小企业会计准则及解读

小企业会计准那么及解读总那么第一条为了标准小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续开展，发挥小企业在国民经济和社会开展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准那么。准那么解读《小企业会计准那么》〔后续简称《本准那么》〕的制定依据里边没有提及国务院发布的《企业财务会计报告条例》。自从2006年的《企业会计准那么》〔以下简称《大准那么》〕体系发布后，财政部制定的《大准那么》实质上已经修改了国务院条例对会计要素的定义，但条例从未被国务院废止，却又在财政部制定的假设干后续会计标准性文件中未被提及。《本准那么》的制定依据再次没有谈及《企业财务会计报告条例》。《本准那么》制定的法律依据包括：《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《中华人民共和国公司法》、《企业会计准那么-根本准那么》。还重点考虑了《中华人民共和国中小企业促进法》、《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济开展的假设干意见》〔国发【2005】3号〕、《国务院关于进一步促进中小企业开展的假设干意见》〔国发【2023】36号〕的要求。与《大准那么》区别《本准那么》与《大准那么》不同的是，大准那么明确划分为根本准那么和具体准那么，再配之以解释公告等配套标准。而《本准那么》那么力图将两个层次的准那么合并在一起，不仅仅是一项技术标准，同时也是一项重要的小企业内部管理制度，以便于小企业财会人员学习和使用。与《小制度》区别《小企业会计制度》〔2004〕(后续简称《小制度》)那么提及了《企业财务会计报告条例》第二条本准那么适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。以下三类小企业除外：〔一〕股票或债券在市场上公开交易的小企业。〔二〕金融机构或其他具有金融性质的小企业。〔三〕企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准那么》的规定相同。准那么解读《本准那么》不仅适用于小企业，其实根据本准那么第八十九条的规定，符合划型标准的微型企业也参照执行本准那么，因此，小准那么事实上是同时适用于小型企业和微型企业。2023年6月18日发布的《中小企业划型标准规定》〔工信部联企业[2023]300号〕，力求囊括国民经济各行业，并使用各种所有制、各种组织形态的企业，争取有广泛的覆盖度。那么《本准那么》也相应的提高了适应范围。股票或债券在市场上公开交易的小企业，包括深市、沪市、境外股市上市的小企业、发行企业债券的小企业、准备上市的小企业都不能使用《本准那么》。金融企业不应执行《本准那么》。《本准那么》没有将外商投资企业排除在外，但如果外商投资企业已经执行了《大准那么》，那么不能转为执行《本准那么》。对于属于小企业的保险中介机构，比方保险代理公司、保险中介公司、保险公估公司，虽然名称上涉及“保险〞而且亦需获得保险监管机构认可，但其本身并不属于金融企业，仍可适用《本准那么》。企业集团内母公司和子公司，指都是在大陆境内依法设立的企业。而母公司是境外设立的公司，子公司在大陆，如果企业划型标准属于小微企业，那么可以执行《本准那么》，也可以执行《大准那么》。与《小制度》区别《小制度》曾明确其不适用于个人独资及合伙形式设立的小企业。工信部(2023[300])号文，对于企业划型标准的规定适用于我国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业，个体工商户也参照该规定进行划型，增大了适应范围。第三条符合本准那么第二条规定的小企业，可以执行本准那么，也可以执行《企业会计准那么》。〔一〕执行本准那么的小企业，发生的交易或者事项本准那么未作标准的，可以参照《企业会计准那么》中的相关规定进行处理。〔二〕执行《企业会计准那么》的小企业，不得在执行《企业会计准那么》的同时，选择执行本准那么的相关规定。〔三〕执行本准那么的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准那么》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准那么。第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准那么》。(四〕已执行《企业会计准那么》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准那么。准那么解读《本准那么》和《大准那么》合理分工并有序衔接，彼此共同构建了我国针对企业的国家统一会计制度体系。企业可以根据自身的实际情况和财务规划来选择执行《小准那么》还是《大准那么》，符合“自由选择〞的原那么。《本准那么》根据我国小企业的实际情况，规定了小企业在日常经营管理中可能涉及的各类和各项业务，但是小企业一旦发生了《本准那么》未标准的交易或者事项，那么参照《大准那么》的规定执行。表达“单项标准〞执行原那么。只要小企业选择会计准那么，那么要遵循对应准那么的内容，不能使用另一准那么的会计政策和交易规定。例如：长期股权投资在《本准那么》中只规定了本钱法，而《大准那么》中不仅规定了本钱法，也规定了权益法。选择《本准那么》的小企业，那么不能对长期股权投资采取“权益法〞进行核算。已执行《大准那么》的大中型企业和上市公司，不管生产经营变化，经济规模上变为小企业，还是从股市退市，都不能从《大准那么》转换为《本准那么》。对于原执行《企业会计制度2001》，但没有执行《大准那么》的企业，在《本准那么》施行后假设其仍属于小型企业范畴，可否改为执行《本准那么》，对此并无明确规定。与《小制度》区别《小制度》曾经规定小企业因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行其他制度。《本准那么》不再强调“连续三年〞不符合标准才“改换门庭〞的条件，而明确了转换时点，应当从次年1月1日起转为执行《大准那么》。第四条执行本准那么的小企业转为执行《企业会计准那么》时，应当按照《企业会计准那么第38号——首次执行企业会计准那么》等相关规定进行会计处理。准那么解读近期有明确上市目标需求的公司，不建议其执行《本准那么》，而建议其直接执行《大准那么》，以节约日后的转换本钱。制定《大准那么》的之前的会计核算体系是建立在2001年的企业会计制度的根底上的，因此38号准那么的新旧衔接要求更多的也是考虑和企业会计制度之间的衔接，因此对于从《本准那么》到《大准那么》，财政部依然有必要以38号准那么为根底，出台更细化的转换规那么。另外值得强调的是，原来《小制度》的建设是虎头蛇尾，财政部出台2004年出台《小制度》后就没有继续对其进行过任何一次明示性修改。而在《企业会计制度2001年》开始执行后，财政部就先后以问题解答的形式做了屡次修改和完善，《大准那么》2007年开始实施后，财政部也陆续出台多个解释公告对其进行优化。第一章第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。准那么解读“过去的交易或者事项形成〞包括购置、生产、建造行为或者其他交易或事项，并且只有过去的交易或事项才能形成资产，未来的交易或事项不能形成资产。“由小企业拥有或者控制〞，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被小企业所控制。“预期会给小企业带来经济利益〞，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产预期能否给企业带来经济利益是其重要特性。如果某一工程预期不能给小企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的工程，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产，例如，待处理财产损失以及某些财务挂账等，由于不符合资产的定义，均不能确认为企业的资产。《本准那么》在对“待处理财产损溢〞科目进行标准时特别指出，小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。 资产分类，按流动性不同分为流动资产和非流动资产。这是长期以来我国各类企业的惯例。流动性，通常按照资产的变现或耗用时间长短或者负债的归还时间长短来确定。根据《本准那么》第七条规定，“小企业的流动资产，是指预计在1年内〔含一年〕或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。〞同时，《本准那么》十六条规定，“小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产〞。与《大准那么》区别企业资产可以按照不同的标准进行分类。按是否具有实物形态，资产可分为有形资产和无形资产；按来源不同，资产可分为自有资产和租入资产；按流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产。对于资产的定义，《本准那么》与《大准那么》的释义根本相同。但需要注意的是，在《本准那么》中，特意强调了一下，在小企业的资产负债表中，资产按照流动资产和非流动资产两大类分别进行列示。第六条小企业的资产应当按照本钱计量，不计提资产减值准备。准那么解读小企业不计提资产减值准备，即使是坏账准备也不再提取。从这个意义上来说，执行《本准那么》的企业将辞别资产减值核算的备抵法。依据《企业所得税法》第十条第〔七〕项和《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得扣除。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。〞为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整的负担，满足汇算清缴的需要，执行《本准那么》的企业可以较好地实现会计处理和所得税处理的对接。同时，资产持有期间的增减值不进行任何会计处理，但仍需按规定对固定资产和无形资产等计提折旧与摊销，并对发生损失的资产按规定确认相应的资产减值损失并进行会计处理。不计提资产减值准备符合小企业实务操作的习惯。但是对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收账款的账龄情况、和固定资产的折旧情况，应当在附注中进行单独披露，从而弥补由于历史本钱计量可能不能真实反映资产质量的缺乏，所以这四类资产，应当建立备查簿。与《大准那么》区别《大准那么》要求企业可以根据实际需要选用历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而《本准那么》仅要求小企业采用历史本钱对会计要素进行计量。《大准那么》要求对相关资产计提减值准备，而《本准那么》那么不计提资产减值准备，但在资产实际发生损失时，仍需确认资产损失并进行相关会计处理。流动资产第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内〔含1年，下同〕或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。准那么解读判断流动资产时所称的一个正常的营业周期是指企业从购置用于加工的物资起至实现现金或者现金等价物的期间。正常的营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期，但是也存在正常的营业周期长于一年的情况，比方从事楼盘开发的小企业开发用于销售的房地产开发产品，造船类小企业制造的用于出售的大型船只等，从购置原材料进入生产，到制造出产品并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料等尽管超过一年才能变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。其中，变现一般针对应收及预付款项、短期投资而言，指将资产变为现金；出售一般针对产品等存货而言，指将小企业的产成品、商品、原材料、半成品等对外销售；耗用一般指将存货由一种形态转变为另一种形态，例如原材料转变为产成品。与《大准那么》区别第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年〔含1年，下同〕的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资应当按照以下规定进行会计处理：〔一〕以支付现金取得的短期投资，应当按照购置价款和相关税费作为本钱进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的本钱。〔二〕在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。〔三〕出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。准那么解读根据小企业资产按本钱计量的原那么，同时为了保持与企业所得税法有关规定保持一致，规定短期投资按照本钱计量，不考虑持有期间的市价波动，持有期间的投资收益按被投资单位宣告分派的现金股利或债务人应付利息日按照票面利率计算的利息收入确认。必须注意对已到付息期但尚未领取的利息的理解，符合条件的债券多为分期付息债券，到期一次还本付息的债券一般不适用此处关于应收利息的规定。比方，小企业在2023年4月1日购入当年1月1日发行，为期三年到期一次还本付息的债券，在购置日债券所含的2023年1月1日至3月31日的季度利息并未到付息期，不属于应收利息的范畴。再比方，小企业在2023年4月1日购入2023年1月1日发行，为期三年，每年1月1日付息的企业债券，在购置日支付的款项中既包含了上一手持有者没有来得及领取但依照债券发行章程约定可以转移给下一手持券人享有的2023年度利息，也包含了2023年1月1日至3月31日的第一季度利息。对于这里的2023年度利息可以计入应收利息，但是2023年第一季度利息那么不属于应收利息。《本准那么》所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵工程〔如累计折旧、累计摊销等〕。《本准那么》所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵工程后的余额。如果并不设置备抵工程，那么账面余额和账面价值一致。《本准那么》中的固定资产、无形资产等都存在备抵工程，因此要关注这些科目账面价值和账面余额的区别。与《大准那么》区别《小准那么》“短期投资〞应按照历史本钱计量，对公允价值的变动不做任何会计处理。而大准那么中设“交易性金融资产〞科目，按公允价值计量。第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。准那么解读应收及预付款项必须是小企业在日常生产经营活动中发生的，本质是一种债权。小企业所发生的应收及预付款项，应按照发生额入账，发生多少应收及预付款，就记录下多少金额，不估计，不考虑市价变动的影响，即在实务中，小企业应当根据合同、协议、发票等凭证列示的金额记录应收款项或预付账款。按照发生额入账，即历史本钱计量。由于销售过程中伴随着一定的不确定性，往往存在着销售退回、销售折让、销售折扣和坏账损失等可能性，这样，发生的应收账款不一定能如数收回，就是说销售业务的成交价格可能不完全等于实际或未来的货币资金流入。因而，需要对入账的应收工程金额进行调整，使之在资产负债表上反映的应收工程表示未来可能实现的货币资金净流入量。对于小企业应收及预付款项无法收回，发生坏账时的会计处理，参见第十条规定。第十条小企业应收及预付款项符合以下条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：〔一〕债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照，其清算财产缺乏清偿的。〔二〕债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产缺乏清偿的。〔三〕债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。〔四〕与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整方案后，无法追偿的。〔五〕因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。〔六〕国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。准那么解读对于小企业来说，坏账损失应在实际发生时确认，应收及预付款项的坏账损失采取的“直接转销法〞，而不是“备抵法〞，也就是说，坏账损失应在实际发生时确认。实施“直接转销法〞也是出于简化小企业会计核算，减少纳税调整的需要。与《大准那么》区别《大准那么》中对应收及预付款项的坏账损失，包括“直接转销法〞和“备抵法〞，而《本准那么》那么只采用“直接转销法〞。“直接转销法〞中，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。财务处理简单、实用，不符合权责发生制会计原那么。“备抵法〞，根据实际情况合理估计坏账损失，计入当期损失，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。符合资产定义和权责发生制的要求，缺点是对职业判断要求较高，与企业所得税规定存在差异，需要纳税调整。此外，在会计处理方面，小企业也无“坏账准备〞、“资产减值损失〞科目，只需在坏账发生时直接计入“营业外支出〞。第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业〔农、林、牧、渔业〕为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。〔一〕原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品〔外购件〕、修理用备件〔备品备件〕、包装材料、燃料等。〔二〕在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。〔三〕半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。〔四〕产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。〔五〕商品，是指小企业〔批发业、零售业〕外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。〔六〕周转材料，是指小企业能够屡次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业〔建筑业〕的钢模板、木模板、脚手架等。〔七〕委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。〔八〕消耗性生物资产，是指小企业〔农、林、牧、渔业〕生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。准那么解读与《小制度》相比，新设消耗性生物资产，说明本准那么核算范围增大，涵盖了农、林、牧、渔业类小企业的会计核算业务。在小企业的存货构成中需要注意以下几点：原材料主要针对工业类小企业，但为建造固定资产等工程而储藏的各种材料不应计入存货，而应计入工程物资。商品与产成品均属于小企业存货的范围，但应注意两者之间的区别：1、针对企业主体不同，商品主要针对批发业和零售业等商品流通类小企业而言，产成品主要针对农、林、牧、渔业，工业，房地产开发经营等工业制造类小企业；2、形成方式不同，商品主要是外购的，由外单位完成生产制造过程，产成品主要是自制的，由本单位完成生产制造过程。周转材料，是指为产品形成需要其他一些辅助性材料，这些辅助性材料不直接构成企业产品的实体，它们能反复使用，其效益和价值的实现有一个时间过程。周转材料要排除固定资产。消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其效劳能力或未来经济利益，在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。它主要针对的是农、林、牧、渔类小企业。第十二条小企业取得的存货，应当按照本钱进行计量。〔一〕外购存货的本钱包括：购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。〔二〕通过进一步加工取得存货的本钱包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能到达预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的本钱。前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。〔三〕投资者投入存货的本钱，应当按照评估价值确定。〔四〕提供劳务的本钱包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。〔五〕自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的本钱，应当按照以下规定确定：1．自行栽培的大田作物和蔬菜的本钱包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2．自行营造的林木类消耗性生物资产的本钱包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3．自行繁殖的育肥畜的本钱包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4．水产养殖的动物和植物的本钱包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。〔六〕盘盈存货的本钱，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。准那么解读外购存货：此类存货主要包括材料与商品。外购存货的本钱是指小企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购置价款、相关税费及其他可归属于存货采购本钱的费用。(一)存货的购置价款，是指企业购人的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。(二)存货的相关税费，是指企业购置、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计人存货采购本钱的税费。(三)其他可归属于存货采购本钱的费用，即采购本钱中除上述各项以外的可归属于存货采购本钱的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计人存货的采购本钱；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计人有关存货的采购本钱。分配方法通常包括按所购存货的数量或采购价格比例进行分配。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购本钱的费用计人采购本钱外，应区别不同情况进行会计处理：1．从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购本钱。2．因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用，应计人所购商品本钱。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计人主营业务本钱；对于未售商品的进货费用，计人期末存货本钱。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计人当期销售费用。加工存货：企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其本钱由采购本钱、加工本钱构成。某些存货还包括使存货到达目前场所和状态所发生的其他本钱，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的本钱中采购本钱是由所使用或消耗的原材料采购本钱转移而来的，因此，计量加工取得的存货的本钱，重点是要确定存货的加工本钱。存货加工本钱，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加的生产本钱，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工，是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关(即可否直接确定其效劳的产品对象)。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费。制造费用是一种间接生产本钱，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。(一)存货加工本钱确实定原那么企业在加工存货过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计人有关的本钱核算对象，那么应直接计人该本钱核算对象。否那么，应按照合理方法分配计入有关本钱核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。存货加工本钱在产品和完工产品之间的分配应通过本钱核算方法进行计算确定。(二)直接人工的分配如果企业生产车间同时生产几种产品，那么其发生的直接人工应采用合理方法分配计人各产品本钱中。由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比方，按计时工资或者按计件工资分配直接人工。(三)制造费用的分配由于企业各个生产车间或部门的生产任务、技术装备程度、管理水平和费用水准各不相同，因此，制造费用的分配一般应按生产车间或部门进行。企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额科学合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。在各种产品之间分配制造费用的方法，通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或本钱、按直接本钱(原材料、燃料、动力、生产工人工资等职工薪酬之和)及按产成品产量等。这些分配方法通常是对各月生产车间或部门的制造费用实际发生额进行分配的。投资者投入的存货：投资者投入存货的本钱按照评估价值确定，而不是应当按照投资合同或协议约定的价值确定。有利于正确反映存货的实际价值。提供劳务本钱有些小企业在日常生产经营活动中会对外提供劳务，同时也会发生各种本钱。提供劳务本钱由三局部构成：1、直接相关的人工费；2、直接相关的材料费；3、应分摊的间接费用，也就是指除直接相关的人工费和材料费以外的其他与该项劳务提供的有关费用，如修理费等。消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是具有生命的劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。一般而言，消耗性生物资产要经过培育、长成、处置等阶段，如用材林就要经过培植、郁闭成林和采伐处置等阶段。对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言，其本钱确定的一般原那么是按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其效劳能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。盘盈存货盘盈的存货应按其重置本钱〔评估是指该项资产在评估时尚存的价值〕作为入账价值，并通过“待处理财产损溢〞科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。也可按照同类或类似存货的市场价格确定。第十三条小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，当采用相同的本钱计算方法确定发出存货的本钱。对于不能替代使用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的本钱。对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其本钱计入生产本钱或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其本钱，但应当进行备查登记。对于已售存货，应当将其本钱结转为营业本钱。准那么解读《本准那么》也已经取消后进先出法来确定发出存货本钱，向国际趋同。《本准那么》尽管没描述方案本钱法核算存货，但是为了简化核算，也可采用方案本钱法进行核算。对于不能替代使用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的本钱。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货本钱最为准确。周转材料企业的周转材料如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法进行摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料，可以采用一次转销法或者分次摊销法进行摊销。企业应当采用一次转销法对包装物和低值易耗品进行摊销，计入相关资产的本钱或者当期损益。如果对相关包装物或低值易耗品计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减相关资产的本钱或当期损益。生产领用的包装物，应将其本钱计入制造费用；随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其本钱计入当期销售费用；随同商品出售并单独计价的包装物，应将其本钱计人当期其他业务本钱。出租或出借的包装物因不能使用而报废时回收的残料，应作为当月包装物摊销额的减少，冲减有关资产本钱或当期损益。出租或出借周转材料，不需要结转其本钱，但应当进行备查登记。收到出租包装物的租金，计入“营业外收入〞科目，简化会计核算。(一)一次转销法一次转销法，是指低值易耗品或包装物在领用时就将其全部账面价值计入相关资产本钱或当期损益的方法。一次转销法通常适用于价值较低或极易损坏的管理用具和小型工具、卡具以及在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用工具等低值易耗品以及生产领用的包装物和随同商品出售的包装物；数量不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物，也可以采用一次转销法结转包装物的本钱，但在以后收回使用过的出租和出借包装物时，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。低值易耗品报废时回收的残料、出租或出借的包装物不能使用作报废处理所取得的残料，应作为当月低值易耗品或包装物摊销额的减少，冲减有关资产本钱或当期损益。(二)分次摊销法分次摊销法，是指周转材料的本钱应当按照使用次数分次摊人相关资产本钱或当期损益的方法。对于已售存货，应当将其本钱结转为营业本钱规定企业应当将已售存货的本钱结转为当期损益，计入营业本钱。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的本钱结转为当期营业本钱。存货为商品、产成品的，企业应采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或个别计价法确定已销售商品的实际本钱。存货为非商品存货的，如材料等，应将已出售材料的实际本钱予以结转，计人当期其他业务本钱。这里所讲的材料销售不构成企业的主营业务。如果材料销售构成了企业的主营业务，那么该材料为企业的商品存货，而不是非商品存货。与《小制度》区别《本准那么》取消后进先出法来确定发出存货本钱。《小制度》相对落后。与《大准那么》区别《大准那么》针对周转材料有三种摊销方法，“一次转销法〞、“分次摊销法〞、“五五摊销法〞。而《本准那么》中对周转材料的根本原那么是采用“一次转销法〞，金额较大的采取“分次摊销法〞。与《大准那么》不同的是，对小企业来说，不必计提存货跌价准备。第十四条小企业应当根据生产特点和本钱管理的要求，选择适合于本企业的本钱核算对象、本钱工程和本钱计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照本钱核算对象和本钱工程分别归集。〔一〕属于材料费、人工费等直接费用，直接计入根本生产本钱和辅助生产本钱。〔二〕属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产本钱进行归集，然后按照合理的方法分配计入根本生产本钱；也可以直接计入所生产产品发生的生产本钱。〔三〕其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的本钱。准那么解读小企业发生的各项生产费用，应按本钱核算对象和本钱工程分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，根据情况直接计入根本生产本钱和辅助生产本钱，属于小企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等间接费用，应当在本科目“辅助生产本钱〞明细科目核算后，再转入本科目“根本生产本钱〞明细科目；其他间接费用先在“制造费用〞科目聚集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品本钱。小企业也可以不进行细分“根本生产本钱〞和“辅助生产本钱〞，直接将小企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用计入“生产本钱〞。但是一经确定，不得随意修改。发生的各项直接生产费用，借记本科目(根本生产本钱、辅助生产本钱)，贷记“现金〞、“银行存款〞、“应付职工薪酬〞等科目。各生产车间生产产品应负担的制造费用，借记本科目(根本生产本钱、辅助生产本钱)，贷记“制造费用〞科目。辅助生产车间为根本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月度终了，按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目〔根本生产本钱〕、“销售费用〞、“管理费用〞、“在建工程〞等科目，贷记本科目(辅助生产本钱)。已经生产完成并已验收入库的产成品，应于月度终了，按实际本钱，借记“库存商品〞科目，贷记本科目〔根本生产本钱〕。小企业应当根据本企业生产的特点，选择适合于本企业的本钱核算对象、本钱工程及本钱计算方法。本钱核算对象，确定归集和分配生产本钱的具体对象。可根据产品工艺、生产方式、本钱管理等要求不同，产品工程不等于本钱核算对象。例如小企业生产一种或几种产品，那么以产品品种为核算对象；分批、单件生产的产品，以每批货没件产品作为本钱核算对象。产品规格多的，可以按照产品大类作为本钱核算对象。本钱工程，主要分为“主要材料〞、“燃料和动力〞、“直接人工〞、“制造费用〞等。本钱计算方法，主要分为“品种法〞、“分批法〞、“分步法〞。第十五条存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其本钱、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出准那么解读存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货清查是小企业财产清查和实物管理的重要组成内容，同时也是会计处理和税务处理关注的内容。为了便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担，对存货清查的处理与税法保持一致。存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其本钱、相关税费后的净额，不再根据自然灾害等原因分别对待，如果是净损失计入营业外支出；如果是净收益那么计入营业外收入。盘盈存货实现的收益而不是冲减当期管理费用，而是计入营业外收入；盘亏存货发生的损失，将其计入营业外支出。与《大准那么》区别《大准那么》中盘盈存货实现的收益，先经过“待处理财产损溢〞归集，然后经批准可转入“管理费用〞或“营业外收入〞；而《本准那么》经过“待处理财产损溢〞归集后，只能计入“营业外收入〞。《大准那么》中盘亏存货的损失，先经过“待处理财产损溢〞归集，然后经批准可转入“管理费用〞或“营业外支出〞；而《本准那么》经过“待处理财产损溢〞归集后，只能计入“营业外支出〞。长期投资第十六条小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。准那么解读小企业资产按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产。小企业的流动资产，是指预计在1年内〔含1年，下同〕或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。除流动资产外的其他资产都属于非流动资产。与《小制度》区别：非流动资产中增加了“生产性生物资产〞。生物资产分为“消耗性生物资产〞、“生产性生物资产〞、“公益性生物资产〞。“消耗性生物资产〞通常是一次性消耗并终止其效劳能力或未来经济利益，在一定程度上具有存货特征，归属于流动资产范畴。“公益性生物资产〞那么在《本准那么》中没有提及，“公益性生物资产〞实际上将相关支出直接费用化。第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期〔在1年以上，下同〕持有的债券投资。准那么解读企业进行长期债券投资的目的主要是为了获得稳定的收益。长期债权投资指企业购入的在1年内〔不含1年〕不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。长期债券投资指企业以购置长期债券的方式向其他单位投资。长期债券特点：1.投资的对象是债券；2.投资的目的不是为了获得另一企业的剩余资产，而是为了获取高于银行储蓄存款利率的利息，并保证到期收回本金和利息；3.持有期限超过1年。第十八条长期债券投资应当按照购置价款和相关税费作为本钱进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的本钱。准那么解读长期债券投资的本钱只包括购置价款和相关税费，而相应的债券利息单独归到应收利息中。相关税费，是指小企业在交易过程中按照有关规定应负担的各种税款、性质事业性收费以及手续费、佣金等。例：A公司于1997年1月1日购入B公司当日发行的4年期债券10000张，每张面值为100元，购入价格每张110元，发生的相关费用共计36000元。其中实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息4000元。账务处理如下：A公司1997年1月1日购置债券时借：长期投资----债券投资1096000长期投资----债券投资36000应收利息4000贷：银行存款1136000与《税法》的区别取得投资时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券信息，会计上单独确认为应收利息，不计入投资本钱，而税法上作为购置价款的组成局部计入投资本钱。第十九条长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。〔一〕分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。〔二〕一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。〔三〕债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。准那么解读按照第一项规定，分期付息的债券仅需在应付利息日确认应收利息和利息收入。假设某企业在2023年4月1日购入当年1月1日发行，每年1月1日和7月1日付息的三年期公司债券，投资方仅需在2023年7月1日确认应收利息和利息收入，无需在2023年的其他各月月末确认应收利息和利息收入。这一点，和企业所得税法实施条例第十八条第二款对利息收入确实认时点一致，实际上是简化了小企业的会计核算，也表达了税法导向对《本准那么》制定的影响。按照第二项规定，一次还本付息的债券也在应付利息日确认应收未收的利息收入，但一次还本付息债券在存续期内只有一个付息日，企业仅需在到期日确认利息收入。待实际收到利息时，冲减长期债券投资的账面余额。依据该条第三项规定，溢价和折价都需要与利息收入确认同步摊销，如果是发生溢价和折价的到期还本付息的债券，要到持有期结束才需要分摊溢价和折价。与《大准那么》的区别关于投资收益，《本准那么》投资收益按照面值和票面利率计算确定，《大准那么》投资收益按照摊余本钱和实际利率计算确定。关于减值损失的处理方式，《本准那么》不需要考虑减值，《大准那么》发生减值时要根据实际减值数额借记“资产减值损失〞，贷记“持有至到期投资减值准备〞。与《小制度》区别利息收入确实认时点改为债务人的应付利息日，不再按期计提，简化了会计核算。利息收入的计算按照票面利率，取消实际利率，简化会计核算。与《税法》的区别 按照企业所得税法规定，企业利息收入金额按照合同名义利率〔即债券票面利率〕计算确定；而在会计上，如果小企业按照高于或低于债券面值的价格购入长期债券投资时，需要在投资持有期间逐期分摊溢折价金额，作为投资收益的调整。第二十条长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。准那么解读处置长期债券投资，泛指在债券投资到期前减少长期债券投资的一切行为，包括出售、转让、债券本身发生损失。例：A小企业，2023年1月1日用银行存款购入H公司2023年12月31日发行的为期三年的债券，总面值为100000元，票面利率12％，实际利率10％，支付金额108000元，另以现金支付手续费400元。该债券每年年末付息一次，最后一年还本金。A企业购入此长期债券的会计处理如下：借：长期债权投资-面值100000长期债权投资-溢折价8400贷：银行存款108000现金400处置长期债券投资承上例：持有期间每年末，账务处理如下：借：应收利息10000贷：投资收益10000借：投资收益2800贷：长期债权投资-溢折价2800(8400/3)每年末实际收到利息时： 借：银行存款10000贷：应收利息10000最后一年，收到利息和本金借：银行存款138400贷：长期债权投资-面值100000应收利息30000投资收益8400与《大准那么》的区别：《大准那么》下存在减值损失的问题，如果持有期间计提减值，在处置长期债券投资的同时，转出已计提的减值准备；《本准那么》下不存在减值损失的问题，所以不涉及这个问题。第二十一条小企业长期债券投资符合本准那么第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。准那么解读对长期债券投资损失认定条件和处理方法，与税法完全一致。简化会计核算，减少所得税纳税调整。营业外支出范围扩大，将无法收回的长期债券投资损失计入营业外支出。与《大准那么》区别《本准那么》对长期债券投资损失采取了“直接转销法〞进行处理，而《大准那么》包括“直接转销法〞和“备抵法〞。第二十二条长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。准那么解读长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和稳固贸易关系，或持有不易变现的长期股权投资等。除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。投资企业一旦成为被投资单位的股东，依所持股份份额享有股东的权利并承当相应的义务，一般情况下不能随意抽回投资。长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大。在我国，长期股权投资的取得方式主要有：1〕1〕 在证券市场上以货币资金购置其他企业的股票，以成为被投资单位的股东；2〕以资产〔包括货币资金、无形资产和其他实物资产〕投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。第二十三条长期股权投资应当按照本钱进行计量。〔一〕以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购置价款和相关税费作为本钱进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的本钱。〔二〕通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为本钱进行计量。准那么解读第一条：实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利借：长期股权投资(按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额)应收股利〔按已宣告但尚未领取的现金股利〕贷：银行存款等〔按实际支付的价款〕第二条：评估价值有两种方法：重置本钱法、权益法。重置本钱法评估是指该项资产在评估时尚存的价值。按权益法评估是指该项资产截至评估日止还能为持有者创造权益。与《大准那么》的区别：《大准那么》中要求在长期股权投资科目下设置“本钱〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞三个二级明细科目。初始计量时要区分同一控制下企业合并〔按照享有被投资单位所有者权益的份额确认初始投资本钱〕和非同一控制下企业合并〔按照支付对价的公允价值确认初始投资本钱〕。关于通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的本钱确实定，《大准那么》中描述的是公允价值，而《本准那么》描述的是评估价值。公允价值是评估价值的一种类型。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。与《税法》区别取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，会计上单独确认为应收股利，不计入投资本钱，而税法上作为购置价款的组成局部计入投资本钱。第二十五条处置长期股权投资，处置价款扣除其本钱、相关税费后的净额，应当计入投资收益。准那么解读处置长期股权投资，其本钱分别不同情况进行结转：一次性全部处置某项长期股权投资，其本钱为长期股权投资的账面余额；局部处置某项长期股权投资，可以根据本准那么第十三条有关发出存货的本钱方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所处置投资的本钱。与《大准那么》区别《本准那么》，由于不要求计提长期股权投资减值准备，处置长期股权投资时结转的长期股权投资账面价值不考虑减值因素。《本准那么》，由于小企业长期股权投资一律采用本钱法核算，因此不存在原计入所有者权益的局部〔通过“资本公积〞科目核算的其他权益变动〕相应结转〔转入“投资收益〞〕的问题。第二十六条小企业长期股权投资符合以下条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：〔一〕被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照的。〔二〕被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组方案的。〔三〕对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。〔四〕被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。〔五〕国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。准那么解读明确长期股权投资损失的标准，减少职业判断。长期股权投资损失标准与税法保持一致。营业外支出范围扩大，将无法收回的长期股权投资损失计入营业外支出。与《大准那么》区别：《本准那么》下，损失不通过“长期股权投资减值准备〞科目进行调整；《大准那么》损失需要通过“长期股权投资减值准备〞科目进行调整。固定资产和生产性生物资产第二十七条固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。准那么解读第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，这意味着，企业持有的固定资产是企业的劳开工具或手段，而不是直接用于出售的产品。其中“出租〞的固定资产，是指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命按使用年限表示。第三，固定资产为有形资产。固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，分别管理和核算。尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多，单价低，考虑到本钱效益原那么，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比方企业(民用航空运输)的高价周转件等，应当确认为固定资产。与《小制度》区别《本准那么》取消固定资产单位价值较高的标准。小企业可根据的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值，作为进行固定资产核算的依据。第二十八条固定资产应当按照本钱进行计量。〔一〕外购固定资产的本钱包括：购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。〔二〕自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出〔含相关的借款费用〕构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程本钱。〔三〕投资者投入固定资产的本钱，应当按照评估价值和相关税费确定。〔四〕融资租入的固定资产的本钱，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。〔五〕盘盈固定资产的本钱，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。准那么解读外购固定资产企业外购固定资产的本钱，包括购置价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。外购固定资产是否到达预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产，购入后即可发挥作用，因此，购入后即可到达预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产，只有安装调试后到达设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才可发挥作用，才意味着到达预定可使用状态。在实际工作中，企业可能以一笔款项购人多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产确实认条件，那么应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产市场价格或评估价值的比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。 自行建造固定资产小企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程本钱并单独核算。1.1. 自营方式建造固定资产小企业以自营方式建造固定资产，意味着企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。企业以自营方式建造固定资产，其本钱应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。小企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际本钱，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际本钱或方案本钱进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程工程的本钱；小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入、盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程工程的本钱。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计人当期营业外收支。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际本钱转入所建工程本钱。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计人所建工程工程的本钱。企业以自营方式建造固定资产，发生的工程本钱应通过“在建工程〞科目核算，工程完工到达预定可使用状态时，从“在建工程〞科目转入“固定资产〞科目。小企业为建造固定资产发生的借款费用，应计入所建造固定资产本钱。小企业在建工程在结算之前发生的借款费用，应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程〞科目，贷记“应付利息〞等科目。竣工结算后的利息费用计入财务费用。2.出包方式建造固定资产在出包方式下，企业通过招标方式将工程工程发包给建造承包商，由建造承包商(即施工企业)组织工程工程施工。采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签订建造合同，企业是建造合同的甲方，负责筹集资金和组织管理工程建设，通常称为建设单位，建造承包商是建造合同的乙方，负责建筑安装工程施工任务。企业以出包方式建造固定资产，其本钱由建造固定资产到达预定可使用状态前发生的所有必要支出，包括建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建造工程支出、安装工程支出包括人工费、材料费用、机器使用费等。待摊费用，是指建筑期间发生的不能直接计入某项具体固定资产、由所建资产共同负担的费用，包括管理费、可行性研究、征地费、公证费、应负担的税金、借款费用等。对于企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程本钱，而应确认为无形资产。其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的本钱投资者投入固定资产的本钱，应当按照评估价值和相关税费确定。会计核算时，小企业在办理固定资产移交手续之后，按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值，借记“固定资产〞等科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；两者差额确认为资本公积，贷记“资本公积-资本溢价〞科目。2.融资租入固定资产本钱融资租赁，实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。虽然融资租赁状态下，融资租赁物的所有权最终可能转移，也可能不转移，但是租赁人实际负担了租赁物的绝大局部风险，是租赁物实质上的所有人，与租赁人所有的其他资产的性质类似。融资租入的固定资产的本钱，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。付款总额是指租赁合同中承租人与出租人双方协约约定的付款总额。相关税费包括承租人为融资租入固定资产发生的印花税、增值税、营业税等税费；另外，承租人为租入固定资产支付的佣金、律师费、差旅费、谈判费、运输费、装卸费、保险费、安装调试费也计入固定资产本钱。3.盘盈固定资产的本钱盘盈的固定资产，往往在小企业以前的会计账簿上没有记载或者记载的相关资料不全等原因，无法有效确定其历史本钱，所以类似固定资产的市场价格或评估价值，市场价格优先。与《大准那么》的区别：《大准那么》规定融资租入固定资产的入帐价值按租赁开始日，租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为“长期应付款〞入帐核算，两者的差额作为“未确认融资费用〞。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项〔不包括或有租金和履约本钱〕，加上由承租企业或其他有关的第三方担保的资产余值。第二十九条小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产本钱或者当期损益。前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价〔本钱〕扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。准那么解读固定资产应自到达预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。与《税法》区别《本准那么》从会计原那么出发，规定小企业应当对所有固定资产计提折旧，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。而《税法》中有差异的是：未投入使用的固定资产，与经营活动无关的固定资产在会计上也应计提折旧。第三十条小企业应当按照年限平均法〔即直线法，下同〕计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。准那么解读确定使用寿命应当考虑以下因素：1〕预计生产能力或实物产量；2〕预计有形损耗或无形损耗；3〕法律或者类似规定对资产使用的限制。《税法》从维护国家税收利益的角度出发，对不同类别的固定资产的折旧年限做了一个最根本的强制规定，明确了各类固定资产计算折旧的最低年限。小企业根据实际情况合理估计的前提下，可以直接采用税法规定的折旧最低年限作为相关固定资产的折旧年限。原那么上使用直线法，有条件使用双倍余额递减法和年数总和法，禁止使用工作量法。与《小制度》区别《本准那么》原那么上使用直线法，有条件使用双倍余额递减法和年数总和法，禁止使用工作量法，而《小制度》那么选用的折旧方法包括工作量法。第三十一条小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。准那么解读与《大准那么》、《税法》保持一致，简化核算，便于小企业实务操作。可以总结为“算尾不算头〞。第三十二条固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产本钱或者当期损益。准那么解读固定资产的日常修理费，只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。日常修理费用要与大修理费用支出相区分。固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产本钱或者当期损益。小企业生产车间(部门)发生的固定资产修理费用等后续支出记入“制造费用〞；行政管理部门发生的固定资产修理费用记入“管理费用〞；小企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用〞科目。而企业所得税法第十三条第〔三〕项规定：“固定资产的大修理支出作为长期待摊费用，按照规定摊销，准予扣除〞。企业所得税法实施条例第六十九条做进一步规定：“企业所得税法第十三条第〔三〕项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：〔一〕修理支出到达取得固定资产时的计税根底50%以上；〔二〕修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第〔三〕项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销〞。与《大准那么》区别《大准那么》要求对固定资产后续支出资本化或者费用化进行职业判断，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱；不符合固定资产确实认条件的，应当在发生时计入当期损益。第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的本钱，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。准那么解读改建工程指现有单位在已有根底上，对原有设施、工艺条件进行扩充性建设或大规模改造，因而增加产品的生产能力或经济效益的工程以及原有企业进行设备更新或技术改造的工程，包括改建、扩建、停产复建等。改扩建在一般情况下可以延长使用寿命，能够为小企业带来一定的经济利益。一般情况下固定资产改建支出应当计入固定资产的本钱。对固定资产进行改扩建时，小企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。改扩建过程中发生的相关支出，通过“在建工程〞科目核算。改扩建完成办理竣工决算时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。而已提足折旧的固定产，账面价值仅剩下了净残值，可利用价值已全部转移，这时候发送的改建支出，不能将其计入固定资产本钱。所以应将其作为长期待摊费用，在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。经营租入的资产所有权仍属于出租方，承租方只在协议规定的期限内拥有该资产的所有权，因此，经营租入的固定资产发生的改建支出，不能计入固定资产本钱，只能计入长期待摊费用，在合同约定的剩余租赁期限内分期摊销。第三十四条处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价〔本钱〕扣减累计折旧后的金额。盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。准那么解读固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。固定资产处理一般采取“固定资产清理〞科目进行处理。盘盈或盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢〞科目过渡。盘盈净收益计入“营业外收入〞科目。盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出，而不根据状态进行判断经营损失和非正常损失，分别进行处理。小企业发生的固定资产损失，应当在小企业向主管税务机关提供证据资料证明其已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。固定资产损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报前方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。与《大准那么》区别《大准那么》要求企业计提固定资产减值准备，而《本准那么》不要求小企业计提固定资产减值准备。《大准那么》盘盈固定资产，作为前期过失调整处理，计入“以前年度损溢调整〞。第三十五条生产性生物资产，是指小企业〔农、林、牧、渔业〕为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。准那么解读生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的根底上予以消耗并在未来的一段时间内保持其效劳能力或未来经济利益，属于有生命的劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。与消耗性生物资产相比拟，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保存，并可以在未来期间继续产出农产品，如薪炭林收获柴薪但仍保存树干等。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，例如果树每年产出水果、奶牛每年产奶等。一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开