商业银行的目标成本管理与控制

PAGEPAGE5商业银行的目标成本管理与控制商业银行在从事业务经营活动过程中其存款利息支出、佣金、贷款和垫付款项的损失、与投资账面价值减少有关的费用和一般管理费用等构成了商业银行的经营成本现代商业银行能否在市场竞争中处于有利地位实现股东权益最大化除了要积极扩大收入来源外很重要的一个方面是加强成本的控制与管理以保证目标利润的实现按照“成本效益”分析原理现代商业银行对成本管理已不是简单地停留在事中的成本核算、事后的成本分析上而是重视事前的成本预测与规划对成本实行全过程、全员和全面的管理以期保证目标利润的实现成本管理及控制的效果直接关系到商业银行经济效益的高低关系到其能否在同业的竞争中处于有利的地位关系到商业银行的生存与发展因而成本管理受到各商业银行的关注与重视目标成本管理的实质目标成本管理是商业银行为保证目标利润的实现而确定的在一定时期内其营业成本应控制的限额或者说事先确定的经过努力可以达到的成本奋斗目标它是一种适用于商业银行内部的约束性指标具有先进性、科学性和群体性是商业银行目标管理的重要组成部分它以实现目标利润为目的以目标成本为依据对商业银行经营活动过程中发生的各种支出进行全面的管理它与传统的成本管理相比主要有以下区别（1）指导思想不同传统的成本管理是以基期的成本水平为依据考虑到计划期有关因素变动对成本的影响来确定计划期的成本水平并以此为依据进行成本管理目标成本管理是以市场为导向围绕商业银行的经营管理目标所进行的成本管理取决于商业银行的目标利润水平（2）管理的范围不同传统成本管理的范围只局限于事中的成本管理而目标成本管理的范围是将银行的全部经营活动作为一个系统从事前的成本预测到成本的形成及事后的成本分析实行全面的、全过程的管理将全部经营活动中的一切耗费都置于成本控制之下（3）管理的侧重点不同传统的成本管理侧重于事后算账虽然也进行成本分析提出改进意见但改进措施的实施要等到下一个成本管理期间而目标成本管理则把工作重点放在事前控制和事中控制按目标成本控制耗费及时分析差异采取措施消除不利因素加强了成本的控制地位（4）管理责任的区分不同传统成本管理以成本的形成作为成本管理的出发点和归宿点而目标成本管理强调成本指标的分解归口管理在各自责任范围内有效地控制成本强调严格划分各责任单位的经济责任成本控制及其重要性为保证目标成本的实现成本控制是最关键的一环它也是管理会计中“控制与业绩”评价会计的中心内容它根据目标成本及成本预算的要求对业务经营过程中与成本形成的有关方面进行指导、监督、调节与干预以保证目标成本和预性固定成本对于酌量性固定成本的事前控制主要是通过分项目事先制定一个固定预算确定一个总金额作为事前控制的依据或是通过编制零基预算的方法来加强事前的成本控制对于约束性固定成本银行管理部门的决策行动一般不能改变其数额因此对于它们的事前控制主要应放在它们未确定之前进行对约束性固定成本中的资本性支出可根据支出预算中的数据分项目制订固定预算作为事前控制的依据如银行计划在预算期内购置新设备就要按此项目分别编制与此有关的固定费用预算如折旧费、保险费、财产税、水电费等作为今后控制实际发生数的标准其他非资本性支出的约束性固定成本可采用编制零基预算的方法加强事前的成本控制（2）事中成本控制成本控制制度的建立及责任成本确定后关键在于成本的日常事中控制事中控制就是商业银行内部对负有成本经营责任的各级单位在成本形成过程中根据事前制订的成本目标和制度进行控制并通过责任会计的建立保证成本中心的各项成本指标的实现在事中的成本控制中不仅要对已发生成本差异予以纠正而且要预防可能发生的成本偏差；不仅要执行成本控制标准而且还要根据实际情况修改和完善标准事中控制的主要内容及程序可概括为以下几个方面第一以各成本中心编制责任预算作为日常成本控制的依据第二在日常工作中由对成本负有经营管理责任的单位遵照控制的原则对成本实际发生情况进行计量、限制、指导和监督第三各个成本责任单位根据实际需要（按日、按旬、按周或按天）编制实绩报告并将各自责任成本的实际发生数与预算数或标准成本进行对比计算出成本差异凡实际成本大于预算的称为不利差异；凡实际成本小于预算成本或标准成本的称为有利差异第四各个成本责任中心根据业绩报告中产生的成本差异分析原因采取措施来指导、限制当前的经营活动或据以修订原来的标准成本或责任预算第五银行管理部门根据各责任单位业绩报告中计算出来的成本差异对各成本责任单位进行业绩评价与考核保证责权利相结合的经济责任制的贯彻执行需要指出的是成本差异虽然是事中进行成本控制的主要信息来源是评价与考核各个成本责任单位业绩的重要依据但是成本差异表现出的有利与不利差异不能简单地作为经营决策和业绩评价的最终依据这是因为实际数与预算之间的差异反映的只是表面现象而要客观地进行业绩评价和采取正确对策必须结合具体情况分析成本差异的性质及差异类型然后才能作出正确的业绩评价与决策同时就成本差异产生的性质来看有的属于在预算执行过程中由于执行者采取错误行动而产生的执行偏差这种成本差异的出现总是与特定的行动有关这种差异一经发现就应立即加以制止如由于决策失误而产生的外币投资损失就属于执行偏差；有的属于在事先编制预算时由于成本预测参数发生变化而产生的预测偏差这种差异一经发现应及时对有关参数进行重新预测使其尽可能与客观现实相符如在预测利息支出时由于没有考虑到利率调整因素致使原定利息支出标准偏低而造成的不利差异；有的属于事先在编制预算建立模型时由于错误地确定影响成本各因素之间的关系而产生的一种成本差异例如错误地确定目标函数、变量、约束条件而使得预算脱离实际而产生的成本差异这类成本差异一经发现应重新修订模型及时制订出正确的标准或编制出正确的预算；有的属于在预算执行过程中由于计量错误而产生的一种成本差异这类差异确已发生时应及时对计量错误加以纠正以保证计量工作的正确性为防止这类偏差的发生还有的属于在预算执行过程中由于实际成本和由某种正确规定的随机参数的典型波动而产生统计成本差异对于随机偏差应科学地规定其偏差范围对于正常发生的偏差一般不予纠正；只对那些不正常的偏差才应采取行动加以控制（3）依据相关原则确定“例外”的标准（a）重要性原则重要性原则就是按照成本差异的大小来决定哪些成本项目对银行来讲是具有重要意义的差异需要成本中心管理人员给予足够重视衡量差异大小指标通常是将成本差异与原预算进行比较计算一个成本差异率在成本差异率之外再规定最低的限制差异的金额如成本差异占10％以上或绝对金额超过1000元的均应视为“例外”至于差异率及绝对额的确定要视不同银行的具体情况及差异性质来确定由于成本差异分为“有利差异”（顺差）和“不利差异”（逆差）两种管理人员不应把注意力只放在不利差异上还应注意有利差异中是否隐藏着不利因素例如采购部门为了控制固定资产采购成本购入劣质产品这会降低采购部门采购成本这是有利差异但由此也会增加设备维护保养费用从而给其他部门带来不利差异（b）一贯性原则按照重要性原则有些成本差异虽然未超过规定的差异率百分比或最低金额但这些成本差异在一段时期内一贯在一条控制线附近徘徊就应引起管理人员的高度重视这种差异也应视为“例外”这种例外产生是有原因的可能是由于成本控制不当产生也可能是由于原定的因素或标准已经时久失效应及时加以调整（c）可控性原则由于银行业的成本项目中有些属于可控性成本有些属于不可控性成本有些公用事业费（如电话费、水电费）的收费标准经常发生较大的差异这种差异是各成本责任中心无法控制的差异因此凡属管理人员无法控制的成本项目即使发生符合重要性标准的差异也不应视为例外不需采取措施加强管理（d）特殊性原则对于银行业来说有些