审计练习题及答案

1．注册会计师Ｋ在审查Ｎ上市公司的财务报表时，实施了下表所列示的审计程序，请指出Ｋ注册会计师通过每个具体审计程序所收集到的审计证据的种类，收集该证据的审计程序的种类名称以及该证据最适宜证实的管理层认定(如果有)。将答案直接填入相应栏目内。具体审计程序审计程序种类名称管理层认定检查本钱明细账的日期并与相关凭证核对监盘库存产成品向有关经手人调查坏账损失的情况计算主要产品的毛利率2.注册会计师Ｋ在审查ABC股份〔以下简称ABC公司〕年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同工程提出了假设干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一局部。所摘录的审计目标或审计程序对所述工程并不一定是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填入表内。具体目标或程序号对应的认定名称⑴确定应收票据是否存在漏计⑵检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司⑶固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确⑷应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符⑸存货的跌价准备是否已适当计提⑹账龄超过一年的预收账款是否已经结转⑺确定当年所购商品验收单的最大号码⑻编制或获取营业收入工程的明细表，复核、加计正确3.下表是Ｂ注册会计师在审查XYZ有限责任公司〔以下简称XYZ公司〕200×年度财务报表时所实施的局部审计程序。请分别指出这些程序最有适宜证管理层对财务报表的哪一项认定，将相应的认定名称填在附表中。具体审计程序管理层认定名称⑴查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件⑵追查银行存款余额调节表中银行已付、企业未付的未达账项⑶检查12月末入库的原材料是否直到资产负债表日仍未收到购货发票⑷检查应付账款是否存在借方余额⑸对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确⑹检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致⑺检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账记录是否存在差异⑻检查投资转出的固定资产是否已作账务处理⑼将存货明细账余额加计与总账余额核对4.A和B注册会计师对XYZ股份2023年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表工程金额如下〔单位：人民币万元〕：财务报表工程名称金额资产总计股东权益合计营业收入利润总额净利润180000880002400003600024120要求：(1)如果以资产总额、净资产〔股东权益〕、营业收入和净利润作为判断根底，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份2023年度财务报表层次的重要性水平〔请列示计算过程〕。(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。(3)简要说明重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。5.Ｈ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ接受指派，审计Ｘ股份〔以下简称Ｘ公司〕2023年度财务报表。现正在编制审计方案。资料一：根据Ｘ公司的具体情况和审计质量控制的要求，Ｈ会计师事务所要求Ａ和Ｂ注册会计师将Ｘ公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5％的水平上。按Ｈ会计师事务所的业务指导手册，规定10％〔含〕以下的风险水平为低水平，10％～40％〔含〕的风险水平为中等水平，超过40％的风险水平为高水平。资料二:在编制具体审计方案时，为确定财务报表各主要工程的实质性程序，Ａ和Ｂ注册会计师根据风险评估和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。风险要素应收票据应收账款固定资产存货短期借款固有风险难以确定20％30％30％80％控制风险6％25％90％40％90％【要求】㈠简要说明重要性水平与可接受的审计风险水平以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。㈡针对资料一及二，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定表中所列的财务报表各工程的可接受审计风险水平和重大错报风险水平，并简要说明理由。㈢运用审计风险模型公司计算表中所列各工程的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保存小数点后1位。㈣根据以上风险评估结果，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定所列各工程实质性程序的性质、时间和范围。其中，对于实质性程序的性质，请写明程序的具体名称〔如实质性分析性、计算、观察等〕；对于实施程序的时间，请写明是否可以在报表日前、报表日或报表日后；对于实质性程序的范围，按较大、较小或适中填写。报表工程主要实质性程序的性质实质性程序的时间实质性程序的范围应收票据应收账款固定资产存货短期借款6．在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险；同时，还决定了解被审计单位是否存在与以下内容有关的目标和战略，以考虑相应的经营风险。请答复：(1)注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况？(2)针对被审计单位目标与战略所涉及的以下每项内容，指出其可能导致被审计单位需要面临的相应的经营风险，填列在下表相应空格中：目标与战略涉及的内容可能导致被审计单位面临的经营风险的种类(1)行业开展(2)开发新产品或提供新效劳(3)业务扩张(4)新公布的会计法规(5)监管要求(6)本期及未来的融资条件(7)信息技术的运用(3)在上表列示的各项内容中，指出最直接影响财务报表的一项。7．A和B注册会计师在了解被审计单位Z公司的内部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于A和B注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对Z公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。下表是A和B注册会计师罗列的Z公司相关业务的特点及控制目的。(1)请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动〞；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工〞。业务的特点或控制的目的适用的控制方式存在大额、异常或偶发的交易在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规那么进行复杂的运算提高信息的及时性、可获得性及准确性监督控制的有效性有助于对信息的深入分析存在难以定义、防范或预见的错误加强对政策和程序执行情况的监督降低控制被躲避的风险为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整通过实施平安控制，提高不相容职务别离的有效性(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险？(3)通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据？8．A和B注册会计师在了解W公司的内部控制时，需要从不同的角度考虑与内部控制相关的风险。以下是A和B注册会计师根据W公司具体情况罗列的与内部控制风险相关的事项或情形，请分别针对下表所列的每种事项或情形，简要解释其对控制风险的影响。事项或情形对影响控制风险的简要解释监管及经营环境变化招聘新员工使用新的信息系统业务快速开展引进新技术生产新产品进行企业重组开展海外经营公布新的会计准那么9．A和B注册会计师在编制C公司2023年度财务报表的审计方案前，按审计准那么的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C公司2023年度存在以下具体情况：〔1〕2008年6月30日，C公司于2006年6月30日从P银行借入、金额为6000万元期限为两年的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员屡次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司进行专项审计后，于2023年7月份收回了款项。〔2〕为扩展业务，C公司出资1000万元于2008年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。〔3〕2023年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万元美元在伊拉克设立分公司。到2023年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营根本未受影响。〔4〕直到2023年10月底，C公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C公司投资500万元于2023年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2023年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。〔5〕2023年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。【要求】㈠逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。㈡上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报？对此，A和B注册会计师应当如何应对？㈢上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险？A和B注册会计师应当如何应对？㈣上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加？10．U公司为我国A地一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。自2002年以来，U公司的年度财务报表一直由ABC会计师事务所审计。2007年3月，在执行完U公司2006年度财务报表审计业务并提交了无保存意见审计报告后，ABC会计师事务所与U公司签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书，并指派执行2006年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。基于U公司2007年度的经营方案，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、将本年度销售收入比上年增加20%，否那么将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人要求A和B注册会计师对U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2007年末制定U公司2007年度财务报表的审计方案。Ａ和Ｂ注册会计师于2007年11月1日至7日对U公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：⑴收到经管理部门审核的顾客赊购订单后，由销售部填制一式四联的销售单，并交信用管理部门审查客户信用。审批后，销售单的一联由信用管理部门留底，其余三联返还给销售部门。销售部门将其中一联留底，其余两联交仓库。仓库在根据经审核销售单组织产品出库后，将其中一联作为出库单留存并登记存货明细账，另一联交发运部门传递给开具销售发票的部门并最终交会计部门登记入账。其中，出纳人员乙负责登记产成品总账和明细账。⑵会计人员丙负责开具连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的单价，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。填写完成的销售发票经独立复核无误后将正联交顾客，第二联留底，第三联返还给发运部门附在留底的发运凭证后，第四联在附上销售单后传递给财务部门作为入账的依据。⑶U公司规定，所采购的货物运抵公司后，验收部门根据定购单验收货物，并编制一式4联连续编号的验收单，验收单上有数量、品名、规格等内容，但没有单价。仓储部门职员在验收单第四联上签字后保存第一联作为入库凭证并登记材料明细账。验收单第二联返还采购部门作为实物移交凭证，应付凭单部门根据收到的第三联验收单和订购单编制付款单。并据以登记应付账款明细账第四联由验收部门留存。付款单连续编号，经批准后附上相应的订购单、验收单，据以登记应付账款明细账和总账。次月月初编制上月应付凭单汇总表并附上当月编制的付款凭单交财务部，财务主管审核并独立人员复核无误后交出纳员办理付款手续。⑷财务部在批准付款凭单后开具支票支付采购款项。总经理授权财务经理签署支票，财务经理将空白支票及财务专用章授权给会计人员丁负责，但保存了支票印章。丁根据已复核无误的付款凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，财务人员戊在核对当日签发的支票总额与当日支付的付款凭单总额一致后在凭单上加盖“已支付〞印章，并将丁开具的支票交出纳员在办理付款业务后及时登记银行存款日记账。⑸生产方案部负责签发预先编号的生产通知单。生产部门根据生产通知单填写一式三联的领料单。仓库发料后，第二联留存作为出库凭据并据以登记材料明细账，第一联连同材料交还领料的生产部门，第三联送财务部门进行材料收发核算和本钱核算。⑹2007年初，股票价格直线攀升。U公司于3月份设置了投资部门，主要从事交易性金融资产、可供出售金融资产等投资业务。投资部门设专职投资交易员10名。投资交易发生后，由投资交易员在投资登记簿中加以登记，并在交易当日将相关原始凭证交给财务部门的投资记账员。投资记账员根据投资交易员交来的原始凭证编制记账凭证并据以登记相应的账簿。⑺每月末，每位投资交易员与相对应的投资记账员依据各自当月登记的投资交易登记簿与投资明细账就投资类别进行核对，并由双方根据核对结果共同编制投资核对表。对于发现差异的核对表，交由投资经理与财务经理共同进行调查。⑻U公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。⑼U公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行办理业务，并登记银行存款日记账。每月初，银行出纳员根据取得的上月的银行对账单，编制银行存款余额调节表，并将调节结果向财务经理汇报。⑽U公司各部门员工根据公司的批准手续报销各种费用。报销前需到财务部填写费用报销单，由财务部门专门负责费用报销审核的财务主管审核，现金出纳员见到加盖该主管的审核印章后办理支付业务。要求：㈠根据资料，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出U公司内部控制在设计与运行方面的缺陷。㈡针对要求㈠中对U公司内部控制的评价，分别指出所述的缺陷影响财务报表的哪些工程或科目〔至多两个〕，以及直接影响何种认定。11．ABC会计师事务所的A和B注册会师负责审计甲公司2023年度财务报表。2023年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到以下情况：⑴甲公司主要生产和销售电视机；⑵甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一局部电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应财务处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2007年度也方案不安排审计；⑶鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保存产成品。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除以下情况说明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；⑴甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；⑵甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；⑶甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYＺ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；⑷甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；⑸甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；⑹甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代XYＺ公司保管的Ｅ材料。要求：A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷？简要说明理由。12．ＡＢＣ会计师事务所接受委托，审计Ｙ公司2023年度的财务报表。Ａ注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。Ａ注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。Ａ注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额(元)回函日期回函内容⑴22甲3000002023,1,22购置Ｙ公司300000元货物属实，但款项已于2023年12月25日用支票支付。⑵56乙5000002023,1,19因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2008年12月28日将货物退回。⑶64丙6400002023,1,192008年12月10日收到Ｙ公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售。⑷82丁9000002023,1,18采用分期付款方式购货90万元。已根据购货合同于2008年12月25日首付30万元。⑸134戊600000因地址错误被退回----【要求】针对上述异常情况，指出Ａ注册会计师应分别实施的重要审计程序。13．N注册会计师正在拟定对S公司存货的监盘方案，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘方案和监盘工作有无不妥当之处？假设有，请予以更正。〔1〕N注册会计师在制定监盘方案时，应与S公司沟通，确定抽查的重点。〔2〕对外单位存放于S公司的存货，N注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。〔3〕S公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过询问了其真实性。〔4〕对存放在露天的废钢材，助理人员认为全部过镑工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。14．ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。2007年11月1日至8日，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。在对甲公司销售与收款循环内部控制的了解过程中，A和B注册会计师注意到以下情况：〔1〕甲公司主要生产和销售各种型号的电冰箱；〔2〕甲公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。甲公司在发出产品时，由销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员李红登记库存商品总账和明细账；〔3〕各地批发商将订货单直接发给甲公司设在该地的销售员，销售人员在接到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物；〔4〕各销售处由专人负责给顾客开具事先连续编号的销售发票，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，记录销售额；〔5〕为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，甲公司为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得甲公司在本年度的销售额增加了3000万元；〔6〕各销售处分别设一名会计人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记帐凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账或现金、银行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报甲公司财务部门和销售部门。要求：〔1〕根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改良建议。〔2〕根据对甲公司销售与收款循环内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些财务报表工程或科目的何种认定相关。15．1.公开发行A股的X股份〔以下简称X公司〕系2005年设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2007年度财务报表进行审计。在接受该项业务以后，先对被审计单位进行了解，然后确定进一步的审计谋略，在2023年3月10日完成外勤审计工作。假定X公司2007年度财务报告于2023年3月28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司未经审计的2007年度财务报表中的局部会计资料如下：工程金额〔万元〕资产总额42000股本15000资本公积——其他资本公积8000法定盈余公积2000未分配利润6000利润总额3000净利润2400A和B注册会计师确定X公司2007年度财务报表层次的重要性水平为300万元，有关账户的重要性水平如下：财务报表具体工程和科目重要性水平〔万元〕银行存款5应收账款45存货20持有至到期投资35长期股权投资30固定资产90无形资产20长期待摊费用20应交税费10其他应付款30预计负债50经审计，A和B注册会计师发现X公司存在以下事项：〔1〕X公司应收D公司货款的账面价值为1400万元〔账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元〕，由于D公司无法归还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股，该项股权的公允价值为1800万元〔每股面值为1元〕抵偿该项债务〔不考虑相关税费〕，债务重组日为2007年8月1日。X公司据此于2007年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——D公司〞1000万元、“坏账准备〞600万元、“营业外支出——债务重组损失〞400万元，贷记“应收账款——D公司〞2000万元，并拟对该债务重组事项在2007年度财务报表附注中按规定予以披露〔D公司2007年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案〕。〔2〕E公司系X公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度财务报表反映的净利润为3600万元。X公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。〔3〕2007年12月，经与F公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%〔不考虑教育费附加等〕；F公司生产设备的账面原值为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给X公司。2007年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕〔安装调试费用忽略不计〕，尚未做会计处理〔假定该交易具有商业实质〕。〔4〕X公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产〔建筑物〕转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31日的公允价值为2000万元〔本钱1900万元，公允价值变动100万元〕，2007年1月30日的公允价值为2070万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月30日，X公司做了如下会计处理：借记“固定资产〞2000万元，贷记“投资性房地产——本钱〞1900万元、“投资性房地产——公允价值变动〞100万元。同时，X公司还对该建筑物计提了当年的折旧，相应的会计处理为：借记“管理费用〞122.2万元，贷记“累计折旧〞122.2万元。〔5〕X公司于2007年1月2日从证券市场上购入H公司于2007年1月1日发行的债券。该债券3年期，票面年利率为4%，到期日为2023年1月1日，到期日一次归还本金和利息。X公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.5万元，另支付相关费用20万元。X公司购入债券的实际利率为5%，购入后将其划分为持有至到期投资。此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。X公司于2007年1月2日购入该债券时，进行了如下会计处理：借记：“持有至到期投资——本钱〞967.50万元，贷记“银行存款〞967.50万元。2007年12月31日确认利息收入时：借记：“持有至到期投资——应计利息〞40万元、借记：“持有至到期投资——利息调整〞8.38万元，贷记“投资收益〞48.38万元。〔6〕X公司2007年度审计后的净利润为-1000万元，2007年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要程序后认为X公司编制2007年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。〔7〕A和B注册会计师在审计X公司2007年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2007年1月主营业务收入明细账和主营业务本钱明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2007年1月做了如下会计处理：借记“银行存款〞11700000元，贷记“主营业务收入〞10000000元、“应收税费——应交增值税〔销项税额〕〞1700000元；同时结转相应的主营业务本钱，借记“主营业务本钱〞8700000，贷记“存货——甲产品〞8700000元。〔8〕X公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2007年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力归还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求X公司承当担保连带责任，支付本息3200万元。2008年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，X公司在2023年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出工程。对上述事项，X公司拟在2023年度财务报表附注中按规定予以披露。要求：〔1〕如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥、第⑦、第⑧个事项，请分别答复A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？假设需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录〔审计调整分录均不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响〕。〔2〕如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述8个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第⑥个事项提出的审计处理建议〔如果有〕，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。〔3〕如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在上述第⑥个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议〔如果有〕，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制X公司2007年度财务报表的审计报告。16．B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比拟薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点方案的局部内容摘录如下：〔1〕存货盘点范围、地点和时间安排〔2〕存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。〔3〕存货数量确实定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。〔4〕盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。〔5〕盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点方案第〔1〕至第〔5〕项，逐项判断上述存货盘点方案是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改良建议。17．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计谋略和具体审计方案，局部内容摘录如下：〔1〕初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。〔2〕因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。〔3〕如对方案的重要性水平做出修正，拟通过修改方案实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。〔4〕假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。〔5〕因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。〔6〕因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。〔7〕20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项〔1〕至〔7〕，逐项指出A注册会计师拟定的方案是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。18．A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日在存货进行监盘时，发现局部存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：库号存货名称财务明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量1A产品35套30套30套2b产品27套25套27套3C资料1600公斤1600公斤1700公斤4d资料1200公斤1200公斤1000公斤要求：〔1〕根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。〔2〕针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。19．注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将局部柜台出租，并为承租商提供商品仓储效劳。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有交效。注册会计师方案于20×8年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘方案局部内容摘录如下：〔1〕在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。〔2〕在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货工程上作出标识。〔3〕对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。〔4〕在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。〔5〕对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。〔6〕在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：〔1〕针对上述〔1〕至〔6〕项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。〔2〕假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。20．ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2023年度财务报表进行审计。2023年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2023年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准那么和会计师事务所质量控制准那么，答复以下问题：〔1〕A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。〔2〕在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。〔3〕ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。21．20×8年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师担任工程负责人。甲公司为果汁生产企业，20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存续，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘方案摘录如下：〔1〕与存货相关的内部控制比拟有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。〔2〕在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。〔3〕甲公司对苹果的盘点方案是：20×8年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点方案，要求工程组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求：〔1〕根据审计准那么的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。〔2〕针对上述存货监盘方案第〔1〕项至第〔3〕项，逐项判断存货监盘方案是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改良建议。22．ABC会计师事务所接受委托,承办XYZ公司2007年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。A和B注册会计师针对XYZ公司销售与收款循环中的重要账项营业收入实施销售的截止测试其目的主要在于确定XYZ公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的营业收入有否被推延至下期或提前至本期。要求：(1)请问A和B注册会计师实施哪些具体审计程序?(2)A和B注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款旧期;二是记账日期;三是发货日期(效劳业那么是提供劳务的日期)。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，A和B注册会计师可以考虑选择哪三条审计路线实施主营业务收入的截止测试?23．注册会计师甲和乙在审计D公司2007年度财务报表时，注意购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理层在资产负债便日成心推迟纪录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?24．〔一〕资料：注册会计师Z、Y已于2023月2月28日完成对A公司2023年度财务报表的审计工作，现已草拟审计报告。审计报告日为3月25日。在复核审计工作底稿时，存在以下情况：〔1〕应收账款工程无法进行函证，也无法实施其他替代程序。〔2〕A公司自2023年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在财务报表附注中说明。〔3〕×公司2023年6月状告A公司债权案已于2023年2月17日审理完毕，A公司将向×公司赔偿150万元，但A公司拒绝在2023年财务报表附注中做出调整。〔4〕自2023年1月后，股市大幅下跌，A公司如果在3月25日将投资股票转让，将导致570万元投资损失。A公司拒绝在2023年度财务报表中做出调整，只同意在报表附注中披露。〔5〕存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，但未在财务报表附注中说明。〔6〕除注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，A公司未予接受调整建议外，提请调整的其他5780万元调整事项，A公司已作调整。〔二〕要求：请分别针对上述情况，指出Z、Y应发表哪种类型的审计意见，并说明理由。25．〔一〕资料：以以下示了注册会计师张青在审计中遇到的几种情况：〔1〕A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价列示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋评估较为合理。〔2〕B公司为非银行金融机构，已按照政府有关规定编制财务报表，但某些工程和《企业会计准那么》背离。这些工程所涉及的金额不大，且已在财务报表的附注中作了充分揭示。〔3〕C公司对各子公司都有股票投资。已查明，各项投资均以原始本钱入账，但难以审核各子公司，以查明资产负债表中长期股权投资数额的真实性。〔4〕D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，公司将要作出赔偿，公司已在财务报表附注中作了说明。〔二〕要求：请分别就上述情况，指出张青应出具何种意见类型的审计报告，并简要说明理由。26．〔一〕资料：注册会计师王林已完成了对M公司2007年度财务报表的审计工作，现正草拟审计报告，假定M公司2007年度的审计工作也由其完成。在复核审计工作底稿时，除发现以下几种情况需要在编制审计报告加以考虑外，其他方面均符合出具无保存意见审计报告的要求。〔1〕M公司2007年末产成品期末余额多计10000元，影响了当年利润，该公司未予调整。〔2〕M公司从2007年7月份起对产成品发出计价方法由先进先出法改为加权平均法，使当年主营业务本钱上升15000元，这一变化未在财务报表中说明，确定应纳税所得额时也未作调整。〔3〕一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已运用其他审计程序进行了验证。〔4〕M公司2007年6月30日曾向某银行取得1000万元长期贷款，用于构建固定资产。贷款合同限定，须到2023年12月31日后，获取的利润方可支付现金股利。对此，M公司不愿在财务报表附注中予以说明。〔二〕说明上述各项情况对审计报告的影响。27．〔一〕资料：假设以下的审计环境都是相互独立的：〔1〕在对A公司的审计过程中，发现存货存在严重高估的可能性。但当注册会计师要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，A公司拒绝提供合作。〔2〕注册会计师是在B公司会计年度结束日之后才被聘请对该公司进行审计的，所以无法对B公司的期末存货进行盘点。对于B公司来说，存货工程非常重要。注册会计师设法通过执行替代程序获取充分、适当的审计证据。审计工作完成后，注册会计师认为会计报表的编制符合《企业会计准那么》的规定，公允的反映了B公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。〔3〕会计年度结束后大约四个星期，C公司的一家主要购货商宣告破产。注册会计师在对应收账款进行函证时，这个购货商确定了其所欠的金额，因此C公司拒绝对应收账款期末余额做出调整或者进行披露。该客户所欠的应收账款占流动资产总额的10％，是当年净利润的30％。〔4〕D公司原来采用购置运输车辆的经营政策。今年D公司决定不再购置运输车辆，改为租赁所需的车辆。会计政策也相应改为融资租赁的会计处理方法。该会计政策变更已经在会计报表中作了充分的披露。(二)要求：请分别针对上述情况，说明注册会计师应发表的审计意见类型，并说明理由。28．〔一〕资料：注册会计师陈红于2008年3月10日完成对A公司2007年度会计报表的审计工作，现已草拟审计报告。按审计业务约定书要求，审计报告应于3月21日提交。在复核审计工作底稿时，存在以下情况：〔1〕A公司自2007年1月1日将所有机器设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。〔2〕K公司2007年6月状告A公司债权案已于2023年2月17日审理完毕，A公司将向K公司赔偿250万元，但A公司拒绝在2007年会计报表中做出调整。〔3〕自2023年1月后，股市大幅下跌，A公司如果在3月21日将股票转让，将导致570万元的投资损失。A公司拒绝对2007年度会计报表中做出调整，只同意在财务报表附注中披露。〔4〕在对A公司的审计过程中，发现存货存在严重高估的可能性。但是当注册会计师要进一步执行审计程序以证实存货高估的数量和金额时，A公司拒绝提供合作。〔二〕要求：请分别针对上述情况，指出陈红应发表哪种类型的审计意见，并说明理由。29．上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2023年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2023年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到以下与职业道德有关的事项：〔1〕ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2023年度财务报表审计工程合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2023年度财务报表审计工程合伙人，但未担任甲公司2023年度财务报表审计工程合伙人。〔2〕2023年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2023年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。〔3〕B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2023年3月1日，B注册会计师购置了甲公司股票5

000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计工程组成员。〔4〕丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计工程组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。〔5〕甲公司审计工程组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2023年2月10日离开甲公司，参加ABC会计师事务所。〔6〕2023年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计效劳。要求：针对上述〔1〕至〔6〕项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守那么，并简要说明理由。30．ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2023年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计工程合伙人。在制定审计方案时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2023年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求工程组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司工程质量控制复核。工程组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取假设干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准那么和质量控制准那么的情况，并简要说明理由。31．A注册会计师负责甲公司2023年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，局部与销售相关的控制内容摘录如下：〔1〕每笔销售业务均需与客户签订销售合同。〔2〕赊销业务需由专人进行信用审批。〔3〕仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。〔4〕负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。〔5〕财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。〔6〕

每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：〔1〕

针对上述〔1〕至〔6〕项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。〔2〕从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。32．A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项：〔1〕甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争剧烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2023年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2023年度财务报表显示，已按方案实现收入。〔2〕甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。〔3〕在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。〔4〕在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：〔1〕针对事项〔1〕和〔2〕，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。〔2〕针对事项〔3〕，分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。〔3〕针对事项〔4〕，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。33．ABC会计师事务所负责审计D集团公司2023年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计工程合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：公司名称主营业务资产总额在集团中所占

的份额营业收入在集团中所占的份额利润总额在集团中所占的份额说明E公司彩电80%50%78%〔1〕F公司冰箱5%5%6%(2)G公司洗衣机5%40%5%(3)H公司集团产品的出口销售5%5%4%(4)说明：〔1〕

E公司的业务和财务状况稳定〔2〕

F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。〔3〕

为拓展市场，G公司向局部主要客户提供特殊退货安排。〔4〕

H公司从事了假设干远期外集合交易，以管理2023年度外汇汇率持续波动的风险。要求：〔1〕假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成局部，哪些子公司为非重要组成局部，并简单说明理由。〔2〕针对确定的重要组成局部，简单说明A注册会计师执行工作的类型。〔3〕针对确定的非重要组成局部，简单说明A注册会计师执行工作的类型。34．甲公司是ABC会计师事务所得常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，局部内容摘录如下：〔1〕2023年初，甲公司在5个城市增设了销售效劳处，是销售效劳处数量增加到11个，销售效劳人员数量比上年末增加50%。〔2〕对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2023年起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。〔3〕由于市场上B类产品竞争剧烈，甲公司在2023年初将B类产品的价格平均下调10%。〔4〕甲公司从2023年起推出针对经销商的返利方案。根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利方案签订书面协议，而由销售人员口头传达。〔5〕2023年12月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。〔6〕甲公司的生产设备使用的备件的购置和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2023年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2023年12月31日进行盘点。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，局部内容摘录如下：

〔金额单位：万元〕未审数已审数工程2023年2023年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6800630045006000减：销售返利03000280营业收入6800600045005720营业本钱3500430027003700销售费用—员工薪酬1300800—办公室租金390350利润总额20001200应收账款49003500坏账准备(100)(80)存货—发出商品410400—备件290330其他应付款—返利420280—租金12090资料三：X注册会计题在审计工作底稿中记录了审计方案，局部内容摘录如下：〔1〕2023年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本工程属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2023年度财务报表整体的重要性确定搂利润总额的10%，即200万元。〔2〕根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程〔包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货〕的内部控制是有效的，因此在2023年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，局部内容摘录如下：〔1〕取得5个新设销售效劳处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的6个销售效劳处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。〔2〕计算2023年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。〔3〕检查2023年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2023年度计提的销售返利金额的合理性。〔4〕从A类产品销售收入明细账中选取假设干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。〔5〕检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。〔6〕分别在2023年11月30日和2023年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：〔1〕针对资料一〔1〕至〔6〕项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能说明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些工程〔仅限于营业收入、营业本钱、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款〕的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。〔2〕逐项指出资料三〔1〕至〔2〕项审计方案是否适当，并简要说明理由。〔3〕针对资料四〔1〕至〔6〕项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一〔结合资料二〕识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填写入答题卷第10页至第11页的相应表格内。35．A注册会计师负责审计公司2023年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：〔1〕A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。〔2〕A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。〔3〕A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。〔4〕A注册会计师采用系统选样的方式选取样本工程进行检查。〔5〕在对选中的一个样本工程进行检查时，A注册会计师发现所附发票丧失，于是另选一个样本工程代替。〔6〕甲公司2023年销售费用账面金额合计75

000

000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000，样本规模为200，样本账面金额合计为4

000

000元，样本审定金额合计为3

600

000元。要求：〔1〕针对上述〔1〕至〔5〕项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。〔2〕在不考虑上述〔1〕至〔5〕项的情况下，针对上述第〔6〕项，计算销售费用错报金额的点估计值。1.【答案】具体审计程序审计程序种类名称管理层认定检查本钱明细账的日期并与相关凭证核对检查记录或文件截止监盘库存产成品检查有形资产存在向有关经手人调查坏账损失的情况询问计价和分摊计算主要产品的毛利率分析程序发生和完整性2.【答案】具体目标或程序号管理层认定的名称⑴确定应收票据是否存在漏记完整性⑵检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司权利和义务⑶固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确分类和可理解性⑷应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符计价和分摊⑸存货的跌价准备是否已适当计提计价和分摊⑹账龄超过一年的预收账款是否已经结转分类和可理解性⑺确定当年所购商品验收单的最大号码截止⑻编制或获取营业收入工程的明细表，复核、加计正确准确性⑼资产负债表所列负债在资产负债表日是否已归还存在【解析】(1)“漏记〞意味着应入账的未入账，说明账簿记录不完整；(2)如果付款人不是ABC公司，注册会计师有理由疑心设备的所有权不属于ABC公司，从而发现违背“权利与义务〞认定的情况；(3)如果界限不明，很可能导致分类的错误，违背“分类与可理解性〞认定；(4)核实余额是否正确直接涉及期末账户余额的“计价和分摊〞认定；(5)计提叠加准备属于存货的计价，涉及到“计价和分摊〞认定；(6)如果该结转的没有结转，必然影响“分类与可理解性〞认定；(7)利用这个当年最大〔也是最后〕的号码，可以准确区分年底前后购货业务的入账期间是否正确，有助于证实“截止〞认定；(8)复核、加计均与金额相关，都涉及到“准确性〞认定；(9)如负债在资产负债表日以前已归还，那么不应列示在财务报表上，否那么违背“存在〞认定。3.【答案】具体审计程序管理层认定名称⑴查明所记载的大额销售业务是否满足确认收入的条件发生⑵追查银行存款余额调节表中银行已付、企业未付的未达账项存在⑶检查年末应当纳入盘点范围的原材料是否均已记入存货明细账完整性⑷检查应付账款是否存在借方余额分类与可理解性⑸对以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确计价和分摊⑹检查发运凭证上的商品数量是否与销售发票上的数量一致准确性⑺检查月末顾客对账单回函与应收账款明细账的对应记录是否存在差异计价和分摊⑻比拟材料入库凭证、购货发票及入账的日期是否属于同一正确的期间截止⑼将存货明细账余额加计与总账余额核对计价和分摊【解析】(1)销售业务属于“交易〞。如果记录的销售业务尚不满足确认收入的条件，相当于记录了不应记录的交易，违背了“发生〞认定；(2)银行存款属于“余额〞的范围。如果银行已付、企业未付，说明银行存款日记账记载的那笔〔已经支付的〕存款是不存在的，违背了“存在〞认定；(3)如果材料已纳入盘点范围，说明材料的所有权已转移到被审计单位，此时应当在同期入账。如未入账，属于会计记录不完整，违背了“完整性〞。(4)如存在借方余额，应通过财务报表重分类程序调整到预付款项中，这种只调表不调账的调整属于财务报表列报类的“分类与可理解性〞认定；(5)折算汇率属于单纯的计算，由于涉及的工程为余额类工程，应与“计价与分摊〞认定相对应；(6)首先，商品数不是金额，不要凭习惯或想象与“余额〞划等号；其次，因为没有明确提及账户或财务报表工程名称，也很难判断这一程序是针对哪张财务报表的。将程序的实施对象看成是“销售交易〞可能更为适宜；最后，如果数量不一致，那么交易金额随之产生误差，影响“准确性〞认定；(7)从程序上看，核对的是月末顾客对账单及应收账款明细账上均有记载的款项金额，这就与“存在〞、“完整性〞认定无关，属于单纯的金额核对，针对的是“计价〞；(8)检查入账日期是否正确是截止测试的本质。而判断入账日记正确与否的主要依据是业务实际发生的时间和相关凭证的日期。(9)“存货明细账〞与“余额〞对应，核对余额是否一致属于对“计价〞的检查。4.【答案】⑴计算确定XYZ股份2023年度财务报表层次的审计重要性水平:判断根底金额(万元)固定百分比数值乘积(万元)财务报表层次的重要性水平(万元)资产总额净资产营业收入净利润18000088000240000241200.5％1％0.5％5％90088012001206880⑵重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。⑶重要性水平与所需审计证据数量之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。5．【答案】㈠在审计证据一定的条件下，重要性水平与可接受审计风险水平成反向关系：重要性水平越高，可接受审计风险水平越低；重要性水平越低，可接受审计风险水平越高；在可接受审计风险水平一定的条件下，重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系：重要性水平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需的审计证据越少。㈡各工程的可接受审计风险水平均与财务报表层的审计风险水平一致，均为5%。重大错报风险水平等于固有风险与控制风险的乘积。当固有风险未知时，基于谨慎性，应当视为100%。据此得到应收票据、应收账款、固定资产、存货、短期借款的重大错报风险依次为6%，5%，27%，12%和72%。㈢根据审计风险模型，各工程的可接受检查风险＝可接受的审计风险÷重大错报风险，相应地，各工程的可接受检查风险分别为：应收票据工程的可接受检查风险＝5％÷6％＝83.3％〔高水平〕应收账款工程的可接受检查风险＝5％÷5％＝100％〔高水平〕固定资产工程的可接受检查风险＝5％÷27％＝18.5％〔中等水平〕存货工程的可接受检查风险＝5％÷12％＝41.7％〔高水平〕短期借款工程的可接受检查风险＝5％÷72％＝6.9％〔较低水平〕㈣实质性程序的性质、时间安排和所需证据的数量如下：报表工程主要实质性程序的性质实质性程序的时间实质性程序的范围应收票据实质性分析、监盘可以在报表日前较小应收账款实质性分析、函证、检查可以在报表日前较小固定资产实质性分析、观察、检查、计算报表日、日前、日后适中存货实质性分析、监盘、计价可以在报表日前较小短期借款检查书面文件、重新计算、函证报表日后较大7．【答案】(1)业务的特点或控制的目的适用的控制方式存在大额、异常或偶发的交易人工在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规那么进行复杂的运算自动提高信息的及时性、可获得性及准确性；自动监督控制的有效性人工有助于对信息的深入分析自动存在难以定义、防范或预见的错误人工加强对政策和程序执行情况的监督自动降低控制被躲避的风险自动为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整人工通过实施平安控制，提高不相容职务别离的有效性自动(2)注册会计师应当从以下3个方面了解人工控制产生的特定风险：人工控制可能更容易被躲避、无视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误。(3)通常情况下应当实施的程序：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程〔穿行测试〕。8．【答案】事项或情形对影响控制风险的简要解释监管及经营环境变化监管和经营环境的变化会导致竞争压力的变化以及重大的相关风险招聘新员工新员工可能对内部控制有不同的认识和关注点使用新的信息系统信息系统的重大变化会改变与内部控制相关的风险业务快速开展快速业务扩张可能使内部控制难以应对，从而增加失效的可能性引进新技术新技术运用于生产过程和信息系统可能改变与内部控制相关的风险生产新产品生产新的产品和发生新的交易可能带来新的与内部控制相关的风险进行企业重组重组可能带来裁员以及管理职责的重新划分，影响控制风险开展海外经营海外扩张或收购会带来新的特别的风险，进而可能影响内部控制公布新的会计准那么采用新的会计准那么可能会增大财务报揭发生重大错报的风险9．㈠第(1)种情况说明C公司的融资能力受到限制，很可能导致流动资金缺乏，增加重大的错报风险；第(2)种情况说明C公司发生了重大的购并行为，很可能占用大量资金，增加重大错报风险；第(3)种说明C公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回本钱，从而增加重大错报风险；第(4)种情况说明C公司的信息技术环境发生变化，很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而增加重大的错报风险；第(5)种情况属于重大的异常情况，很可能意味着C公司与Q银行之间有纠纷，增加重大的错报风险。㈡情况(4)最有可能导致C公司财务报表产生重大错报。对此，A和B注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。㈢情况(5)属于重大的异常情况，最有可能意味着C公司存在特别风险。该情况意味着C公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，A和B注册会计师应当向Q银行询问，并要求C公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。㈣情况(2)和(3)最可能导致C公司的经营风险上升。前者是在经济不兴旺的地区开展业务，后者是在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回本钱的情况发生，影响公司的经营成果。10．【答案】情况是否存在缺陷以及存在缺陷的理由⑴缺陷：①出纳人员同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行别离，无法保证存货、营业本钱工程的存在、发生、完整性、计价、准确性认定。建议：由不同的财务人员登记产程品明细账与总账。⑵缺陷：②开具发票后未在传递给财务部门的销售发票后附上发运凭证，不能防止未经发货就登记入账的错误，很可能违背营业收入、应收账款的发生、存在认定。建议：开具销售发票后，将销售单、发运凭证一同附在销售发票后传递给财务部门。⑶缺陷：③付款单的编制依据中没有包括供给商发票，无法保证应付账款及存货余额的计价认定。建议：根据订购单、验收单及供给商发票开具付款单。缺陷：④应付凭单部门次月月初才将上月开具的付款凭单及其汇总表交财务部门，未能及时付款并将应付账款记录在适当的期间，无法保证〔采购业务的截止认定及〕应付账款和存货工程的完整性认定。建议：应付凭单部门每日将付款凭单交财务部门。⑷不存在缺陷⑸缺陷：⑤仓库只向财务部门传递一联领料单，无法保证与直接材料相关的实物流转本钱核算分开进行，难以保证存货与营业本钱工程的计价和准确性认定。建议：仓库向财务部门传递两联领料单，分别用作实物流转记录和本钱核算的依据。⑹缺陷：⑥投资记账员根据投资交易员交来的原始凭证编制记账凭证，在未经审核的情况下登记相应的投资明细账，无法确保交易性金融资产及可供出售金融资产工程的计价认定和投资交易的分类认定建议：投资记账员编制记账凭证后，交财务主管审核，并根据经审核的记账凭证登记入账。⑺缺陷：⑦交易员与记账员每月末进行核对，不利于及时发现过失；核对结果交由投资经理与财务经理共同调查，不相容职务未能别离；核对内容未包括资金统计。这些缺陷可能影响交易性金融资产与可供出售金融资产〔以及货币资金〕工程的计价认定。建议：交易员与记账员应于每周末进行核对；核对内容除了投资类别外，还应包括资金统计；无论核对有无差异，均应将核对表分别交给投资经理及财务经理复核签字。⑻不存在缺陷⑼缺陷：⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未别离，无法保证货币资金〔银行存款〕工程的完整性和计价认定[银行存款日记账系由出纳员自己登记的，在发生贪污的情况下，不会出现违背存在性的错误]。建议：由出纳员以外的其它财务人员取得对账单并编制银行存款余额调节表。⑽缺陷：⑨由财务部门审核费用报销单，难以发现费用的真实性和超限额报销的问题；财务主管在批准支付后，未经独立复核便交由出纳员办理支付。这些缺陷可能影响管理费用与销售费用的发生和准确性认定。建议：费用报销单应由各部门分管财务的主管签字，然后到财务部办理。财务经理只负责是否准予支付，批准后须经独立人员复核方能办理支付。11．【答案】A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成了存货内部控制的缺陷(见下表)。情况是否构成缺陷简明理由⑴以前年度未对盘点存货，构成缺陷保证存货账实相符是内部控制的重要目标，定期盘点是实现该目标的关键措施。⑵不按顺序记录发出产成品，构成缺陷可能导致销售业务记录不真实或不完整，进而导致销售业务提前或推后入账。⑶不记录代管材料的变动情况，构成缺陷不记录C材料的收发业务，既不能保证C材料的平安、完整，又不能保证存货本钱的正确性⑷财会部门不记录材料发出，构成缺陷发出材料只由仓储部门记录而财会部门不记录，导致记录无法核对，不能保证账实相符。⑸不按既定的计价方法核算，构成缺陷。导致财务处理方法不一致的现象，不能保证存货本钱和期末存货价值的正确性。⑹将受托保管材料入账，构成缺陷将不属于甲公司的存货计入甲公司明细账，导致存货记录及期末余额不真实。12．【答案】对情况⑴，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，注册会计师应检查12月份与次年1月份Ｙ公司开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。对情况⑵，Ａ注册会计师应检查Ｙ公司2023年元月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。对情况⑶，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并接到丙公司的代销清单后确认营业收入及应收账款，Ｙ公司在在代销产品尚未销售之前就确认应收账款，违反了会计制度规定。对此，Ａ注册会计师应在检查Ｙ公司与丙公司往来函件的根底上提请Ｙ公司调整财务报表。对情况⑷，Ａ注册会计师应检查Ｙ公司2023年12月份有关收款凭证，核实应于2023年底收到的30万元是否确实收到，并据此进一步确定建议Y公司调整应收账款及长期应收款的金额。对情况⑸，Ａ注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如不一致，那么在确认地址正确后再次发函询证。如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按此地址函证，应转而检查与销售有关的文件，如销售合同、销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出。13．答案：〔1〕不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地防止被审计单位了解自己将抽取测试的存货工程。〔2〕不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代