企业作业成本计算的基本方法

本钱管理会计2024/1/41林永明课程介绍本课程按照本钱管理会计的职能逐一介绍。本课程主要分成两大局部，第一局部主要是以工业企业产品生产为核算对象，介绍核算职能。第二局部着重讲授本钱预测、各种决策、控制、全面预算、责任考核等职能。2024/1/42林永明课程章节介绍第一章本钱管理会计概述第二章

本钱计算的根本方法第三章

作业本钱计算和本钱分配第四章

本钱性态和变动本钱法第五章

本量利分析第六章

经营决策分析第七章

长期投资决策分析和评价第八章

全面预算第九章

本钱控制与标准本钱系统第十章

责任会计2024/1/43林永明参考书目1、?本钱管理会计学习指导?作者：胡国强

出版日期：2024年9月1日出版社：西南财经大学出版社2、本钱管理会计李玉周主编西南财经大学出版社出版日期：2024-3-13、本钱管理会计赵振智中国石油大学出版社2024-9-14、本钱管理会计作者：唐婉虹

等

出版社：立信会计出版社2024-1-15、?本钱管理会计〔第二版〕?出版:中国财政经济出版社出版日期：2024.26、本钱管理会计作者

王立彦

刘志远出版机构

西蒙与舒斯特国际出版公司7、本钱与管理会计〔第11版〕〔美〕查尔斯.T.亨格瑞〔CharlesT.Horngren〕等王立彦代冰彬等译中国人民大学出版社2024/1/44林永明第一章概述第一节本钱管理会计的产生和开展第二节本钱管理会计的根本特征第三节本钱管理会计的职能作用和信息质量第四节本钱管理会计战略与管理理论第五节管理会计师和职业道德标准2024/1/45林永明第一节本钱管理会计的产生和开展第一阶段，从19世纪中后期至20世纪20－30年代英国工业革命完成，股份公司出现，企业规模逐渐扩大，经营者对生产本钱更加重视。形成了以本钱计算、核算为核心的纪录型本钱会计第二阶段，从20世纪20-30年代至50-60年代企业竞争加剧，企业开始关注生产、工作效率的提高，同时受泰罗科学管理思想的影响，出现了标准本钱制度、预算编制，使本钱会计的工作重点由核算转为控制，由此，本钱会计作为一门独立的学科。同时也标志着一位企业内部管理效劳为目的的管理会计的原始雏形开始形成2024/1/46林永明第三阶段，即第二次世界大战之后科学技术迅猛开展，劳动生产率进一步提高，产品更新换代的周期缩短，企业间的竞争国际化，企业利益关系变得非常复杂，企业风险进一步加大。本钱会计不断与运筹学、系统工程、行为科学和管理学等学科相结合，提出了责任本钱等概念，从而形成以本钱核算为根底，重在管理的经营型本钱会计。与此同时，管理会计也在不断与现代科学管理的最新成就相融合，完成了由执行型向决策型的转变，成为一门以预测为根底、以决策为重心、注重内部控制的综合性边缘学科。第四阶段，即最近一二十年随着计算机技术等高科技成果在企业中普遍运用，与之相适应的会计理念和方法如适时生产系统、作业本钱法、全面质量管理、战略管理会计和战略本钱会计等应运而生。这些方法的出现一方面表现为本钱管理系统的拓展，另一方面也标志着企业内部控制方法的变革，从而使本钱会计和管理会计的研究领域与内容更趋一致。2024/1/47林永明本钱管理会计的形成正是本钱会计与管理会计系统历史演变的结果，是本钱会计与管理会计向融合的一种开展趋势。1、现有本钱会计与管理会计别离，人为地把本钱信息的生成、整理、加工和利用这一完整过程截然分开，不利于发挥本钱信息系统在管理中的作用。这种别离还造成严重重复、脱节。使别离后的学科缺乏整体性、系统性和科学性。2、本钱会计与管理会计相融合是适应新形势需要、改革企业会计体系的一种趋势。3、本钱会计与管理会计相融合是本钱管理现代化的客观要求。1〕可以为加快本钱管理现代化提供一个新的结构系统，以实现本钱管理现代化的目标，构建现代本钱管理体系2〕可以为适应本钱管理现代化的开展趋势在理论方法上提供可能3〕可以逐步淡化本钱会计、管理会计和本钱管理的传统界限，使其按照本钱管理现代化的目标要求融为一体4〕为适应本钱管理现代化，本钱管理会计将不断扩展自身领域，包括质量本钱管理会计、人力资源本钱会计、社会责任本钱管理会计、股权资本本钱管理会计和增值本钱管理会计等，以推动本钱管理会计的不断开展2024/1/48林永明第二节本钱管理会计的根本特征本钱管理会计结构图成本管理会计成本策划成本核算成本控制业绩评价事前控制事中控制事后控制2024/1/49林永明本钱管理会计为企业的本钱管理活动提供信息支持。〔一〕目标根本目标：提供本钱信息、参与本钱管理，在不同的层面又可分为总体目标和具体目标。1、总体目标：为企业的整体经营目标效劳为企业内外部的利益相关者提供决策有用的本钱信息以及通过各种经济、技术和组织手段对企业的本钱进行筹划、控制和评价，以实现取得本钱竞争优势的目的。2、具体目标：本钱筹划目标：为企业未来本钱战略、规划和策略的决策作定性描述、定量测算和逻辑推断本钱核算目标：为企业利益相关者提供决策有用的本钱信息本钱控制目标：在一定的本钱战略、规划和策略的指导下，不断地降低本钱水平和提高本钱效益业绩评价目标：对本钱管理的各个环节进行动态的衡量，考核其目标完成程度，为决策者进行奖惩提供有关本钱信息2024/1/410林永明〔二〕本钱管理会计的特征1、目的性本钱管理会计要素的选择、联系方式及其运动方向反映企业管理当局的某种期望，服从于企业本钱管理的目的2、集合性：最根本的特征一从构成上看，本钱管理会计是由本钱筹划、本钱控制、本钱核算和业绩评价四个既相互联系又相互区别的b局部所构成的整体；二从功能上看，本钱管理会计的整体功能不但取决于单个局部的功能，更取决于各个局部功能的集合配套状况3、相关性四个局部有机结合，在四个局部之间存在相互制约、相互影响、相互依存、相互作用的关系，使它们结合成一个整体2024/1/411林永明4、整体性一空间上，四个局部构成整体，整体大于局部；时间上，本钱管理会计在整个寿命周期内整体应处于最优5、动态性本钱管理会计的状态和功能不是一成不变的，随时间的推移和客观情况的变化，状态和功能要进行不断优化和创新6、适应性本钱管理会计本身不仅要适应外界环境的变化，而且外界环境中的一些因素也要适应本钱管理会计的变化2024/1/412林永明第三节本钱管理会计的职能作用和信息质量一、本钱管理会计的功能是指本钱管理会计对企业经营能够管理环境的改造力和改造作用，是本钱管理会计对企业经营管理环境的输入和输出函数。1、筹划功能：对企业未来经济活动的规划预测、决策和预算，最终以数字、文字、图表等形式将本钱管理会计系统的目标落实下来，以协调各单位的工作，控制各单位的经济活动，考核各单位的工作业绩2、核算功能运用专门的技术和方法对企业生产经营过程中实际本钱的发生额进行记录和计算，并对记录和计算的结果进行会计处理，从而为本钱管理会计系统的筹划、控制、评价和报告提供信息资料2024/1/413林永明3、控制功能：对企业经济活动按方案要求而进行的监督和调整一方面是对方案执行过程的监督，通过监督确保经济活动按方案进行，从而为完本钱钱管理会计的目标奠定根底；另一方面是对企业采取的行动和方案本身的质量进行反响，以确定方案阶段对未来经济活动的影响因素的预测是否充分、准确，从而为调整方案或行为方式提供依据，以确保本钱管理会计目标的实现4、评价功能：对企业经济活动的方案、行为过程和结果的权衡和鉴定一方面对未来经济活动过程中本钱管理行动备选方案进行优化和选择；另一方面对各责任单位的本钱管理责任履行过程和结果进行考核5、报告功能向有关管理决策者汇报经营管理工作的进行情况和结果，目的是使有关管理决策者能够对经营管理过程进行有效的本钱筹划和本钱控制2024/1/414林永明二、本钱管理会计信息的质量特征1、准确性〔可靠性〕在一定范围内是正确的2、相关性必须与决策有关，与特定决策目的相关3、可理解性〔易懂性〕应让使用者容易理解，以使用者容易理解和接受的形式及表达方式提供，针对具备一定经营管理知识的经营管理者4、及时性及时、快速地提供信息，在及时性和准确性之间进行权衡2024/1/415林永明第四节

本钱管理会计战略与管理理论一、信息经济学二、代理人理论三、价值链分析、作业管理和作业本钱计算四、目标本钱计算和价值分析五、质量本钱与全面质量管理六、适时生产系统七、综合计分卡2024/1/416林永明第五节

管理会计师和职业道德标准一、美国管理会计师的职业开展二、本钱管理会计的业务水准和职业道德标准三、其他国家或地区本钱管理会计职业化的开展2024/1/417林永明第二章本钱计算的根本程序第一节本钱的概念和分类第二节

本钱核算的原那么要求和一般程序2024/1/418林永明第一节本钱的概念和分类

一、本钱的概念〔一〕经济学本钱观1、马克思政治经济学的本钱观本钱是商品生产中消耗的活劳动和物化劳动的货币表现。W=C+V+M2、传统西方经济学的本钱观从厂商的角度出发，分析其在生产经营过程中如何通过比较各种本钱支出方案，最终作出生产决策，以最小本钱支出获得一定利润，或以一定本钱支出获得最大利润。1〕生产本钱：企业购置生产投入品所支付的费用2〕边际本钱：当生产要素投入量发生微量变化而引起的生产本钱的变化幅度2024/1/419林永明短期本钱

短期总本钱曲线第一编本钱会计根本理论与内容图3.１短期总本钱曲线2024/1/420林永明各种短期本钱的相互关系第一编本钱会计根本理论与内容图3.２各种短期本钱的相互关系2024/1/421林永明·长期本钱长期平均本钱曲线第一编本钱会计根本理论与内容图3.３长期平均本钱曲线2024/1/422林永明3〕时机本钱：从事某种选择所必须放弃的最有价值的其他选择〔经济学〕；已放弃的次优方案可能取得的利益看作是被选取最优方案的“时机本钱〞〔管理学〕按照时机本钱定义的生产本钱有两个本钱类型构成：显性本钱〔厂商会计账本上作为本钱工程计入的费用〕和隐性本钱〔厂商自己提供的资源所必须支付的费用〕。3、现代西方经济学的本钱观更注重研究企业作为社会经济活动中的一个细胞与外界〔企业与企业之间、企业与社会之间〕以及企业内部组织之间发生的本钱费用1〕交易本钱为了进行市场交易，有必要发现谁希望进行交易，有必要告诉人们交易的愿望和方式，以及通过讨价还价的谈判缔结契约，催促契约条款的严格履行等等，这些都是市场交易本钱2024/1/423林永明2〕代理本钱制定、管理和实施契约的全部费用，包括所有承接契约的费用〔交易费、辛苦费、信息费〕3〕信息本钱搜集、整理、利用、交换信息，以便为有效决策提供方便所支付的费用，一般包括信息生产本钱、信息效劳本钱、信息用户本钱等。〔二〕管理学本钱观本钱—效益或消耗—效益，就是在一定的消耗下获得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小从本钱过程和成因角度来阐述〔三〕会计学本钱观会计学的本钱概念有狭义和广义之分。狭义的本钱是指财务会计范畴内的费用概念。广义的本钱更宽泛。2024/1/424林永明1925年劳伦斯：一工厂制造与推销其产品时所发生之一切费用总数1951年：本钱是完成一项作为时，或者企图完成一项作为中间，直接、间接因作为而消耗的，有形和无形的代价1951年美国会计学会：为了实现一定目的而付出〔或可能付出〕的，用货币测定的价值牺牲1956年美国会计学会：本钱通常指为了取得或创造有形或无形的财源，而有意放弃或将放弃的一定量价值1957年美国会计师协会：本钱系由于取得获奖能取得资产或劳务而支付的现金、转让的其他资产、结付的股票或承诺的债务，并以货币衡量的数额1980年美国财务会计准那么委员会：本钱是经济活动中发生的牺牲，即为了消费、储蓄、交换、生产等所放弃的1984年米切尔·马赫：本钱是资源的一种损失，是资源的一种牺牲2024/1/425林永明1986查尔斯·T·霍恩格伦：为了到达某一特定目标所失去的或放弃的资源日本大藏省：本钱是经营者为获得一定的经营成果而消费的物资资料或劳务价值1963年中国人民大学出版社出版的?工业会计核算?：产品本钱是指工业企业用于生产和销售一定种类和数量的产品所消耗的全部支出。1988年中国本钱研究会编写的?本钱管理文集?：本钱是为了实现一定目的〔目标〕而付出的〔或可能将要付出的〕可用货币测定的价值牺牲或代价1988年?厦门大学学报?第2期：本钱既不是牺牲的价值，也不是放弃的价值。本钱是为特点目的支出的价值。1996年?会计研究?第9期：本钱是企业为实现一定经济目的而消耗的本钱2001年?企业会计制度?：本钱是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗2024/1/426林永明二、本钱的分类〔一〕从理论层次1、宏观经济本钱：从国民经济的投入和产出的关系2、微观经济本钱：企业本钱；根据企业的性质不同，又可分为生产性本钱和劳务性本钱〔二〕从价值链层次1、设计层本钱：产品设计本钱和工艺设计本钱2、供给层本钱：为准备生产产品而发生的3、生产层本钱：产品生产过程中发生的4、销售层本钱：销售产品的本钱和为销售产品而发生的2024/1/427林永明〔三〕从管理层次上1、战略层本钱：企业价值链上的本钱结构，包括行业进入本钱、市场进入本钱、产品全生命周期本钱、产品设计本钱等2、战术层本钱：与本钱目标的差异，包括标准本钱、方案本钱、定额本钱、质量本钱、作业本钱、责任本钱等3、作业层本钱：产品生产执行层面，包括产品本钱、作业本钱、实际本钱、可控本钱等〔四〕从功能层次上1、财务本钱：按国家财务和会计制度的规定计算的企业本钱——购置本钱、生产本钱、储存本钱、销售本钱、期间本钱；班组本钱、工序本钱、车间本钱、工厂本钱等；自制半成品本钱、在产品本钱、产成品本钱等2、管理本钱：根据企业管理要求建立的本钱指标体系——固定本钱和变动本钱、相关本钱和非相关本钱、可防止本钱和不可防止本钱、差异本钱、时机本钱、交易本钱、边际本钱、漂浮本钱、预测本钱、目标本钱、标准本钱、定额本钱、方案本钱、可控本钱和不可控本钱、责任本钱等3、技术经济本钱：从研究本钱和技术、功能与质量的关系——功能本钱、设计本钱、质量本钱、投资本钱等2024/1/428林永明〔五〕从要素层次上〔本钱构成的具体内容〕1、生产费用按经济内容分类劳动资料方面的费用：劳开工具劳动对象方面的费用：材料物资等活化劳动方面的费用：工资等2、生产费用按经济用途分类制造本钱费用：可以直接或间接计入产品或劳务本钱的费用；包括直接材料、直接人工、制造费用期间费用：不能计入产品或劳务本钱，期末直接计入当期损益的费用；包括管理费用、财务费用、销售费用3、按生产费用计入企业本钱的程序分类单要素本钱：只由一种经济性质的费用要素构成的本钱工程综合要素本钱：由两种或以上经济性质的费用要素构成的本钱工程4、按生产费用计入企业本钱的方法分类直接费用本钱：能够根据原始凭证记载的消耗信息直接归集到某种本钱计算对象的费用间接费用本钱：不能，需要通过一定的分配方法才能计入2024/1/429林永明5、按生产费用与生产经营活动的关系分类根本费用本钱：由生产经营活动自身引起的各项费用聚集而成的本钱费用工程，如直接材料、直接人工一般费用本钱：由组织和管理生产经营活动而发生的各项费用聚集而成的本钱工程，如制造费用、管理费用等期间费用6、按本钱习性或者本钱性态分类固定本钱：总额保持不变，包括约束性固定本钱和酌量性固定本钱。变动本钱：总额随业务量的变动而发生正比例变动，包括短期变动本钱和长期变动本钱。混合本钱2024/1/430林永明第二节

本钱核算的原那么要求

和一般程序一、本钱核算的原那么要求二、本钱核算的一般程序2024/1/431林永明一、本钱核算的原那么要求1、算管结合，算为管用——必须满足经营管理的需要2、正确划分各种费用界限——收益原那么1〕生产经营费用和非生产经营费用2〕产品生产本钱和期间费用3〕各月份的费用——权责发生制4〕各种产品的费用5〕完工产品和在产品的费用2024/1/432林永明正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界线2正确划分生产费用和经营管理费用的界限正确划分各个月份的费用界限4正确划分各种产品的费用界限4正确划分完工产品和再产品的费用界限3512024/1/433林永明3、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法例：材料——实际本钱法、方案本钱法固定资产折旧——平均折旧法、加速折旧法4、做好各项根底工作1〕制定先进而可行的消耗定额2〕完善物资的计量、验收、领退和盘存制度3〕建立本钱核算的原始记录和凭证传递流程4〕制定费用的开支标准，明确费用的审批权限5〕确定适宜的企业内部结算价格5、适应生产特点和管理要求，采用适当的本钱计算方法2024/1/434林永明二、本钱核算的一般程序〔一〕账户设置1、产品本钱核算的主要账户〔1〕“生产本钱〞账户“根本生产〞明细账户“辅助生产〞明细账户〔2〕“制造费用〞账户2、产品生产本钱明细账按产品品种、产品批别和产品的生产步骤设置生产本钱明细账/产品本钱计算单。2024/1/435林永明〔二〕本钱核算的一般程序1、设置生产费用总帐、明细账2、进行各种费用要素的核算3、分配辅助生产费用4、分配制造费用5、计算完工产品本钱，并结转P64图3-12024/1/436林永明第三节本钱核算的一般程序一、要素费用的核算二、辅助生产费用的核算三、制造费用的核算四、废品损失和停工损失的核算五、完工产品和在产品之间的费用分配2024/1/437林永明一、要素费用的核算直接计入费用——直接计入间接计入费用——分配计入分配方法的选择：分配所选择的标准与所分配的费用有较密切的联系，而且分配标准的资料比较容易取得常见的分配标准：1、成果类：如产品的重量、体积、产量或标准产量等2、消耗类：主要消耗量或费用，如人工工时或工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等3、定额类：定额耗用量或定额费用，如定额工时等费用分配率=待分配费用/分配标准总额某分配对象应负担的费用=该对象的分配标准额*费用分配率2024/1/438林永明〔一〕材料费用的核算1、材料及其分类原材料：用于产品生产并形成产品实体的原料及主要材料。如纺纱的棉花、纺织的棉纱、冶炼的矿石和加工机械的钢材等。辅助材料：用于产品生产但不形成产品实体，有助于产品形成的物品。如催化剂、润滑剂、染色剂等。修理用备件：为维护生产设备正常运行或日常修理而购入备用的各种零件与配件。如齿轮、三角皮带、螺丝螺帽等。外购半成品：从外部企业购入直接用于装配产品、成为产品组成局部的物品。如装配在洗衣机上的微型电动机等。燃料：从外部购入的能产生热能的各种物品。如煤炭、柴油、天然气等。低值易耗品：不能作为固定资产的各种用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿、在经营过程中周转使用的包装容器等。包装物：为了包装本企业产品而储藏的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、袋等。2024/1/439林永明2、材料发出的原始凭证1〕领料单2〕限额领料单3〕退料单真退料假退料2024/1/440林永明3、材料发出的计价1、材料按实际本钱核算发出的计价1〕先进先出法2〕后进先出法3〕加权平均法4〕移动加权平均法5〕个别计价法2、材料按方案本钱核算发出的计价材料本钱差异率＝〔月初结余材料本钱差异＋本月入库材料的本钱差异〕／〔月初结余材料方案本钱＋本月入库材料的方案本钱〕发出材料应承担的差异＝发出材料的方案本钱＊材料本钱差异率2024/1/441林永明例某企业甲材料在2024年1月的情况如下：1月1日，结余200单位，本钱为1000元。1月5日，购入300单位，单价5.5元。1月10日，生产领用发出100单位。1月15日，购入400单位，单价5.4元。1月20日，生产领用发出300单位。1月31日，结余500单位。要求：计算本月发出材料的本钱及月末结余材料本钱。2024/1/442林永明先进先出法下1月1日，结余200单位，本钱为1000元，单价为1000/200=5元1月5日，购入300单位，单价5.5元。1月10日，生产领用发出100单位。100*5=500元，余5元的100单位、5.5元的300单位。1月15日，购入400单位，单价5.4元。1月20日，生产领用发出300单位。5*100+5.5*200=1600元，余5.5元的100单位、5.4元的400单位。1月31日，结余500单位。5.5*100+5.4*400=2710元2024/1/443林永明后进先出法下1月1日，结余200单位，本钱为1000元，单价为1000/200=5元1月5日，购入300单位，单价5.5元。1月10日，生产领用发出100单位。100*5.5=550元，余5元的200单位、5.5元的200单位。1月15日，购入400单位，单价5.4元。1月20日，生产领用发出300单位。5.4*300=1620元，余5元的200单位、5.5元的200单位、5.4元的100单位。1月31日，结余500单位。5*200+5.5*200+5.4*100=2640元2024/1/444林永明加权平均法下1月1日，结余200单位，本钱为1000元。1月5日，购入300单位，单价5.5元。1月15日，购入400单位，单价5.4元。加权平均单价=〔1000+1650+2160〕/〔200+300+400〕=4810/900=5.341月10日，生产领用发出100单位。100*5.34=534元1月20日，生产领用发出300单位。300*5.34=1602元1月31日，结余500单位。4810-534-1602=2674元2024/1/445林永明移动加权平均法下1月1日，结余200单位，本钱为1000元。1月5日，购入300单位，单价5.5元。加权平均单价=〔1000+1650〕/〔200+300〕=2650/500=5.31月10日，生产领用发出100单位。100*5.3=530元1月15日，购入400单位，单价5.4元。加权平均单价=〔2650-530+2160〕/〔400+300〕=4280/700=6.111月20日，生产领用发出300单位。300*6.11=1833元1月31日，结余500单位。4280-1833=2447元2024/1/446林永明方案本钱法下假设单位方案本钱为5.1元。1月1日，结余200单位，实际本钱为1000元，方案本钱为200*5.1=1020元，差异-20元。1月5日，购入300单位，单价5.5元，方案本钱为300*5.1=1530元，差异+120元。1月15日，购入400单位，单价5.4元，方案本钱为400*5.1=2040元，差异+120元。1月生产共领用发出400单位。材料本钱差异率=〔-20+120+120〕/〔1020+1530+2040〕=220/4590=+4.79%发出材料的方案本钱=400*5.1=2040元应承担的差异=2040*4.79%=97.72元实际本钱=2040+97.72=2137.72元1月31日，结余500单位。结余材料的方案本钱=500*5.1=2550元应承担的差异=220-97.72=122.28元实际本钱=2550+122.28=2672.28元2024/1/447林永明发出材料成本结余材料成本合计先进先出210027104810后进先出217026404810加权平均213626744810移动平均236324474810计划成本2137.722672.284810比较2024/1/448林永明4、材料费用的分配：

发料汇总表1、一般原那么客观性、重要性2、根本方法：根据用途和领用部门1〕直接计入费用——直接计入根本生产本钱明细账——直接材料——燃料及动力制造费用辅助生产本钱管理费用销售费用2〕间接计入费用——分配计入选择适当的标准采用一定的分配方法分配计入各种产品本钱选择标准应力求合理而简便。2024/1/449林永明例某生产企业2024年7月领用材料246500元，汇总表如下：甲产品：A材料2000千克，20000元；乙产品：B材料1000千克，15000元；甲、乙共同耗用C材料100千克，4500元；车间一般耗用：D材料20千克，2000元；行政管理：D材料10千克，1000元；销售部门：D材料40千克，4000元；基建部门：E材料4000千克，200000元。假设C材料的耗用与甲、乙产品的直接材料耗用量有关，企业按直接材料耗用量比例分配。2024/1/450林永明共同耗用的C材料费用分配率=4500/〔2000+1000〕=1.5甲产品：2000*1.5=3000元乙产品：1000*1.5=1500元汇总：甲产品：A材料20000+C材料3000=23000元乙产品：B材料15000+C材料1500=16500元制造费用：2000元管理费用：1000元销售费用：4000元在建工程：200000元合计：246500元借：根本生产本钱——甲产品23000根本生产本钱——乙产品16500制造费用2000管理费用1000销售费用4000在建工程200000贷：原材料2465002024/1/451林永明5、低值易耗品的摊销方法

1、一次摊销法/一次转销法/一次计入法——在领用时全部摊销2、分期摊销法——按使用期限平均摊销3、五五摊销法/五成法——在领用时先摊销50%，报废时再摊销50%2024/1/452林永明例：200*年10月销售部门领用某工具，账面价值1000元，预计可以使用5个月。1、一次摊销法在200*年10月借：销售费用1000

贷：低值易耗品10002、分期摊销法从200*年10月至第二年2月，每月摊销1000/5=200元借：销售费用200

贷：低值易耗品2002024/1/453林永明3、五五摊销法在200*年10月借：低值易耗品—在用1000

贷：低值易耗品—在库1000借：销售费用500

贷：低值易耗品—摊销500第二年2月，使用完毕并报废借：销售费用500

贷：低值易耗品—摊销500借：低值易耗品—摊销1000

贷：低值易耗品—在用10002024/1/454林永明〔二〕工资费用的核算1、工资总额的组成〔1〕计时工资〔2〕计件工资〔3〕奖金〔4〕津贴和补贴〔5〕加班加点工资〔6〕特殊情况下支付的工资注意：划清工资总额组成与非工资总额组成的界限；工资总额的组成内容与计入产品本钱及经营管理费用的工资费用的区别2024/1/455林永明计时工资是指按计时工资标准〔包括地区生活费补贴〕和工作时间支付给个人的劳动报酬(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资(2)实行结构工资制的单位支付给职工的根底工资和职务〔岗位〕工资(3)新参加工作职工的见习工资〔学徒的生活费〕(4)运发动体育津贴2024/1/456林永明1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资

2.按工作任务包干方法支付给个人的工资

3.按营业额提成或利润提成方法支付给个人的工资计件工资:指对已做作按计件单价支付的劳动报酬。2024/1/457林永明奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬

生产奖

劳动竞赛奖

节约奖

节约奖

机关、事业单位的奖励工资

其他奖金

2024/1/458林永明津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资。特殊情况下支付的工资包括：〔一〕根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、方案生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；〔二〕附加工资、保存工资。2024/1/459林永明2、工资费用的原始记录1、考勤记录2、产量记录1、工资结算单2、工资结算汇总表2024/1/460林永明3、工资的计算方法(含计时工资和计件工资)〔1〕计时工资的计算——年薪、月薪、周薪、日薪、小时薪日工资率30天或20.92天1〕按30天算工资率，按缺勤日数扣月工资2〕按30天算工资率，按出勤日数算月工资3〕按20.92天算工资率，按缺勤日数扣月工资4〕按20.92天算工资率，按出勤日数算月工资企业自行选择，但一旦确定不应任意改变〔2〕计件工资的计算产量〔合格品产量和料废品数量〕计件单价〔单位产品工时定额和规定技术级别工人的小时工资率〕1〕个人计件工资的计算2〕集体计件工资的计算先计算集体工资，再按奉献大小分配日工资率〔小时工资率〕和工作天数〔小时数〕的乘积2024/1/461林永明在月薪制下，计时工资的计算公式如下

:应付月计时工资＝月标准工资－缺勤天数x日工资率－病假天数x日工资率x扣款率

或:应付月计时工资＝实际出勤天数x日工资率＋病假天数x日工资率x〔1-扣款率〕2024/1/462林永明注意式中的日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.91天〔365天扣除104个双休日和10个法定节假日，再除以12而得〕。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.91天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。2024/1/463林永明在日薪制下，计时工资的计算公式如下

:应付月计时工资＝出勤天数x日工资率PA:上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同2024/1/464林永明例，月薪3150元，10月份共出勤18天，请事假1天、病假1天，星期六日8天，节日3天。病假扣60%的工资。1〕按30天算工资率，按缺勤日数扣月工资3150/30=105元/天3150-1*60%*105-1*105=29822〕按30天算工资率，按出勤日数算月工资105*〔18+8+3〕+1*〔1-60%〕*105=30873〕按21天算工资率，按缺勤日数扣月工资3150/21=150元/天3150-1*60%*150-1*150=29104〕按21天算工资率，按出勤日数算月工资150*18+1*〔1-60%〕*150=27602024/1/465林永明个人计件工资的计算

注意，完成的产量中如果有废品，假设是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；假设是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。2024/1/466林永明产品的计件单价还可按以下公式计算：计件单价＝工时定额x小时工资率2024/1/467林永明例：李华200*年2月加工完成甲产品1000件，乙产品2000件。甲产品和乙产品的计件单价分别为1元和1.5元。李华200*年2月的计价工资为1000*1+2000*1.5=4000〔元〕2024/1/468林永明集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照奉献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数〔或工时数〕的乘积作为标准进行分配。.集体计件工资的计算2024/1/469林永明例：200*年5月某班组的人员出勤及月工资标准如下。人员月工资出勤天数月工资*出勤天数本月工资张三李四王五合计10002000300030天20天15天30000400004500011500060008000900023000班组工资的分配率=23000/115000=0.22024/1/470林永明4、工资费用的分配〔1〕根本生产车间生产工人——根本生产本钱〔直接人工〕〔2〕根本生产车间管理人员——制造费用〔根本生产车间〕〔3〕辅助生产车间生产工人及管理人员〔比照根本生产车间〕——辅助生产本钱〔直接人工〕、制造费用〔辅助生产车间〕〔4〕行政管理部门人员——管理费用〔5〕企业专设销售部门的人员——销售费用〔6〕其他人员如医务、福利人员及其从事工程施工建设人员——应付职工薪酬、在建工程2024/1/471林永明5、计提职工福利费的核算

〔1〕计提标准及其用途按职工工资总额的一定比例〔14%〕从本钱费用中提取主要用于职工个人的福利支出，如医药费、医务经费、外地就医费、生活困难补助、福利部门人员工资等〔2〕计提职工福利费的处理1〕根本生产车间生产工人——根本生产本钱〔直接人工〕2〕根本生产车间管理人员——制造费用〔根本生产车间〕3〕辅助生产车间生产工人及管理人员〔比照根本生产车间〕——辅助生产本钱〔直接人工〕、制造费用〔辅助生产车间〕4〕行政管理部门人员——管理费用5〕企业专设销售部门的人员——销售费用6〕其他人员如医务、福利人员及其从事工程施工建设人员——管理费用、在建工程2024/1/472林永明〔三〕外购动力费用的核算1、外购动力费用的内容2、外购动力费用的分配

2024/1/473林永明外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内

1、外购动力的内容2024/1/474林永明〔1〕根本生产车间耗用的动力根本生产车间耗用的动力按用途，可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。1〕直接用于产品生产工艺动力用电，属于直接燃料及动力，应记入“根本生产本钱〞总账和相应产品的根本生产本钱明细账的“直接燃料及动力〞本钱工程。2〕根本生产车间照明用电，那么记入“制造费用〞总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“根本生产本钱〞总账和相应产品的根本生产本钱明细账的“制造费用〞本钱工程。2、外购动力费用的分配2024/1/475林永明〔2〕辅助生产车间耗用的动力1〕直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记入“辅助生产本钱〞总账和相应产品或劳务的明细账的“直接燃料及动力〞本钱工程。用于辅助生产车间照明用电先记入“制造费用〞总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产本钱〞总账和所属明细账的“制造费用〞本钱工程。2〕如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用〞科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生产本钱〞总账和相应的明细账。2024/1/476林永明3.销售机构、行政管理部门耗用的电力销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品本钱，而应分别记入“销售费用〞、“管理费用〞总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润〞账户，冲减当期损益。2024/1/477林永明外购动力的账务处理?借：根本生产本钱辅助生产本钱制造费用管理费用贷：银行存款2024/1/478林永明〔四〕折旧费用的核算1、折旧的计算方法〔1〕折旧计提的范围〔2〕折旧的计算方法1〕平均年限法〔直线法〕将固定资产的原值扣除净残值后，再平均地分摊到预计使用年限各期2〕工作量法按实际工作量计提折旧2024/1/479林永明〔四〕折旧费用的核算3〕双倍余额递减法据固定资产的各期期初的摊余金额和固定的折旧率〔直线法下的双倍〕计提折旧注意：应在其预计使用年限最后几年内，当应计折旧额比按直线法的应计折旧额小时，应改为直线法4〕年数总和法将固定资产的原值扣除净残值后乘以一个逐年递减的分数计算折旧2024/1/480林永明例：红花公司管理部门于20*1年12月以6000元购入一台电脑并于当月投入使用。预计可使用5年，预计可以使用10000小时，无残值。1〕平均年限法从20*2年1月至20*6年12月，每月计提折旧6000/5/12=100〔元〕2〕工作量法设20*2年1月使用了700小时每小时应计提的折旧额=6000/10000=0.6〔元/小时〕20*2年1月应计提折旧700*0.6=420〔元〕2024/1/481林永明3〕双倍余额递减法20*2年，6000*2/5=2400〔元〕20*3年，〔6000-2400〕*2/5=1440〔元〕20*4年，〔6000-3840〕*2/5=864〔元〕20*5年，〔6000-4704〕*2/5=518.4〔元〕小于〔6000-4704〕/2=648〔元〕，取后者。20*6年，6000-5352=648〔元〕4〕年数总和法20*2年，6000*5/15=2000〔元〕20*2年，6000*4/15=1600〔元〕20*2年，6000*3/15=1200〔元〕20*2年，6000*2/15=800〔元〕20*2年，6000*1/15=400〔元〕2024/1/482林永明〔四〕折旧费用的核算〔3〕本月应提折旧额的具体计算注意：应以月初固定资产的账面原值为计提基数当月增加的，当月不提折旧；当月减少的，当月照提折旧。2024/1/483林永明〔四〕折旧费用的核算2、折旧费用分配的核算按固定资产使用的用途和归属的车间、部门分别计入相应的本钱费用根本生产车间、辅助生产车间——制造费用〔根本生产车间、辅助生产车间〕行政管理部门——管理费用专设销售机构——销售费用根本建设——在建工程等等2024/1/484林永明〔五〕利息费用、税金和其他费用的核算1、利息费用的核算利息费用一般按季结算并于季末支付1〕采用按月预付方式每季度实际利息与预提利息费用的差额，调整计入季末月份的财务费用2〕不通过预提方式于季末实际支付时全额计入当月财务费用2024/1/485林永明例：宏利公司于20*1年1月1日向银行借入流动性借款300万元，为期3年、年利率9%，每年年末付息一次。每季度利息300*9%*1/4=6.75〔万元〕每季度末，借：财务费用67500贷：应付利息67500每年度末，支付利息借：应付利息270000贷：银行存款2700002024/1/486林永明〔五〕利息、税金及其他费用的核算2、税金的核算特指应计入管理费用的各项税金，包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等1〕预先计算应交金额的税金，如包括房产税、车船使用税、土地使用税通过“应交税费〞科目2〕不需要预先计算应交金额的税金，如印花税不通过“应交税费〞科目2024/1/487林永明〔五〕利息、税金及其他费用的核算3、其他费用包括邮电费、差旅费、租赁费、办公费、印刷费等按发生的车间、部门和用途分配2024/1/488林永明三、辅助生产费用的核算〔一〕辅助生产费用归集的核算〔二〕辅助生产费用分配的核算2024/1/489林永明第一节辅助生产费用的归集辅助生产费用概述

12辅助生产费用的概念

辅助生产费用的种类核算应设置的账户辅助生产费用的归集

2024/1/490林永明〔1〕辅助生产费用的概述１〕辅助生产及辅助生产费用的概念

２〕辅助生产的种类单品种辅助生产多种产品的辅助生产辅助生产是指为根本生产车间、企业行政管理部门等单位效劳而进行的产品生产和劳务供给。为此发生的费用即辅助生产费用。2024/1/491林永明辅助生产费用归集的账户设置〔1〕只设置“辅助生产本钱〞账户，不设置“制造费用——辅助生产车间〞〔2〕设置“辅助生产本钱〞账户，也设置“制造费用——辅助生产车间〞如果辅助生产不对外提供商品产品，而且辅助生产车间规模很小，制造费用很少，一般采用第一种方法。2024/1/492林永明３〕辅助生产费用核算应设置的账户辅助生产费用的归集和分配，应通过“辅助生产本钱〞科目进行。辅助生产费用〞应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用工程设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各，项费用。格式见下页表辅助生产本钱月中归集辅助生产车间发生的各项费用月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门2024/1/493林永明表1辅助生产费用明细账车间：修理车间200年月单位：元摘要原材料外购动力工资及福利费折旧费修理费水电费保险费办公费其他合计转出其他费用分配表材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表待摊费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表制造费用分配表合计2024/1/494林永明2、辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产本钱〞账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“辅助生产本钱〞的对应科目来看，应贷记“原材料〞、“应付职工薪酬〞、“累计折旧〞、“预提费用〞、“银行存款〞等科目；同时并按费用的工程，分别记入辅助生产本钱明细账。2024/1/495林永明辅助生产费用的内容第一局部：该车间自身发生的各种消耗第二局部：从其他辅助生产车间分配进来的费用2024/1/496林永明〔二〕辅助生产费用分配的核算1、辅助生产费用结转、分配的程序〔1〕计入转完工产品本钱，在实际领用时再转入有关费用本钱生产工具、模具、修理用备件等〔2〕按受益单位耗用量比例分配辅助生产劳务费用提供水、电、运输、修理等劳务2024/1/497林永明2〕3〕5）顺序分配法交互分配法方案本钱法代数分配法4〕因为企业进行的辅助生产是为根本生产和其他部门效劳的，根据受益原那么，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。2、辅助生产费用的分配方法1〕直接分配法2024/1/498林永明〔1〕直接分配法直接分配法是将各辅助生产本钱明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务〔或产品〕，直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。其特点是只对外〔辅助生产部门以外的各单位〕进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。具体的计算公式如下：某辅助生产费用的直接分配率=外部受益对象应负担的辅助生产费用该辅助生产部门归集的费用该辅助生产部门对外提供的劳务总量=该收益对象接受劳务量×

辅助生产费用的直接分配率2024/1/499林永明案例1：辅助生产费用的分配

〖根本案情〗M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为根本生产车间和管理等部门提供效劳，因此，两车间共发生费用分别是20650元和47400元。〖产品、劳务供给情况〗M公司供水、供电两个辅助生产车间供给产品和劳务数量祥见表1〖账户设置〗该企业的产品生产本钱设“直接材料〞、“燃料及动力〞、“直接人工〞和“制造费用〞四个本钱工程；辅助生产的制造费用直接计入“本〞科目。〖核算要求〗采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。表1产品、劳务供给情况表供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产------丙产品103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000供水车间30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计4130002300002024/1/4100林永明〖会计处理〗供水车间费用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066

根本生产车间应承担水费205000×0.066=13530(元)

行政管理部门应承担水费=80000×0.066=5280(元)

专设销售机构应承担水费=28000×0.066=1840(元)

供电车间费用分配率=47400÷(230000-30000〕=0.237

根本生产丙产品=103000×0.237=24411〔元〕

根本生产车间应承担电费=80000×0.237=18960〔元〕

行政管理部门应承担电费=12000×0.237=2844〔元〕

专设销售机构应承担电费=5000×0.237=1185(元)

实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表2。2024/1/4101林永明表2辅助生产费用分配表(直接分配法)200×年×月

辅助生产车间名称供水车间供电车间合计待分配费用206504740068050辅助生产车间以外单位受益劳务量313000立方米200000千瓦小时费用分配率（单位成本）0.0660.237基本生产丙产品应借“基本生产”科目数量103000金额2441124411基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目数量20500080000金额135301896032490行政管理部门耗用应借“管理费用”科目数量8000012000金额528028448124专设销售机构耗用应借“销售费用”科目数量280005000金额184011853025分配金额合计2065047400680502024/1/4102林永明根据表3—14，应编制以下会计分录：借：根本生产本钱------丙产品24411制造费用——根本生产车间32490管理费用8124销售费用3025贷：辅助生产本钱——供水20650——供电47400直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产本钱和企业产品本钱影响不大的情况下采用。2024/1/4103林永明〔二〕辅助生产费用分配的核算〔2〕顺序分配法将各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，收益少的排在前，排列在前的分配给排列在后的，排列在后的不再分配给排列在前的注意：受益多少指的是受益金额的大小同上例，供电车间受益20650/413000*100000=5000元，供水车间受益47400/230000*30000=6183元供电车间应排在前，供水车间应排在后。2024/1/4104林永明表3辅助生产费用分配表(顺序分配法)200×年×月

辅助生产车间名称供电车间供水车间合计待分配费用4740026830*74230总劳务量230000千瓦小时313000立方米费用分配率（单位成本）0.2060.086辅助生产供水车间应借“辅助生产”科目数量30000金额61806180基本生产丙产品应借“基本生产”科目数量103000金额21238*21238基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目数量80000205000金额1648017542*34022行政管理部门耗用应借“管理费用”科目数量1200080000金额247268809352专设销售机构耗用应借“销售费用”科目数量500028000金额103024083438分配金额合计4740026830742302024/1/4105林永明〔二〕辅助生产费用分配的核算〔3〕交互分配法根据各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务总量计算费用分配率，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；将各辅助生产车间交互分配后的实际费用再按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配2024/1/4106林永明表4辅助生产费用分配表(交互分配法)200×年×月

辅助生产车间名称供电车间供水车间合计待分配费用474002065068050总劳务量230000千瓦小时413000立方米费用分配率（单位成本）0.2060.05辅助生产供水车间应借“辅助生产”科目数量30000金额61806180辅助生产供电车间应借“辅助生产”科目数量100000金额50005000交互分配后待分配金额46220218306805047400-6180+5000=4622020650-5000+6180=218302024/1/4107林永明表4续辅助生产费用分配表(交互分配法)200×年×月

辅助生产车间名称供电车间供水车间合计待分配费用462202183068050总劳务量200000千瓦小时313000立方米费用分配率（单位成本）0.2310.070基本生产丙产品应借“基本生产”科目数量103000金额23813*23813基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目数量80000205000金额1848014270*32750行政管理部门耗用应借“管理费用”科目数量1200080000金额277256008372专设销售机构耗用应借“销售费用”科目数量500028000金额115519603115分配金额合计4622021830680502024/1/4108林永明〔二〕辅助生产费用分配的核算〔4〕方案本钱分配法根据劳务方案单位本钱和各受益单位〔包括辅助生产车间〕的受益量进行分配，然后再将方案本钱分配额与“实际〞费用之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部调整计入“管理费用〞2024/1/4109林永明表5辅助生产费用分配表(方案本钱分配法)200×年×月辅助生产车间名称供电车间供水车间合计待分配费用474002065068050总劳务量230000千瓦小时413000立方米单位计划成本0.2000.055辅助生产供水车间应借“辅助生产”科目数量30000金额60006180辅助生产供电车间应借“辅助生产”科目数量100000金额55006180基本生产丙产品应借“基本生产”科目数量103000金额2060021238基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目数量80000205000金额1600011275340222024/1/4110林永明表5续辅助生产费用分配表(方案本钱分配法)200×年×月辅助生产车间名称供电车间供水车间合计待分配费用474002065068050总劳务量230000千瓦小时413000立方米单位计划成本0.2000.055行政管理部门耗用应借“管理费用”科目数量1200080000金额240044009352专设销售机构耗用应借“销售费用”科目数量500028000金额100015403438分配金额合计460002271568715实际应分配费用529002665079550差异+6900+3935+1083547400+5500=5290020650+6000=266502024/1/4111林永明〔二〕辅助生产费用分配的核算〔5〕代数分配法列出各辅助生产车间的方程式，解方程计算出各辅助生产车间劳务的单位本钱，然后根据该单位本钱和各受益单位〔包括辅助生产车间〕耗用的数量计算分配辅助生产费用2024/1/4112林永明假设供电车间的电每千瓦小时x元，供水车间的水每立方米y元。那么413000y=20650+30000x230000x=47400+100000y解得：x=0.234，y=0.067。将它们代入，得下表：2024/1/4113林永明表6辅助生产费用分配表(代数分配法)200×年×月

辅助生产车间名称供电车间供水车间合计单位计划成本0.2340.067辅助生产供水车间应借“辅助生产”科目数量30000金额70207020辅助生产供电车间应借“辅助生产”科目数量100000金额67006700基本生产丙产品应借“基本生产”科目数量103000金额2410224102基本生产车间一般耗用应借“制造费用”科目数量80000205000金额187201373532455行政管理部门耗用应借“管理费用”科目数量1200080000金额280853608168专设销售机构耗用应借“销售费用”科目数量500028000金额117018763046分配金额合计5382027671814912024/1/4114林永明四制造费用的核算〔一〕制造费用归集的核算〔二〕制造费用分配的核算2024/1/4115林永明第一节制造费用的归集制造费用概述

12制造费用的概念

制造费用的组成核算应设置账户制造费用的归集

2024/1/4116林永明〔1〕制造费用的概述１〕制造费用的概念

２〕制造费用的组成间接用于产品生产的费用

局部直接用于产品生产的直接生产费用但未专设本钱工程的费用

车间用于组织和管理生产的费用

制造费用是指工业企业为生产产品〔或提供劳务〕而发生的，应计入产品本钱，但没有专设本钱工程的各项生产费用。2024/1/4117林永明３〕制造费用核算应设置的账户制造费用的归集和分配，应通过“制造费用〞科目进行。制造费用〞应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用工程设立专栏或专户,分别反映各车间各项制造费用的发生情况，便于进行本钱管理。制造费用明细账详见下页制造费用月中归集生产车间发生的未专设本钱工程的各项费用月末将归集的生产车间各项费用分配转入产品本钱制造费用分配后通常无余额2024/1/4118林永明费用工程：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、差旅费、办公费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费等一般是间接计入费用，只能按车间、部门和费用工程编制方案加以控制2024/1/4119林永明表3-20制造费用明细账车间：根本生产车间200年月单位：元摘要机物料消耗外购动力工资及福利费折旧费修理费水电费保险费办公费其他合计转出其他费用分配表材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表制造费用分配表合计2024/1/4120林永明2、制造费用的归集

制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“制造费用〞账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从“制造费用〞的对应科目来看，应贷记“原材料〞、“应付职工薪酬〞、“累计折旧〞、“银行存款〞等科目；同时并按费用的工程，分别记入制造费用明细账“工资〞、“折旧费〞、“修理费〞等工程中。2024/1/4121林永明〔二〕制造费用的分配为了正确的计算产品本钱，必须合理的分配制造费用。由于各车间的制造费用水平不同，制造费用的分配应该按照车间分别进行，而不应将各车间的制造费用汇总起来，在整个企业范围内统一分配。在生产一种产品的车间、部门中，发生的制造费用应直接计入该种产品的本钱。在生产多种产品的车间、部门中，发生的制造费用那么属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品生产本钱中。即在生产多种产品的车间、部门共同发生的制造费用，才有分配问题。分配的计算公式为：制造费用分配率=某种产品应分配的制造费用=该种产品所用分配标准×制造费用分配率制造费用总额各种产品所用分配标准之和2024/1/4122林永明在生产多种产品的车间〔或分厂〕1〕假设各生产班组按产品品种分工，各班组本身发生的制造费用也是直接计入费用，应直接计入该种产品本钱；各班组共同发生的制造费用是间接计入费用，应采用适当的方法分配计入各种产品的本钱2〕假设各生产班组按生产工艺分工，全部制造费用都是间接计入费用，应采用适当的方法分配计入各种产品的本钱2024/1/4123林永明124生产工人工时比例法生产工人工资比例法

机器工时比例法年度方案分配率分配法3分配制造费用，需要选择一定的标准进行，常用的标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时和年度方案分配率等。由此产生了生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度方案分配率分配法等制造费用的分配方法。分配方法一经确定，不宜任意变更。2024/1/4124林永明一、生产工人工时比例法

这种方法简称生产工时比例法，是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。其计算公式为：制造费用分配率=某种产品应分配的制造费用制造费用总额各种产品生产工时之和=该种产品生产工时×

制造费用分配率案例１：制造费用的分配〖根本案情〗M公司根本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用210000元。〔详见下页表〕。〖生产工时〗甲产品生产工时为120000；乙产品生产工时为80000。〖核算要求〗采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。2024/1/4125林永明〖会计处理〗

表１制造费用分配表车间：根本生产车间单位：元〔1〕计算制造费用分配率：分配率=210000÷200000=1.05〔2〕