中级财务会计 课件 第16章 现金流量表

中级财务会计第十六章现金流量表现代财务理论认为，企业持有现金有四个基本理由：交易动机、预防动机、满足将来需要、银行补偿性余额。当今社会，拥有现金就意味着占有先机。一般认为，现金流（cashflow）是收付实现制基础（cashbasis）计算出的现金流入量超出流出量差额，它决定着企业的兴衰存亡、最能反映企业的本质。现金流比利润更重要：不少破产企业之所以失败，是因为混淆了利润与现金流的概念；利润丰厚不一定能让事业成功，但现金流可以。国内外大量的管理实践表明，企业资不抵债不一定要破产清算，但若现金流中断就往往会即刻危及生命；不管企业规模有多大、账面效益有多好，现金流是否充足、资金能否顺畅周转，便决定了其是否能实现持续经营与可持续发展。企业的生存能力，与其说取决于利润，不如说取决于其偿还到期债务的能力。虽然凯恩斯先生说过，“最后我们都会死去”，然而，“NoCash，nolife”却常常成为笼罩在陷入财务困境企业头上的魔咒。现金就如同企业的血液一样，对企业正常运转着不可替代的作用。一个良好的现金流状况，常常是企业运营良好、财务健康的表现，而一个不健康或不顺畅的现金流状况，则将使企业或收益蒙受损失，或陷于财务吃紧乃至经营难以为继的困境。不管企业规模多大、效益多好，企业资金能否顺利周转决定企业是否可以继续生存下去。一个企业的现金流就好比是一个人身体里的血液，良性现金流可以使企业健康成长。导读案例：现金至尊(CashistheKing)现金活，企业的生产经营就活、一通就百通；否则就“沉淀”或“流失”，得不到补偿更不用说增值了。只有让企业的“血液”顺畅循环，企业才能健康成长。现金流有力地支撑着企业价值，增进现金流可以为企业创造价值。作为企业价值的驱动因素，现金流以其超越利润指标的优势正日益受到人们的普遍关注，并逐渐成为衡量企业盈利能力与未来成长性的主要标准、以及评价企业综合财务素质的重要指标。首先，它是衡量一个企业在不同生命周期中财务资源与其成长过程吻合度的重要参照系，决定企业的市场价值。其次，现金流可比利润更客观地反映了企业自身的造血能力，从而更具生命力。企业发展内在活力反映在经营现金流上，一个有能力的企业必须有足够的现金流支持。因此，“一个良好的现金流状况，常常是企业运营良好、财务健康的表现，而一个不健康或不顺畅的现金流状况，将使企业或收益蒙受损失，或陷于财务吃紧乃至经营难以为继的困境”。再次，现金流管理是企业理财的核心，企业的一切理财活动都应围绕现金展开，现金流目标不是从属于利润最大化的次级目标，而应成为企业理财活动的最高行为准则。现金流管理的首要目的在于保证企业生产经营活动所需现金；其次在于尽可能节约现金、减少现金持有量，或将闲置的现金用于投资以获取更多收益。企业需要在降低风险与增加收益之间寻求一个平衡点，确保现金流与企业的发展阶段、发展战略和营销策略相适应，以确定最佳现金流量。必须指出，无论企业处于哪一个发展阶段，都必须重视现金流管理问题，即使企业已进入稳定发展阶段也不例外。对于理财者而言，需要尽快摆脱“数豆者”的尴尬局面，强化现金流与价值管理，彰显现代企业财务管理的地位和作用。惟其如此，方可实现基业长青、打造行业内的常青树或百年老店。导读案例：现金至尊(CashistheKing)现金流量表的内容与作用

PART

01一、现金流量表概述现金流量表是反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出信息的会计报表。它是一张从动态的角度反映企业资金运行过程和结果的会计报表。现金流量表好比是体检报告中的验血报告单；是反映企业一定会计期间内有关现金及现金等价物流入和流出信息的财务报表。具体反映的内容包括：（1）现金从何处来？企业在一定期间内取得的现金来自何处；（2）现金用到何处？企业在一定期间内取得的现金都用到了什么地方。（3）现金余额发生了什么变化？当期收到的现金扣除当期动用的现金后的现金净增加额。二、现金流量表的作用现金流量表为报表使用者提供了企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。现金的流入和流出是在企业的经营活动、投资活动和筹资活动中发生的。因此，现金流量表反映了企业的经营活动、投资活动、筹资活动和其他活动对现金流量的影响额，说明了在这个会计期间内现金状况变动的原因。现金状况的变动是指本期期初与本期期末的现金和现金等价物的变动，而现金流量表对于变动原因的分析因素之和应等于现金和现金等价物本期期初与本期期末之差。作用：（1）有助于投资者和债权人等评估企业未来产生现金净流量的能力，预测企业未来现金流量。（2）有助于报表使用者科学评估企业支付股利能力、偿债能力和对外筹资能力以及是否需要对外融资；有助于会计报表使用者对企业整体财务状况做出的评价；（3）评价企业净利润与经营活动现金收支差异的原因；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，客观评价企业现金及非现金的投资及理财活动对企业财务状况的影响。现金流量的含义与分类

PART

02一、现金流量的含义现金流量指现金及现金等价物流入、流出以及二者间的差额即净现金流量。现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出量。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。现金：现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，不能随时用于支取的存款不属于现金。具体包括以下内容：⑴库存现金。指企业持有的、可随时用于支付的现金限额，也就是“库存现金”账户核算的现金。⑵银行存款。指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款，它与银行存款账户核算的银行存款基本一致，主要的区别是编制现金流量表所指的银行存款是可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款、通知存款等。⑶其他货币资金。指企业存在金融企业有特定用途的资金，也就是“其他货币资金”账户核算的银行存款，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金、信用卡存款等。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的判定标准：期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。二、现金流量的分类

经营活动现金流量的列报方法主表中用直接法列示；附注用间接法披露收入-费用净利润经营现金流入-经营现金流出经营活动现金净流量

直接法间接法

现金流量的分类现金流量分为三类即：经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量，筹资活动产生的现金流量。现金流量表的列报方法

PART

03一、现金流量表项目与直接分析填列法

经营活动产生的现金流量各项目经营活动产生的现金流入项目“销售商品、提供劳务收到的现金”项目：反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金；以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）；本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

经营活动产生的现金流量各项目在填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，需要考虑以下因素：一是销售商品、提供劳务收到的收入。应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的贷方发生额取得。二是应收账款和应收票据。企业在当期销售实现但没有收到货款时，是按照权责发生制原则确认收入并记入“应收账款”或“应收票据”科目的，因而，本期“主营业务收入”和“其他业务收入”科目反映的销售收商品、提供劳务所取得的收入并不是企业本期实际收到的现金收入。可见，如果期末“应收账款”和“应收票据”的余额比期初余额增加，表明本期实现的销售收入并没有收到现金；相反，如果期末“应收账款”和“应收票据”的余额比期初余额减少，表明本期实现的销售收入全部收回现金而且本期还收回了前期的“应收账款”或“应收票据”；但须注意，如果购货方（或债务人）用非现金资产偿还债务时，则应收账款和应收票据的减少实际上是没有现金流入的。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目三是销售退回支付的现金。本期销售退回一般通过“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的借方反映，但有的已经支付了现金，有的尚未支付现金，在填列本项目时，应当减去已支付现金的销售退回。四是预收账款（合同负债）。本期收到的预收账款（合同负债）有实际的现金流入，在填列本项目时，应当加上本期预收账款（合同负债）的增加，减去本期预收账款（合同负债）的减少。五是本期收回前期已核销的坏账损失，在填列本项目时，应当加上本期收回前期已核销的坏账损失。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收入(不含销售退回冲减的销售收入)+应收账款（期初余额－期末余额）+应收票据(期初余额－期末余额)+预收账款（合同负债）(期末余额－期初余额)+本期收回前期核销的坏账损失“销售商品、提供劳务收到的现金”项目－本期销售退回支付的现金－以非现金资产清偿债务减少的应收账款与应收票据。除坏账损失外，均包括商品销售收入和提供劳务收入同时收到的增值税销项税额。【例16－1】ABC公司本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，增值税销项税额为476000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过银行转账支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本期销售商品收到的现金3276000加：本期收到前期的应收票据(270000－60000)210000本期收到前期的应收账款(1000000－400000)600000减：本期因销售退回支付的现金30000本期销售商品、提供劳务收到的现金4056000经营活动产生的现金流入项目“收到的税费返还”项目：反映企业收到返还的增值税、资源税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。“收到其他与经营活动有关的现金”项目：

反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目：反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额）；本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。购买商品、接受劳务支付的现金＝本期购买商品、接受劳务支付的现金+前期购买商品或接受劳务本期支付现金的应付账款+前期购买商品或接受劳务本期支付现金的应付票据+本期支付现金的预付账款－本期购货退回收到的现金，经营活动产生的现金流出项目【例16－2】ABC公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100000元；购买工程用物资150O00元，货款已通过银行转账支付。本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料支付的价款150000加：本期购买原材料支付的增值税进项税额25500本期支付的应付票据100000本期购买商品、接受劳务支付的现金275500经营活动产生的现金流出项目“支付给职工以及为职工支付的现金”项目：反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬。但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的职工薪酬除外。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；经营活动产生的现金流出项目支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。【例16－3】ABC公司本期实际支付工资500000元，其中经营人员工资300000元，在建工程人员工资200000元。则本期支付给职工以及为职工支付的现金为300000元。经营活动产生的现金流出项目需要注意的是，企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。经营活动产生的现金流出项目“支付的各项税费”项目：反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的税费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的记录分析填列。.2经营活动产生的现金流出项目【例16－4】ABC公司本期向税务机关交纳增值税34000元；本期发生的所得税3100000元已全部交纳；企业期初未交所得税280000元；期末未交所得税120000元。本期支付的各项税费计算如下：本期支付的增值税额34000加：本期发生并交纳的所得税额3100000前期发生本期交纳的所得税额(280000－120000)160000本期支付的各项税费3294000

经营活动产生的现金流出项目“支付的其他与经营活动有关的现金”项目：反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金，支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，与经营活动有关的现金流出金额较大的应当单独列示。经营活动产生的现金流出项目

投资活动产生的现金流量各项目投资活动产生的现金流入项目“收回投资收到的现金”项目：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、“债权投资”、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债权性投资如“债权投资”收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。

投资活动产生的现金流量各项目债权性投资收回的本金，在本项目反映；但债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”“其他权益工具投资”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。投资活动产生的现金流入项目【例16—5】ABC公司出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为480000元；出售某项长期债权性投资，收回的全部投资金额为410000元，其中，60000元是债券利息。本期收回投资所收到的现金计算如下：收回长期股权投资金额480000加：收回长期债权性投资本金(410000—60000)350000本期收回投资所收到的现金830000“取得投资收益收到的现金”项目：反映企业因股权性投资而实际分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金；因债权性投资而取得的现金利息收入，但股票股利除外（股票股利没形成现金流量）。实际上是投资所获得的利息、现金股利、利润等持有收益。

投资活动产生的现金流入项目【例16－6】ABC公司期初长期股权投资余额2000000元，其中1500000万元投资于联营公司A公司，占其股本的25％，采用权益法核算，另外200000元和300000元分别投资于B公司和C公司，各占接受投资公司总股本的5％和10％，采用成本法核算；当年A公司盈利2000OO0元，分配现金股利800000元，B公司亏损没有分配股利，C公司盈利600000元，分配现金股利200000元。公司已如数收到现金股利。则有：

投资活动产生的现金流入项目本期取得投资收益收到的现金计算如下：取得A公司实际分回的投资收益(800000×25％)200000加：取得B公司实际分回的投资收益0取得C公司实际分回的投资收益(200000×10％)20000本期取得投资收益收到的现金220000

投资活动产生的现金流入项目“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目：反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，但现金净额为负数的除外。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

投资活动产生的现金流入项目由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响，且由于金额不大，故以净额反映。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。

投资活动产生的现金流入项目【例16—7】ABC公司出售一台不需用设备，收到价款30000元，该设备原价40000元，已提折旧15000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单位运走。则有：本期出售固定资产收到的现金30000减：支付出售固定资产的清理费用(280)本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额29720

投资活动产生的现金流入项目“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目：反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。投资活动产生的现金流入项目“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目：反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款；支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，应在“筹资活动产生的现金流量”有关项目中反映，不在本项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项且中反映，以后各期支付的现金在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目的记录分析填列。投资活动产生的现金流出项目

投资活动产生的现金流出项目【例16-8】ABC公司购入房屋一幢，价款1850000元，通过银行转账1800000元。其他价款以公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160000，价款已通过银行转账支付。则有：购买房屋支付的现金1800000加：为在建工程购买材料支付的现金160000本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1960000

投资活动产生的现金流出项目“投资支付的现金”项目：反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

投资活动产生的现金流出项目“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目：反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目：反映企业除（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。“吸收投资收到的现金”项目：反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计费、咨询费等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不从本项目中扣除。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“实收资本(或股本)”等科目的记录分析填列。

筹资活动产生的现金流量各项目

筹资活动产生的现金流入项目【例16—9】ABC公司对外公开募集股份1000000股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15000元。此外，ABC公司为建设一新项目，批准发行2000000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署日止，已支付咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11420元，按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。

筹资活动产生的现金流入项目

筹资活动产生的现金流入项目本期吸收投资收到的现金计算如下：发行股票取得的现金1085000其中：发行总额(1000000×1.1)1100000减：发行费用15000发行债券取得的现金1918580

筹资活动产生的现金流入项目其中：发行总额2000000减：发行手续费(2000000×3.5％)70000证券公司代付的各种费用11420本期吸收投资收到的现金3003580本例中，已支付的咨询费、公证费等5800元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

筹资活动产生的现金流入项目“取得借款收到的现金”项目：反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。“收到其他与筹资活动有关的现金”项目：反映企业除上述项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。“偿还债务支付的现金”项目：反映企业以现金偿还债务的本金。“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目：反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。筹资活动产生的现金流出项目【例16－10】ABC公司期初应付现金股利为21000元，本期宣布并发放现金股利50000元，期末应付现金股利12000元。本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：本期宣布并发放的现金股利50000加：本期支付的前期应付股利(21OOO－12000)9000本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金59000

筹资活动产生的现金流出项目“支付其他与筹资活动有关的现金”项目：反映企业除上述项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，包括：以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用；为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费；以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。如“发生筹资费用支付的现金”、“融资租赁支付的现金”、“减少注册资本支付的现金”项目等，其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。

筹资活动产生的现金流出项目

“汇率变动对现金的影响”项目本项目反映下列项目的差额：（1）企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额；（2）“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。

筹资活动产生的现金流出项目二、现金流量表附注——补充资料的列报现金流量表附注适用于一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等各类企业，未按行业分别规定。企业应当采用间接法在现金流量表附注披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。“资产减值准备”项目。包括：企业本期计提的信用减值准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、“债权投资”减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。企业计提的各项资产的减值准备，包括在利润表中，从利润中扣除，但是，并没有发生现金流出。因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目：分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。企业计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出，计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但不涉及现金收支，因而，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。【例】20×8年度，ABC公司计提固定资产折旧金额200000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。无形资产摊销、长期待摊费用摊销项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。企业摊销无形资产时，计入管理费用；长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。计入管理费用、销售费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，却没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除，但不涉及现金收支，因而，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。这两个项目可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。【例】20×8年度，ABC公司计提了无形资产摊销5000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益；企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以调节。本项目可根据“资产处置损益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“－”号填列。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法【例】20×8年度，ABC公司处置设备一台，原价180000元，累计已提折旧110000元，收到现金80000元，产生处置收益10000元[80000－(180000－110000)]。处置固定资产的收益10000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法固定资产报废损失（减：收益）项目，反映企业本期固定资产盘亏(减：盘盈)后的净损失。企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以调节。本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法【例】20×8年度，ABC公司盘亏机器一台，原价130000元，已提折旧120000元；报废汽车一辆，原价180000元，已提折旧110000元；共发生固定资产盘亏、报废损失为80000元[(130000－120000)+(180000－110000)]。固定资产盘亏、报废损失80000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的金融资产、金融负债以及采用公允价值计量模式的投资性房地产的公允价值变动损益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的有关记录分析填列。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法【例】20×6年12月31日，ABC公司持有交易性金融资产的公允价值为80(万元，20×8年度未发生投资性房地产的增减变动，20×8年12月31日，该企业持有交易性金融资产的公允价值为805万元，公允价值变动损益为5万元。这5万元的资产持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法财务费用项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。企业发生的财务费用，可以分别归属于经营活动、筹资活动和投资活动。其中，属于经营活动的部分，本身就应该在计算净利润时予以扣除，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，不需要调节。与此相对应，属于投资活动、筹资活动的部分，在计算净利润时也从中扣除，但是，这部分发生的现金流出不属于经营活动范畴，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。【例】20×8年度，ABC公司共发生财务费用350000元，其中属于经营活动的为50000元，属于筹资活动的为300000元。属于筹资活动的财务费用300000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法投资损失(减：收益)项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以调节。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。【例】20×8年度，ABC公司发生投资收益230000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应将这部分减去。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。企业发生递延所得税负债，与其相对应的是所得税费用，在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回；同样的道理，企业发生递延所得税资产，需要予以扣除。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法本项目可根据资产负债表中“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目的期初、期末余额的差额填列。“递延所得税资产”的期末数小于期初数的差额，以及“递延所得税负债”的期末数大于期初数的差额，以正数填列；“递延所得税资产”的期末数大于期初数的差额，以及“递延所得税负债”的期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法【例】20×8年1月1日，ABC公司递延所得税资产借方余额为5000元；20×8年12月31日，递延所得税资产借方余额为14900元，增加了9900元，经分析，为该企业计提了固定资产减值准备30000元，使资产和负债的账面价值与其计税基础不一致。递延所得税资产增加的9900元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣减。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法存货的减少(减：增加)项目，反映反映企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额。在不存在赊购情况下，如果某一期间期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，即除了为当期销货成本包含的存货发生支出外，还为增加的存货发生了现金流出，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要从中扣除；反之，如果某一期间期末存货比期初存货减少，说明本期生产过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法【例】20×8年1月1目，ABC公司存货余额为200000元；20×8年12月31日，存货余额为360000元；20×8年度，存货增加了160000元(360000－200000)。存货的增加金额160000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法“经营性应收项目的减少”项目：反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期初余额与期末余额的差额。如果某一期间经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要从中扣除；反之，如果某一期间经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法【例】20×8年1月1日，ABC公司资料为：净利润为300000元；应收账款为750000元，应收票据为230000元；20×8年12月31日，ABC公司资料为：应收账款950000元，应收票据为200000元；20×8年度内，经营性应收项目年末比年初增加了170000元[(950000－750000)+(200000－230000)]。经营性应收项目增加金额170000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当扣除。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法“经营性应付项目的增加”项目：反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收账款（合同负债）、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的期初余额与期末余额的差额。如果某一期间经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回；反之，如果某一期间经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，因而，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要从中扣除。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法【例】20×8年1月1日，ABC公司资料为：应付账款为60O000元，应付票据为390000元，应付职工薪酬为10000元，应交税费为60000元；20×8年12月31日，ABC公司资料为：应付账款为850OO0元，应付票据为300000元，应付职工薪酬为15000元，应交税费为40000元；20×8年内，经营性应付项目年末比年初增加了145000元[(850000－600000)+(300000－390000)+(15000－10000)+(40000－60000)]。经营性应付项目增加金额145000元，在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。

“将净利润调节为经营活动现金流量”的内容及填列方法“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。（1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。

“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目的填列方法（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁