纳税评估(提高版)讲义

各位朋友：大家好浪漫之都－大连欢送您纳税评估管理与实务主讲人姜敏讲师注册税务师自我介绍主讲课程：

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税务检查相关课程税收征管相关课程财务软件征管软件税务信息化建设姜敏籍贯：沈阳新民单位：辽宁国税大连培训中心其他：讲师注册税务师东北财经大学MBA教学目的：通过学习纳税评估管理方法和增值税、企业所得税纳税评估指标，了解总局对纳税评估的定位和具体方法，到达更新知识、提高认识的目的。教学内容：纳税评估管理方法〔试行〕增值税纳税评估指标分析企业所得税纳税评估指标分析求你们，上课别象他！我会很受伤请您介绍一下您所在的税务机关是如何开展纳税评估工作的?请从以下几个方面答复：一、经济环境分析

经济税源发生变化，难于监管纳税主体复杂，潜在纳税人剧增第一讲、纳税评估产生的背景征管环境的状况决定征管方式的状况二、税收征管模式现实分析现行税收征管模式运行状况税收征管模式运行中产生的突出问题

三、法律环境分析近年来信息化建设的规划第二讲、纳税评估的历程1998年?外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税方法?2001年?商贸企业增值税纳税评估方法?2002年?成品油零售加油站增值税征收管理方法?2005年?纳税评估管理方法〔试行〕?国税发[2005]43号

项目过去现在名称不同审核评税纳税评估范围不同特定纳税人、特定项目全部纳税人、全部税种减免缓抵退税申请机构不同征管部门纳税评估岗税源管理部门、税收管理员权限不同无实地核实权可实地核实、查阅帐簿资料、场所区别第三讲、纳税评估的运行模式及根本特征

纳税评估是一种内部根底管理方法纳税评估是税源管理根本方法〔隶属征管部门、可以处分〕纳税评估是一个分析判断过程〔不是单纯的案头审计〕纳税评估注重评税客体的陈述申辩纳税评估是税务稽查的案源之一〔纳税评估不等于稽查预案〕纳税评估外乡化特点第四讲纳税评估过程中常见的难点、热点问题1、如何对双定户及起征点以下的纳税人进行评估？2、评估需要采集哪些数据，如何采集？3、评估人员分工与评估方法应用的矛盾？4、日常检查与纳税评估的关系5、纳税评估结论不为纳税人接受如何处理？6、纳税评估与稽查如何衔接？国外的做法。7、税收管理员与纳税评估要求的差距根源及措施？8、纳税评估与税务稽查中“证据〞的区别？9、开展纳税评估在行使权利时需注意的事项？10、约谈技巧有哪些？11、纳税评估后归档的资料应包括哪些？12、外商投资和外国企业既有税收违法行为又有避税行为如何移送？纳税评估管理方法第十二条国家税务总局关于做好外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作的通知国税函[2005]449号一、重点评估对象纳税评估重点评估对象外商投资企业和外国企业所得税纳税评估重点审核对象

综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象

有关联交易的企业重点税源户大型涉外企业特殊行业的重点企业跨区域经营企业税负异常变化减税企业长时间零税负免税企业负税负申报亏损企业纳税信用等级低下零申报企业日常管理和税务检查中发现较多问题税负率偏低企业利润率偏低企业双定户及起征点以下的纳税人对实行定期定额〔定率〕征收税款的纳税人以及未达起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额〔定率〕的合理性和是否已经到达起征点并恢复征税。纳税评估管理方法第十七条个体纳税评估的途径以抓收入、费用的自行申报为切入点确定信息采集对象要求纳税人完成‘收入、费用’两个申报〔业户租金、工资、场地面积等指标〕信息确认指标分析疑点确定二次信息采集确定约谈对象约谈举证评定处理档案整理

“一户式〞存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的根本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等；税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、本钱、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息；

二、纳税评估数据来源上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值；

本地区的其它数据主要经济指标产业和行业的相关指标数据外部交换信息与纳税人申报纳税相关的其他信息。

三、纳税评估数据分析方法分析性复核比对分析的方法比对分析方法

审核申报资料对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点；

申报数据与预警值比较

纳税评估管理方法第十三条表表核对：将纳税人申报数据与财务会计报表〔一致注3、不一致注1〕数据进行比较横向比较：与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；

纵向比较：将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；

关联性分析：根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；国税发[2002]117号国税发[2004]136号

纳税评估管理方法第十五条表实比较：应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；

控制比较：通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较。要求举证权〔索取证据权〕约谈权实地核实权处理权处分权调账权取证权纳税评估中税务机关不具有的权力纳税评估中机务机关的权力四、评估机构的权力案例讨论：1、是否具有检查权

五、开展纳税评估需具备的条件纳税评估将给我们工作方式带来的变化征管以办公室审计为主纳税效劳为主稽查以打击涉税违法行为为主六、纳税评估的指标增值税纳税评估企业所得税纳税评估指标指标特点：1.运算取数多样性：表内取数

跨表取数

跨年取数

表外取数2.单独分析与配比分析相结合3.公式运算与限额核对相结合“日常检查〞－－“日常管理行为〞清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询，了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案核查与系统审计的日常管理行为税收管理员职责纳税评估主要工作内容１、设立评估指标及其预警值２、筛选评估对象３、分析并作出判断４、对评估分析中发现的问题进行处理５、维护更新税源管理数据纳税评估管理方法第五条1、评估指标计算取数更科学商贸：税负率＝本年累计应纳税额/本年累计应税销售额×100％方法：税负率=〔本期应纳税额÷本期应税主营业务收入〕×100%所得税税负率所得税税负变动率所得税额变动率主营业务利润税负率(变动率)所得税奉献率〔变动率〕主营业务收入变动率主营业务本钱变动率主营业务费用变动率营、管、财费用变动率本钱费用利润率固定资产折旧率费用扣除限额存货周转率亏损扣除限额

税前列支费用

2、预警值的内容1、预警值的计算2、预警值可否被纳税人知道？3、确定纳税评估对象纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。

筛选方法纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。

纳税评估管理方法第九、十条两种处理方法美国的筛选方法筛选的方法。即按照计算机系统所存标准，对来自各个渠道的信息进行分析比较，并根据其异常情况的大小打分，各项分数的总和越高，成为稽查对象的可能性越大。美国联邦税务局就根据这个分数，结合税务稽查人员的数量、质量，选取一定分数线上的纳税人作为当年的稽查对象。筛选的时间。美国通常对上一纳税年度的申报表，从次年的4月15日开始筛选〔计算机数据处理〕，一般7月15日左右开始出筛选结果。9月1日开始对上年纳税人进行实地审计。从实际运作上看，筛选时间是计算机常年不断进行的，不断地筛选出应审计的纳税人。不成熟，欢送大家批评指正要求企业自行改正移交税务稽查部门移交上级税务机关国际税收管理部门评估结果处理对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的“自行改正〞适用情况：纳税评估管理方法第十八条问题：何为“举证〞？自行补充的纳税资料自行补正申报补缴税款调整账目“自行改正〞的方式：

税务机关应催促纳税人按照税法规定逐项落实我错了，我改第二十一条：发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门〔或有关部门〕处理。

移交上级税务机关国际税收管理部门适用情形第二十一条：发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。〔表达定量和定性〕

对税源管理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反响。移交稽查部门的适用条件税务稽查对象中经初步判明具有以下情形之一的，均应当立案查处：

(一)偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行帐户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的；

(二)未具有本条第一项所列行为，但查补税额在5000元至20000元以上的〔具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地情况在幅度内确定〕；

(三)私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的；〔无非法购置发票〕

(四)其他税务机关认为需要立案查处的。

立案条件?税务稽查规程?第十三条返回处理权一、案例中评估中存在的疑点1、从单位名称来看，该公司应为生产企业，而其注册的经营范围涵盖的内容非常广泛，与商贸企业比较相象。

2、企业注册资金仅有50万元，而且从业人员只有10人，在短短的5个月内，何以实现3594万元的销售收入，而且期末还有应收帐款余额529万元。

3、生产经营地址仅为一间租赁的办公室，到底有没有生产场地？存货堆放何处？

案例：盐城某公司的纳税评估4、每月开具增值税专用发票数十份，有的月份超过了100份，并且平均每份开具的价税合计额达94871.31元，几乎是最大限额。

5、从进项税金角度来看，该公司用来抵扣进项税金的凭证全部是废旧物资回收经营企业开具的普通发票，如果其是工业企业，那么按理应该有支付电费、燃料支出取得的增值税专用发票；如果是商贸企业，更应该取得大量的增值税专用发票，才能够与其数千万元的销售相吻合。

二、税务机关在评估过程中是否存在

不妥之处１、评估所属时间２、评估人员构成３、后续征管措施程序思考题：当前制约纳税评估开展的问题是什么？金税三期2006年正式启动“金税〞工程三期工程建议书正式通过国务院批准。“金税〞工程三期建设期预计为4年，即2006－2021年，分3个阶段实施：第一阶段：启动、开发和试点阶段。利用两年左右时间，建设完成国家税务总局到各省〔区、市〕局的骨干网，以及局部省〔区、市〕到市、县局的网络改造，在国家税务总局和6个试点省开展相关信息系统建设。第二阶段：全面推广阶段。利用一年半左右时间，完成其余省〔区、市〕各级税收征管信息系统的推广和建设工作。第三阶段：完善和验收阶段。利用半年左右时间，完善和改进信息系统各项功能。整顿和标准税收秩序工作规划

〔2005年—2007年〕

加强对税务系统综合征管软件的推广、运行、维护的管理和投入，完成综合征管软件的优化、升级工作，确保并提升系统运行质量和效率。2005年在三分之二的省国税系统完成信息系统的推广应用工作，有条件的地方要提高数据处理的集中度，实现按省集中处理数据的新模式。方案在2006年，完成综合征管软件在全国国税系统推广应用，实现国税系统征管信息系统全部与总局联网运行；同时开展地税系统统一综合征管软件相关工作，并力争在局部省地税系统进行试运行。到2007年底，80%地区的税务部门与工商行政管理部门和银行系统实现信息系统联网运行。

泰安市地税局自行组织开发的?纳税评估管理信息系统?该系统基于企业网络申报信息、企业电子财务信息、征管信息、税控发票信息和政府部门涉税信息五个数据库，采集582个涉税根底数据，应用264个数学公式，对149项指标进行运算比对，对各税种、企业经营情况产生近600个涉税疑点，供各稽查、管理部门约谈核实和检查。小税种，以及大局部营业税应纳、实纳税款的差异，评估准确度到达95%，对企业所得税等较为复杂的税种，评估准确度到达70%以上。以往人工评估户均用时4天×2人，95户共需用时380天×2人，现在软件评估95户总用时0.5天×1人在美国信息的取得，主要通过以下方式：〔一〕纳税人的申报表。〔二〕特殊调查也称特殊审计。这是美国税务稽查部门尽心的一项非常重要而且是经常性的工作。美国稽查人员要根据事先设计好的“纳税人遵循纳税情况考核表〞对纳税分类抽样调查。如对个人所得税，“纳税人遵循纳税情况考核表〞长达11页，调查的问题非常细、具体。如归纳税人的询问包括主要职业、抚养人〔确认、验证其实际状况及证明文件〕等等。这样的调查比纳税人申报表提供的信息要多，且更可靠。这种调查通常一年才能完成。调查结果全部输入计算机，从而分析出纳税人的基准线，衡量今后纳税人申报的正常与否。〔三〕第三方提供的信息。如工商注册管理部门、海关、劳工部门、银行或贸易管理部门、土地或地产管理部门、城市建设和交通部门、外汇管理部门、福利管理、商品检验、邮政电讯、新闻等，还可以包括从举报人、会计师等处获得的信息。税务稽查的方法包括信函审计、现场审计、“一揽子〞审计〔对所有的税种同时审计〕、大纳税户的小组审计等。比较常用的是信函审计，即对纳税人有关信息通过计算机“交叉稽核〞，发现问题或疑问，通过信函与纳税人联系，审计结果用信函通知。所谓“交叉稽核对〞是指纳税人的申报资料〔美国要求雇佣人数超过50人的，雇主必须用“磁介质〞申报〕与税务局自己取得的资料如从银行、从雇主〔代扣代缴〕等取得的资料，对应交叉检查。美国通常定一个金额，银行报的数与纳税人报的数差异太大，就要通知纳税。通常的格式是：根据我们掌握的情况与你申报的金额交叉审计，你的申报数存在如下差额：……，应纳税额应该是……，另外，我们还要加上迟缴税款的罚金……，利息……。如果你同意，请你寄支票交税；如果不同意，请你提供证据证明我们的错误；如果在30天之内不答复，这就是最终决定。“美国90%的稽查就是通过信函审计完成的。税务机关每年都能通过自动审核并催缴查补大量纳税收入，如加州特许税务委员会通过信件催报审查纳税一项收入达三十亿美元。关于纳税评估的程序

1、第一步，案头分析。第二步，实地调查取证。第三步，约谈举证。第四步，认定处理。2、第一步，案头分析。第二步，约谈举证。第三步，实地调查。第四步，认定处理。3、第一步，案头分析。第二步，约谈举证。第三步，结果处理〔企业自查补报或转稽查〕1．给与处分。在现行法律、法规中，不处分无法律依据。2．不给与处分。纳税评估是一种救济制度3．不给与处分。比照稽查中的自查做法纳税评估中发现的涉税问题，是否给予处分纳税评估中是否存在纳税人自查１、存在２、不存在纳税评估中发现纳税人有偷税等违法现嫌疑，如何处理？

1、按照法律规定，补税、滞纳金及罚款2、按照法律规定，补税、滞纳金3、移交稽查处理纳税评估依据的资料1、各税种申报表2、财务会计报表３、企业账薄资料4、各税种申报表及财务报表申报纳税资料审核分析重点内容

根底纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；

报表逻辑纳税申报主表、附表〔注2〕及工程、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；

事项收入、费用、利润及其他有关工程的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度确实定是否符合税法规定并正确履行相关手续；

期间数据与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；

其他税务机关和税收管理员认为应进行审核分析的其他内容。纳税评估管理方法第十六条

约谈适用情况：提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料

约谈程序：经所在税源管理部门批准并事先发出?税务约谈通知书?

约谈对象：企业财务会计人员及企业其他相关人员〔应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排〕

约谈人员：?税收管理员制度?第十四条

对纳税人进行日常检查和税务约谈时，一般不少于两人；送达税务文书时，要填制?税务文书送达回证?。

约谈中纳税人的权力：申请延期权：特殊困难

委托代理权：委托具有执业资格的税务代理人约谈

纳税评估管理方法第十九条约谈与询问的区别？第二十条：对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，要作认真记录。需要处理处分的，要严格按照规定的权限和程序执行。

调查核实调查核实适用情形调查核实的内容实施调查核实的人员调查核实的批准权限调查核实后处分纳税评估管理方法第二十条讨论：调查核实是否有人员数量限制？核实调查处分的法律依据?征管法?第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。?征管法?第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。核实调查处分的法律依据请思考：是否应该区别对待在纳税评估和稽查两种方式得下罚款额度？?行政处分法?第二十七条当事人有以下情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处分：

〔一〕主动消除或者减轻违法行为危害后果的；

〔二〕受他人胁迫有违法行为的；

〔三〕配合行政机关查处违法行为有立功表现的；

〔四〕其他依法从轻或者减轻行政处分的。

违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处分。

征管法实施细那么第三十四条纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送以下有关证件、资料：〔一〕财务会计报表及其说明材料；〔二〕与纳税有关的合同、协议书及凭证；〔三〕税控装置的电子报税资料；〔四〕外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；〔五〕境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；〔六〕税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。纳税人财务会计报表报送管理方法

国税发[2005]20号第五条纳税人应当在规定期间，按照现行税收征管范围的划分，分别向主管国家税务局、地方税务局报送财务会计报表。除有特殊要求外，同样的报表只报送一次。主管税务机关应指定部门采集录入，实行“一户式〞存储，实现信息共享第十一条纳税人可以直接到税务机关办理财务会计报表的报送，也可以按规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述报送事项。第十三条纳税人以磁盘、IC卡、U盘等电子介质〔以下简称电子介质〕或网络方式报送财务会计报表的，税务机关应当提供数据接口。第十五条纳税人报送的纸质财务会计报表，由税务机关的办税效劳厅或办税效劳室〔以下简称办税厅〕负责受理、审核、录入和归档；以电子介质报送的电子财务会计报表由办税厅负责接收、读入、审核和存储；以网络方式报送的财务会计报表电子数据由税务机关指定的部门通过系统接收、读入、校验。 澳大利亚的处分少报收入多报支出成心一般情况0.75有阻碍审计行为0.9态度较好,自动申报补缴税款0.6审计通知到达后,自审补税0.15非成心一般情况0.25有阻碍审计行为0.3态度较好,自动申报补缴税款0.2审计通知到达后,自审补税0.1在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的瞒报评估真实结果、应移交案件不移交的致使纳税评估结果失真、给纳税人造成损失的〔讨论：是否指评估无问题，稽查查处问题？〕不构成犯罪的，由税务机关按照有关规定给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究刑事责任从事纳税评估的工作人员法律责任纳税评估管理方法第二十六条纳税申报情况的真实性和准确性减免缓抵退税申请真实性纳税评估的内容合法性？及本卷须知

对纳税评估工作中发现的问题要作出评估分析报告，提出进一步加强征管工作的建议，并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入。纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。纳税评估管理方法第二十二条对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的“自行改正〞适用情况：纳税评估管理方法第十八条问题：何为“举证〞？自行补充的纳税资料自行补正申报补缴税款调整账目“自行改正〞的方式：

税务机关应催促纳税人按照税法规定逐项落实我错了，我改强化税源管理的措施〔国税发[2004]108号〕〔一〕坚持属地管理原那么，实施分类管理

〔二〕建立健全税收管理员制度〔三〕严格税务登记制度，加强户籍管理

〔四〕加强税源分析

〔五〕加强税源动态监控

〔六〕全面开展纳税评估

〔七〕大力推行税控装置，加强发票管理

纳税评估时限开展纳税评估工作原那么上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。

纳税评估开始日期纳税评估所属期间纳税评估管理方法第四条纳税评估完成时间？纳税评估的实施机构及人员１、基层税务机关的税源管理部门

2、上级税务机关基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的税务机关税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局、税务所或内设的税源管理科股〕纳税评估管理方法第三条纳税评估的相关部门3、税收管理员

评估工作管理制定评估工作方案：基层税务机关及其税源管理部门要根据所辖税源的规模、管户的数量等工作实际情况，结合自身纳税评估的工作能力，制定评估工作方案，合理确定纳税评估工作量，对重点税源户，要保证每年至少重点评估分析一次。

一、基层税务机关及其税源管理部门纳税评估管理方法第二十三条收集涉税信息提出加强征管工作的建议建立纳税评估档案加强纳税评估制度建设：建立健全纳税评估工作岗位责任制、岗位轮换制、评估复查制和责任追究制等各项制度，加强对纳税评估工作的日常检查与考核；加强纳税评估人员培训纳税评估管理方法第二十四条各级税务机关的征管部门负责纳税评估工作的组织协调工作制定纳税评估工作业务规程建立健全纳税评估规章制度和反响机制指导基层税务机关开展纳税评估工作明确纳税评估工作职责分工并定期对评估工作开展情况进行总结和交流

征管部门纳税评估管理方法第二十五条各级税务机关的方案统计部门负责对税收完成情况、税收与经济的对应规律、总体税源和税负的增减变化等情况进行定期的宏观分析，为基层税务机关开展纳税评估提供依据和指导；

方案统计部门问题：计会部门的指标有哪些？专业管理部门各级税务机关的专业管理部门〔包括各税种、国际税收、出口退税管理部门以及县级税务机关的综合业务部门〕行业税负监控建立各税种的纳税评估指标体系、测算指标预警值制定分税种的具体评估方法为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导。各级税务机关的国际〔涉外〕税收管理部门负责涉外企业所得税行业税负的监控、纳税评估指标体系的建立、指标预警值的测算、具体评估方法的制定和为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导征管部门计统部门专业部门纳税评估工作职责分工纳税评估反响机制纳税评估规章制度纳税评估工作业务规程评估工作总结和交流宏观分析指标及预警值各税种纳税评估指标体系行业测算指标预警值分税种的具体评估方法税源管理部门制定评估工作方案收集涉税信息提出加强征管建议建立纳税评估档案岗位责任制岗位轮换制评估复查制责任追究制税收管理员制度〔试行〕

二○○五年三月十一日〔二十五公布〕第八条：对分管纳税人开展纳税评估，综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常，筛选重点评估分析对象；对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断；根据评估分析发现的问题，约谈纳税人，进行实地调查；对纳税人违反税收管理规定行为提出处理建议。

第五条

宣传贯彻税收法律、法规和各项税收政策，开展纳税效劳，为纳税人提供税法咨询和办税辅导；催促纳税人按照国家有关规定及时足额申报纳税、建立健全财务会计制度、加强账簿凭证管理。

宣传催促职责了解企业根本情况日常税款和发票管理纳税评估采集信息数据其它第六条

调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产等信息；了解纳税人外出经营、注销、停业等情况；掌握纳税人户籍变化的其他情况；调查核实纳税人纳税申报〔包括减免缓抵退税申请，下同〕事项和其他核定、认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产经营、财务核算的根本情况。

第七条

对分管纳税人进行税款催报催缴；掌握纳税人的欠税情况和欠税纳税人的资产处理等情况

；对纳税人使用发票的情况进行日常管理和检查，对各类异常发票进行实地核查；催促纳税人按照税务机关的要求安装、使用税控装置。

第九条

按照纳税资料“一户式〞存储的管理要求，及时采集纳税人生产经营、财务核算等相关信息，建立所管纳税人档案，对纳税人信息资料及时进行整理、更新和存储，实行信息共享。

第十条

完成上级交办的其他工作任务返回日常管理

税收管理员制度〔试行〕第八条：对分管纳税人开展纳税评估，综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常，筛选重点评估分析对象；对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断；根据评估分析发现的问题，约谈纳税人，进行实地调查；对纳税人违反税收管理规定行为提出处理建议。

第十五条

税收管理员在加强税源管理、实施纳税评估时，要将案头分析与下户实地调查工作相结合，案头分析与实地调查结果要提交工作报告并作为工作底稿归档。

分析性复核的类型所得税类工程的分析性复核三年情况比照图纳税评估指标体系纳税评估通用分析指标

分税种特定分析指标

1.收入类

2.本钱类3.费用类4.利润类5.资产类1.企业所得税2.印花税3.资源税企业所得税纳税评估指标体系查账征收企业一类指标：共4个二类指标：共16个三类指标：共22个指标完善：分行业分税种税收评估指标和涉税财务指标企业所得税评估指标的综合运用〔1〕一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。

〔2〕二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关工程和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。

〔3〕在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。

查账征收内资企业所得税

纳税评估指标一类指标：所得税税收负担率主营业务利润税收负担率所得税奉献率主营业务收入变动率考察应纳税所得额在收入＼利润类工程中所占的比重，来分析纳税人的申报是否异常静态分析侧重收入类数据分析查账征收内资企业所得税纳税评估指标二类指标主营业务本钱变动率主营业务费用变动率营业〔管理财务〕费用变动率本钱费用利润率本钱费用率主营业务利润变动率应纳税所得额变动率所得税负担变动率所得税奉献变动率通用指标：收入、本钱、费用、利润配比指标；揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析侧重本钱费用类数据的分析查账征收内资企业所得税纳税评估指标三类指标存货周转率固定资产综合折旧率营业外收支增减额税前弥补亏损扣除限额税前列支费用扣除限额考察除收入类本钱费用类之外的其他影响所得税的因素的分析原材料、燃料、动力等指标案例一类指标1．主营业务收入变动率主营业务收入变动率=〔本期主营业务收入－基期主营业务收入〕÷基期主营业务收入×100%数据来源于财务会计报表。申报表中表述为销售〔营业〕收入，既包括根本业务收入和其他业务收入和视同销售收入。

功能：分析主营业务收入的增减变化情况，是否符合企业经营现状或开展趋势。运用：一与企业历史时期进行比较，二与同行业、同地区相同或类似企业进行比较。结构分析法，趋势分析法，配比分析法。可以与主营业务利润变动率、主营业务本钱变动率、主营业务费用变动率等进行分析。可能存在问题：如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题下一步分析：〔1〕企业会计上收入确认原那么是否符合会计制度或会计准那么的要求、是否符合税法规定。〔1〕企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；〔2〕企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；〔3〕与交易相关的经济利益能够流入企业；〔4〕相关的收入和本钱能够可靠地计量。〔2〕分析是否存在收入不入账现象。存货周转率用会计报表中相关工程进行推测:可能的销售规模=现金流量表中“销售商品和提供劳务收取的现金〞+资产负债表中的“应收账款〞和“应收票据〞增减数〔3〕注意企业对“视同销售收入〞的申报情况。一看申报说明细表的申报情况。二看是否发生以下业务：?企业所得税暂行条例实施细那么?第55条：在根本建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业的商品、产品的。财税[1996]79号：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、捐赠、广告、样品、职工奖励福利等方面。国税发[2000]118号：用非货币性资产对外投资。整体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为资产销售处理。国税发[2000]119号：企业合并、分立过程中的资产转移一般情况也应作为资产销售处理。国税发[2003]45号：用非货币性资产对外捐赠。国税发[2003]83号：房地产开发企业的视同销售行为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用于样品、广告、出租〔临时出租不视同销售，转作经营性资产后出租应视同销售〕。总局6号令：用非现金资产抵偿债务。直接法:直接核查“主营业务收入〞科目间接法:1、发票存根联2、银行对帐单3、实物盘点4、关联企业帐户〔4〕评估收入应调增业务招待费\广告费\业务宣传费等计提的标准2．所得税税收负担率T所得税税收负担率T=应纳所得税额÷利润总额×100%应纳所得税额数据来源于纳税申报表，利润总额数据来源于会计报表。功能：判断企业的税负水平运用：与地区、行业税负水平进行比较，与企业历史时间进行比较可能存在问题：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售〔营业〕收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注：一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润总额。二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企业盈亏的标志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度的亏损。三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应纳税额。所得税奉献率T=应纳所得税额÷主营业务收入×100%应纳所得税额来源于纳税申报表，主营业务收入来源于财务会计报表。3．所得税奉献率T功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史时期进行比较。可能存在问题：将当地同行业同期与本企业基期所得税奉献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售〔营业〕收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。4．主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率T=〔本期应纳税额÷本期主营业务利润〕×100%功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史时期进行比较。可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。二类指标1、主营业务本钱变动率主营业务本钱变动率=〔本期主营业务本钱率-基期主营业务本钱率〕÷基期主营业务本钱率×100%，其中：主营业务本钱率=主营业务本钱÷主营业务收入。

数据来源：会计报表功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营业务本钱增减变化及其趋势进行分析。运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动率比照。可能存在问题：主营业务本钱变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。纳税申报表中的销售〔营业〕本钱与会计报表中的主营业务本钱不能等同。一是可能本钱计算方法不同;二是范围不同，税收上包括其他业务支出和视同销售本钱。销售〔营业〕本钱的评估1)．指标分析:单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品本钱×100%。2)．本钱构成分析。〔因素分析法、结构分析法〕3)．申报表与财务资料比较分析。关注财务报表的附注4)．本钱计算方法评估〔后进先出法、存货跌价准备、本钱计算方法的改变、合理性〕5)．本钱扣除凭证评估

主营业务费用变动率=〔本期主营业务费用率-基期主营业务费用率〕÷基期主营业务费用率×100%其中：主营业务费用率=〔主营业务费用÷主营业务收入〕×100%主营业务费用

2、主营业务费用变动率

主营业务本钱中的制造费用管理费用、营业费用、财务费用功能：分析其增减变化情况和趋势。运用：横向比较，纵向比较，与主营业务收入变动率进行配比分析。可能存在问题：与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。3．营业〔管理、财务〕费用变动率营业〔管理、财务〕费用变动率=〔本期营业〔管理、财务〕费用-基期营业〔管理、财务〕费用〕÷基期营业〔管理、财务〕费用×100%数据来源：会计报表、申报表功能：分析三项费用增减变化情况和趋势，判断企业申报情况的真实性或可能存在的疑点。运用：横向比较，纵向比较，配比分析，结构分析。营业费用变动率与主营业务收入变动率进行配比分析，管理费用变动率与主营业务收入变动率、资产总额、资本总额、人员总数等进行配比分析，财务费用变动率与借款总额变动率配比分析。可能存在问题：如果营业〔管理、财务〕费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业〔管理、财务〕费用问题。A、工资薪金支出的定义纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，会计上是工资总额。工资薪金范围比工资总额大。B、工资薪金支出的构成国税发[2000]84号文17条规定：工资薪金支出包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴也应作为工资薪金支出。下一步分析：确定重点费用工程进行个别分析〔1〕工资、薪金支出。国税发[2000]84号第18条规定纳税人发生的以下支出，不作为工资薪金支出：雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)；各项劳动保护支出；雇员调开工作的旅费和安家费；雇员离退休、退职待遇的各项支出；独生子女补贴；纳税人负担的住房公积金；国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的工程。国税发[2000]84号文第19条明确排除的人员：应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；已出售的住房或租金收人计入住房周转金的出租房的管理效劳人员。〔已取消〕财税字[1999]258号文规定：实行计税工资制度的企业，在税前列支工资时，以下人员不得列入计税工资人员的基数。与企业解除劳动关系的原企业职工；虽未与企业解除劳动关系，但企业不支付其根本工资、生活费的人员；由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。其次要分析企业的计提数、发放数和标准数〔或批准数〕。计提数＝“应付工资〞贷方发生额合计+未通过“应付工资〞但直接列入本钱费用的工资性支出－已通过“应付工资〞但不列入本钱费用的工资性支出－虚提工资额发放数＝同口径确认＝“应付工资〞借方发生额合计＋未通过“应付工资〞但直接列入本钱费用的工资性支出－已通过“应付工资〞但不列入本钱费用的工资发放数－虚提工资领取额标准数＝职工平均人数*人均月计税工资标准*12比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额〔以最小数为准〕测算企业的工资薪金支出水平=申报扣除的工资总额/申报的职工人数/12=800或960左右。〔2〕三项经费的分析。工会经费扣除限额的计算依据是企业的职工工资总额，?工会法?第42条和国税函[2000]678号、总工发[2005]9号。职工福利费扣除限额的计算依据是税前允许扣除的工资总额。职工教育经费扣除限额的计算按税前允许扣除的工资总额〔3〕业务招待费的分析。一测算税前扣除水平=申报扣除的业务招待费/申报表主表中的销售〔营业〕收入净额〔1500万元以下〕=5‰或：==〔申报扣除的业务招待费-3万元〕/申报表主表中的销售〔营业〕收入净额〔1500万元以上〕=3‰左右。二抽查业务招待费税前扣除凭证。三要审查大额发票业务发生的真实性。(4)借款费用企业所得税暂条例第六条规定：纳税人在生产,经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同类,同期贷款利率计算的数额以内的局部,准予扣除。国税函［2003］114号文规定：金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。A、向金融机构的借款——据实扣除B、向非金融机构的借款——在不超过金融机构同类同期贷款利率水平范围内局部，可以在发生当期直接扣除；超过局部不得扣除。C、关联方借款——借款金额超过其注册资本50％的，超过局部的利息支出不得扣除，也不能资本化。〔国税发［2000］084号第三十六条〕注意：国税函［2002］837号文和财税字［2000］7号文件规定，对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款处理。D、企业经批准集资的利息支出，但凡不高于同期同类商业银行贷款利率的局部，允许再计税时扣除；其超出局部，不准予扣除。〔国税发［1994］132号〕E、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前扣除。〔国税发[1997]191号〕

F、为投资而发生的借款费用，会计制度规定不资本化；而?税前扣除方法?〔国税发〔2000〕84号〕第三十七条规定资本化.G、国税发[2000]84号文第三十五条规定：从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用,在房地产完工之前发生的,应计入有关房地产的开发本钱。国税发[2003]83号文规定：房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于本钱对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入本钱对象中；如属于本钱对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除〔5〕业务招待费的分析一测算税前扣除水平=申报扣除的业务招待费/申报表主表中的销售〔营业〕收入净额〔1500万元以下〕=5‰或：==〔申报扣除的业务招待费-3万元〕/申报表主表中的销售〔营业〕收入净额〔1500万元以上〕=3‰左右。二抽查业务招待费税前扣除凭证。三要审查大额发票业务发生的真实性。(6)广告费扣除4．主营业务利润变动率主营业务利润变动率=〔本期主营业务利润-基期主营业务利润〕÷基期主营业务利润×100%数据来源于财务会计报表。功能：分析主营业务利润的增减变化。运用：结合主营业务利润税收负担率进行分析，横向比较，纵向比较。与主营业务收入变动率和主营本钱变动率进行配比分析。可能存在问题：上述指标假设与预警值相比相差较大，可能存在多结转本钱或不计、少计收入问题。5．本钱费用率本钱费用率=〔本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用〕÷本期主营业务本钱×100%数据来源于财务会计报表功能：分析纳税人期间费用与销售本钱之间关系。运用：纵向分析，横向分析，与主营业务本钱变动率、主营业务费用变动率进行配比分析。特别关注这两者之间的联动关系，在联动性不强情况下，对这一指标分析更有效。可能存在问题：与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。6．本钱费用利润率本钱费用利润率=利润总额÷本钱费用总额×100%其中：本钱费用总额=主营业务本钱总额+费用总额。数据来源于会计报表。功能：分析本钱费用利润水平，每一元本钱费用能创造多少利润。也表达了一种效益分析。运用：除纵向分析、横向分析外，还可以与主营业务收入利润率、所得税奉献率进行配比分析。可能存在问题：与预警值比较，如果企业本期本钱费用利润率异常，可能存在多列本钱、费用等问题。7．所得税负担变动率T所得税负担变动率T=〔评估期所得税负担率-基期所得税负担率〕÷基期所得税负担率×100%运用：要注意对享受减免税期间的负担率进行复原，也就是要按享受减免税前的税收负担进行比较。可能存在问题：与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售〔营业〕收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。8．所得税奉献变动率T所得税奉献变动率T=〔评估期所得税奉献率-基期所得税奉献率〕÷基期所得税奉献率×100%可能存在问题：与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售〔营业〕收入、多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。9．应纳税所得额变动率T应纳税所得额变动率T=〔评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额〕÷基期累计应纳税所得额×100%数据来源于纳税申报表。功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进一步分析应纳税额的增减变化的原因。运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总额增减变动进行比照分析。正常情况下，应纳税所得额应大于利润总额，两者变化幅度应比较接近。可能存在问题：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列本钱，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。10．收入、本钱、费用、利润配比指标〔1〕主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析。正常情况下，二者根本同步增长。①当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围问题。②当比值>1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等题。③当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率〞指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率〞指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合?资产负债表?中“应付账款〞、“预收账款〞和“其他应付款〞等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款〞和“其他应付账款〞红字和“预收账款〞期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。〔2〕主营业务收入变动率与主营业务本钱变动率配比分析正常情况下二者根本同步增长,比值接近1。①当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题？。②当比值>1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题？；③当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题？。对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合“主营业务收入变动率〞指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表?营业收入表?，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合?资产负债表?中“应付账款〞、“预收账款〞和“其他应付账款〞等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款〞和“其他应付账款〞出现红字和“预收账款〞期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务本钱率对年度申报表及附表进行分析，了解企业本钱的结转情况，分析是否存在改变本钱结转方法、少计存货〔含产成品、在产品和材料〕等问题。〔3〕主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析正常情况下，二者根本同步增长。当比值<1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值>1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列本钱费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合?资产负债表?中“应付账款〞、“预收账款〞和“其他应付账款〞等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款〞和“其他应付账款〞出现红字和“预收账款〞期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务本钱，通过年度申报表及附表分析企业本钱的结转情况，以判断是否存在改变本钱结转方法、少计存货〔含产成品、在产品和材料〕等问题；结合“主营业务费用率〞、“主营业务费用变动率〞两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过?损益表?对营业费用、财务费用、管理费用的假设干年度数据分析三项费用中增长较多的费用工程，对财务费用增长较多的，结合?资产负债表?中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。〔4〕主营业务本钱变动率与主营业务利润变动率配比分析当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列本钱的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列本钱、扩大税前扣除范围等问题。三类指标1．存货周转率存货周转率=主营业务本钱÷〔期初存货本钱+期末存货本钱〕÷2×100%数据来源于财务会计资料，利润表，资产负债表。功能：分析存货周转情况，推测销售能力。运用：进行纵向比较，横向比较，与主营业务收入变动率结合分析。可能存在问题：如存货周转率加快，而应纳税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增本钱的问题。2．固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%固定资产折旧总额来源于纳税申报表的附表，固定资产原值总额可以来源于财务会计报表，也可以来源于纳税申报表附表。功能：分析固定资产折旧水平。运用：首先看企业的折旧方法。如果是分类折旧，机器设备类固定资产，折旧水平标准值一般定为10%，对房屋、建筑物类固定资产，折旧水平标准值一般定为5%；如果是综合折旧，标准值=〔机器设备原值×10%+房屋原值×5%〕/〔机器设备原值+房屋原值〕可能存在问题：固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。3．营业外收支增减额营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。4．税前弥补亏损扣除限额按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。建议在管理中要建立税前弥补亏损台账。国税发[2004]82号。虚报亏损的定性与处分某公司2003年亏损60万元,2004年盈利15万元,全部用于弥补2003年亏损.2005年税务机关在检查时发现2003年该公司税前多列支本钱50万元,问应如何处理?96年亏损文件.doc2005年亏损文件.doc1、企业分立前尚未弥补的亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额，按规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。

2、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按以下公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×〔被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值〕

3、企业进行股权重组，在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税法规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组后的企业逐年延续弥补。4、经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业〔单位〕当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业〔单位〕的所得额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业〔单位〕不得用本企业(单位)以后年度实现的所得弥补。成员企业(单位)在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，应用本企业〔单位〕以后年度的所得予以弥补，不得并入母〔总〕公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业(单位)的所得额。5．税前列支费用评估指标能耗和资产分析指标1．单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品本钱×100%功能：分析投入产出比率。可能存在问题：分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品本钱比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品本钱或应纳所得额等问题。本钱计算的依据：〔1〕国税发[2000]84号：纳税人申报的扣除要真实、合法。合法，就是要符合税收的规定。〔2〕?发票管理方法?第21条：企业、机关、事业单位、社会团体、从事生产经营活动的个人，在购进商品、接受效劳支付款项时，应当取得发票。〔3〕国税发[2000]28号：〔4〕国税发[2005]50号：真实、合法、有效的凭据〔5〕参考国税函[2003]112号。2．净资产收益率净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%功能：分析纳税人资产综合利用情况。可能存在问题：如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。3．总资产周转率总资产周转率=〔利润总额+利息支出〕÷平均总资产×100%功能：分析总资产周转情况，推测销售能力。可能存在问题：如总资产周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增本钱的问题。注意：与财务管理分析指标联系总资产报酬率总资产利润率〔又称总资产报酬率或总资产收益率〕＝〔利润总额+利息支出净额〕÷平均资产总值×100％

★其中：“利息支出净额〞使用息税前利润

★是衡量一个企业经营业绩的最正确指标

4．应收〔付〕账款变动率应收〔付〕账款变动率=[期末应收〔付〕账款－期初应收〔付〕账款]÷期初应收〔付〕账款×100%功能：分析纳税人应收〔付〕账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。可能存在问题：如应收〔付〕账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增本钱的问题。5．资产负债率资产负债率=负债总额÷资产总额×100%其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。功能：分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。可能存在问题：如果资产负债率与预警值相差较大，那么企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。6．配比分析〔1〕资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0，本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益缺乏以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列本钱费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，本期销售利润率-上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。〔2〕存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。假设本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题。比较分析法比较分析法——比较分析法是通过某一经济工程与其既定标准的比较，以获取审计证据的一种方法。对增值税和消费税评估时，将评估年度的税种纳税额与以前年度的纳税额进行比较。计算其增减额和增长率。将评估年度的销售额与以前年度的销售额进行比较。计算其增减额和增长率。将会计报表中的主营业务收入或其他业务收入与以前年度的相同工程的金额进行比较。计算其增减额和增长率。比较其他业务利润、营业外收入的增减变化。比率分析法比率分析法——比率分析法是通过对会计报表的某一工程同与其相关的另一工程相比所得的值进行分析，以获取审计证据的一种方法增值税、消费税纳税额变动率增值税、消费税的税负率及其变动率申报表税负率=实纳增值税、消费税额〔包括欠缴，不包括减免税额〕/申报的应税销售额财务上的税负率=实纳增值税、消费税额/利润表中或账簿中的主营业务收入或其他业务收入结构分析法项目销售额结构比率%与上年增减变化原因今年上年今年上年17%20017620%22-2%13%40028040%355%简易30030430%38-8%出口1004010%55%免税合计1000800100%100返所得税趋势分析法年度中不同月份销售额的趋势分析增值税销项税额与进项税额的趋势分析纳税额的趋势分析返所得税

增值税纳税评估〔1〕增值税税收负担率〔税负率〕〔2〕工商业增加值分析指标〔3〕进项税金控制额〔4〕投入产出评估分析指标2、增值税指标分析1、申报资料审核3、增值税工程分析〔一〕增值税税收负担率〔税负率〕

税负率=应税销售额本期应纳税额本期应税主营业务收入×100%税负率差异幅度=〔某企业税负率－本地区平均税负率〕÷本地区平均税负率×100％

“本期〞如何划分更合理？一、以进项税额为评估重点销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率正常，而税负率低于预警值的二、运用全国丧失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。销售额变动率低于正常峰值，税负率低于？正常峰值的;销售额变动率及税负率均高于正常峰值的与销售额变动率配比分析1．累计应税销售额变动率=〔本年累计应税销售额－上年同期应税销售额〕÷上年同期应税销售额×100％

当月应税销售额变动率=〔当月应税销售额－上月应税销售额〕÷上月应税销售额×100％作用：用来分析年度间或月份间销售额的变化趋势。主要来源是纳税申报表，主要是分析销售额的变化趋势可能存在的问题：少记、错记，也存在多记的情况销售额变动率

正常峰值，是指纳税人在一定时期内实现的销售额和税负正常变化的上限或下限。即：销售额变动率正常峰值，为纳税人在正常经营的前提下，销售额与上年同期比较，销售额变动率〔±〕所能到达的最大值；税负率正常峰值，为纳税人在正常履行纳税义务的前提下，由于受市场、季节等因素的影响而使税负率变化所能到达的最小值或最大值。正常峰值由地市级以上税务机关根据本地区不同行业的具体情况分别确定。毛益(利)率的计算毛益率=销售收入-销售本钱销售收入应用：销售毛利率推测增值额的规模，进而推测税负率〔毛利率*平均税率〕

思考：税负率与毛益率的关系？销项税额变动率1、销项税额变动率=〔本年累计销项税额-上年累计销项税额〕/上年累计销项税额作用：在与销售额变动率进行比较分析时，看其增减变化趋势，判断是否存在销售额的结构变化。可能存在的问题：一要注意企业经营策略的调整；二要注意会不会发生适用税率的调整；三要注意纳税申报的正确性。进项税额变动率2．进项税额变动率=〔本年累计进项税额-上年累计进项税额〕/上年累计进项税额作用：分析进项税额在年度间的增减变化和规律性。一般应与销项税额同步变化。可能存在的问题：一分析购进货物、抵扣税款和销售货物的时间差；二分析取得发票、申请认证和申请抵扣的时间差；三存货增长率和应付账款增长率；四分析主要购进货物税率是否变化；五分析不同抵扣凭证进项税额结构比率。3．进项税额与销项税额比率分析=全年进项税额÷全年销项税额作用：分析这一比率的合理性和适当性。可能存在的问题：如果出现大于等于1的情形，应注意结合销项税额和进项税额的变动进行分析。4．销售额结构比率分析：可以从两个角度进行：一是从主表角度；二是从明细表角度。5．进项税额结构比率分析：主要从明细表角度分析。特别是有免税工程、按13％适用税率和使用简易方法征收的情况应关注。需要注意的几个问题：〔1〕季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。〔2〕政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低。〔3〕价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。〔4〕经营范围发生较大变化等特殊情况。〔二〕工〔商〕业增加值分析指标1.应纳税额与工〔商〕业增加值弹性分析

应纳税额与工〔商〕业增加值弹性系数=应纳税额增长率工(商)业增加值增长率应纳税额增长率=本期应纳税额-基期应纳税额基期应纳税额应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额工(商)业增加值增长率=本期工(商)业增加值-基期增加值基期工(商)业增加值

工〔商〕业增加值是指工资、利润、折旧、税金？的合计。

一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为1弹性系数小于预警值，那么企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。2.工〔商〕业增加值税负分析

工〔商〕业增加值税负差异率=本企业工〔商〕业增加值税负同行业工〔商〕业增加值税负

本企业工〔商〕业增加值税负=本企业应纳税额本企业工〔商〕业增加值同行业工〔商〕业增加值税负=同行业应纳税额同行业工〔商〕业增加值

数据来源：申报表、企业账簿资料可能存在的问题：应用该指标分析本企业工〔商〕业增加值税负与同行业工〔商〕业增加值税负的差异。如低于同行业工〔商〕业增加值平均税负，那么企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。

〔三〕进项税金控制额

本期进项税金控制额=〔期末存货较期初增加额+本期销售本钱+期末应付账款较期初减少额〕×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%

将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。

〔四〕投入产出评估分析指标

投入产出评估分析指标=当期原材料〔燃料、动力等〕投入量单位产品原材料〔燃料、动力等〕使用量单位产品原材料〔燃料、动力等〕使用量是指同地区、同行业单位产品原材料〔燃料、动力等〕使用量的平均值。投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业

按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；按其侧重面的不同可分为比原材料投入产出、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料〔包装物〕耗用定额的分析等。〔一〕投入产出比模型：测算应税销售收入=〔期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量〕×评估期产品销售单价评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比问题值=〔测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入〕×适用税率〔征收率〕〔二〕单位产品定耗模型的应用测算应税销售收入=〔期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量〕×评估期产品销售单价评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量÷单位产品耗用原材料或包装物定额问题值=〔测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入〕×适用税率〔征收率〕-单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料和包装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。需要注意的几个问题：〔1〕注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；〔2〕注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；〔3〕对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。能耗测算法能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息比照、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。该分析方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情