成本性态分析培训课程

第二章

本钱性态分析本章主要内容第一节本钱的分类第二节本钱性态分析〔混合本钱的分解〕第二章本钱性态分析第一节本钱分类一、本钱及其一般分类〔一〕本钱的概念：本钱是为生产一定产品而发生的各种生产消耗的货币表现，包括产品生产中消耗的活劳动和物化劳动的价值。产品本钱指标是反映企业生产经营管理工作质量的综合性指标。这一指标对于加强企业经营管理，降低本钱，提高经济效益有重要意义。〔二〕本钱的一般分类：1、本钱按经济用途分类——传统分类方法本钱生产本钱非生产本钱直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用主要本钱加工本钱行政管理费用2、本钱按发生的时态分类〔1〕历史本钱——是以前会计期间已经发生过的本钱，其表现形式为财务会计账务中反映的实际本钱。〔2〕未来本钱——是指产品在生产前预测的本钱，主要作为企业内部本钱控制的目标或标准。未来本钱表现为估算本钱、预算本钱、标准本钱、目标本钱、方案本钱等多种形式，是管理会计中常用的本钱之一，常用于“全面预算〞、“本钱控制〞及“责任会计〞中。3、本钱按是否可控分类〔1〕可控本钱——是指从一个单位或部门看，凡本钱的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位或部门所控制的本钱。也称为主观本钱。〔2〕不可控本钱——是指从一个单位或部门看，本钱的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位或部门加以控制的本钱。也称为客观本钱。本钱按其可控性分类，是以一个特定的单位和一个特定的时期作为出发点。某项本钱从某一个单位看是不可控的，而对于另一个单位那么是可控的。本钱的可控与否，还因不同层次决策权的大小而异，某项本钱对下一级管理决策者是不可控的，但对上一级管理决策者那么是可控的。4、本钱按相关性分类〔1〕相关本钱——是指与企业某项决策或某部门有关的本钱。〔2〕无关本钱——是指与企业某项决策或某部门无关的本钱。二、本钱按本钱性态分类本钱性态是指本钱总额的变动与业务量〔指产量或销售量〕之间的依存关系。按照本钱与业务量的依存关系，可将本钱分为固定本钱、变动本钱和混合本钱三类。〔一〕固定本钱及其模型1、固定本钱——是指在一定业务量范围内其总额不随业务量的增减变动而变动的本钱。如：房屋设备租赁费、管理人员的工资、广告费、按直线法计提的固定资产折旧费等。2、固定本钱的特征：〔1〕固定本钱总额的不变性。〔2〕单位固定本钱的反比例变动性。1a0x业务量〔件〕y本钱〔元〕y=a固定本钱的性态模型固定本钱总额(用a表示)的不变性固定本钱的性态模型单位固定本钱(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量〔件〕y单位本钱〔元/件〕0单位固定本钱性态模型图固定本钱的进一步分类约束性固定本钱酌量性固定本钱约束性固定本钱是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那局部固定本钱。又称经营能力本钱。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

对于此类本钱只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位本钱。酌量性固定本钱是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那局部固定本钱。对于这局部固定本钱可从降低其绝对额的角度予以考虑。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

【例题】固定本钱性态模型：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×4年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。表2—1

A产品产量与租赁费用资料月份产量(件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根据上述资料，可将20×4年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图2·1和图2·2来表示。图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本性态模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000业务量（件）x相关范围40302010

y单位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000业务量（件）x由此可见，该企业每月发生的租金总额(1500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。〔二〕变动本钱及其模型1、变动本钱——是指在一定相关范围内，其本钱总额随业务量成正比例变动的那局部本钱。如：直接材料、直接人工、按销量支付的销售佣金、按生产量计提的折旧费等。2、变动本钱的特征〔1〕总额的正比例变动性。〔2〕单位变动本钱的不变性。

变动本钱性态模型变动本钱总额(用bx表示)的正比例变动性x业务量〔件〕y=bxy本钱〔元〕0变动本钱总额性态模型图变动本钱性态模型单位变动本钱(用b表示)的不变性x业务量〔件〕y=bby本钱〔元〕0单位变动本钱性态模型图变动本钱的进一步分类技术性变动本钱是指在其单位本钱受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那局部变动本钱。酌量性变动本钱是指在单耗受客观因素决定，其单位本钱主要受企业管理部门决策影响的那局部变动本钱。〔三〕混合本钱及其模型混合本钱——是指总本钱虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例。其本钱混合了固定本钱与变动本钱两种性态。阶梯式混合本钱▲阶梯式混合本钱又称半固定本钱。▲特点是：在一定业务量范围内其本钱不随业务量的变动而变动，类似固定本钱，当业务量突破这一范围，本钱就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等a10x业务量〔件〕

y本钱〔元〕y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2y=a1〔0≤x≤x1〕y=a2〔x1＜x≤x2〕y=a3〔x＞x2〕y=f(x)阶梯式混合本钱性态模型图标准式混合本钱又称半变动本钱，它是由明显的固定和变动两局部本钱合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。a0x业务量〔件〕

y本钱〔元〕y=a+bx变动局部固定局部标准式混合本钱性态模型图低坡式混合本钱其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额局部的本钱就相当于变动本钱。a10x业务量〔件〕

y本钱〔元〕x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1〔0＜x≤x1〕y=a1+(x-x1)b〔x＞x1〕低坡式混合本钱性态模型图曲线式混合本钱曲线式混合本钱通常有一个初始量，一般不变，相当于固定本钱；在这个初始量的根底上，本钱随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合本钱递增型混合本钱递减型混合本钱特点是：本钱的增长幅度小于业务量的增长幅度，本钱的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。a0x业务量〔件〕

y本钱〔元〕递减型混合本钱性态模型图递增型混合本钱特点是：本钱的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，本钱的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。a0x业务量〔件〕

y本钱〔元〕递增型混合本钱性态模型图〔四〕总本钱公式及其模型0业务量〔X〕本钱〔Y〕总本钱Y=a+bX教材第19页总本钱=固定本钱+变动本钱，Y=a+bx总本钱模型如下：混合本钱分解的数学依据●混合本钱分解是指按照一定方法将混合本钱区分为固定局部和变动局部的过程。●各类混合本钱都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。可以简化数据处理，为进行混合本钱分解创造条件。事实上，本钱性态分析中的混合本钱分解就是要设法求出y=a+bx模型中的a，b数值，并建立有关模型的过程。

建立混合本钱通用模型的必要性

在实践中，不仅标准式混合本钱，而且阶梯式混合本钱、低坡式混合本钱，以及曲线式混合本钱，都可以用统一的数学模型y=a+bx来模拟。建立混合本钱通用模型的可能性〔五〕固定本钱和变动本钱的

相关范围思考一下：？什么是本钱的相关范围？为什么必须确定本钱的相关范围？0业务量〔X〕本钱〔Y〕总本钱Y=a+bX相关范围0业务量〔X〕本钱〔Y〕相关范围第二节本钱性态分析

〔混合本钱的分解〕本钱性态分析——将全部本钱分解为固定本钱和变动本钱两类，并建立本钱模型。分解混合本钱通常有三种常用的方法：1、上下点法；2、散布图法；3、回归直线法。一、上下点法

上下点法是指以某一时期内的最高点产量的混合本钱与最低点产量的混合本钱之差，除以最高产量与最低产量之差，先计算出单位变动本钱的值，然后再据以将混合本钱中的变动局部和固定局局部解出来的一种方法。混合本钱的数学模型可用一直线方程式来表示：Y=a+bX

课堂练习某企业生产的甲产品去年7-12月份的产量及本钱资料如下表所示：月份789101112产量（件）404245434650总成本（元）8800910096009300980010500要求：〔1〕采用上下点法进行本钱性态分析；〔2〕预测今年1月份产量到达55件时的总本钱。上下点法的优缺点及适用范围优点：简单易行缺点：精确度较低适用条件：业务活动的波动性不大二、散布图法

散布图法是指根据历史数据，在坐标图上作图，据以确定固定本钱和变动本钱各占多少的一种方法。该方法的步骤如下：1、以横轴代表产量，纵轴代表本钱，将历史数据绘制在坐标图上，形成假设干散布点。2、通过目测画出反映本钱变动趋势的直线，画线时应尽量使直线能代表各坐标点。3、通过目测确定该直线的常量a和b。由公式y=a+bx得：

0业务量〔X〕本钱〔Y〕●●●●●●●●●●(X1,Y1)a(0,a)X1Y1总本钱Y=a+bX散布图法的分解步骤课堂练习某企业生产的甲产品去年7-12月份的产量及本钱资料如下表所示：月份789101112产量（件）404245434650总成本（元）8800910096009300980010500要求：〔1〕采用散布图法进行本钱性态分析；〔2〕预测今年1月份产量到达55件时的总本钱。散布图法的优缺点优点：形象易懂。缺点：依靠目测，仍不够精确。回归直线法回归直线法亦称最小二乘法。它是根据假设干期产量和本钱的历史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动本钱分解为变动本