《金融企业会计》课件-第3章 商业银行贷款业务核算

第一节

贷款业务概述第二节

贷款业务的核算第三节票据贴现业务的核算第四节外汇贷款业务的核算第三章商业银行贷款业务的核算第一节

贷款业务概述银行将其所吸收的资金按约定的利率和期限提供给借款人，并按期收回本息的信用行为。贷款

主要资产业务贷款

按贷款期限按贷款有无担保按贷款对象按贷款风险程度按贷款经营属性短期贷款中期贷款长期贷款单位贷款个人贷款

正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款自营贷款委托贷款

信用贷款担保贷款（保证贷款抵押贷款质押贷款）

一、贷款的意义与分类

二、贷款核算的基本原则核算原则贷款本息分别核算商业性贷款和担政策性贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算

应计贷款与非应计贷款分别核算逾期90天没有收回的贷款。非应计贷款以外的贷款初始计量后续计量按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。采用实际利率法按摊余成本计量

贷款

摊余成本＝初始确认金额－已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失各期利息收入＝摊余成本×实际利率按照贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。三、贷款的确认与计量

资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认利息收入。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息收入。3．会计科目的设置

“贷款”“利息收入”“应收利息”“贷款损失准备”“资产减值损失”（1）“贷款”科目

资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种贷款。该科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。其运用在本节贷款业务具体核算中加以介绍。该科目期末余额在借方，反映商业银行按规定发放的尚未收回贷款的摊余成本。损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、信用卡透支等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。该科目可按业务类别进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

（2）“利息收入”科目（3）“应收利息”科目

资产类科目，核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。资产类科目，同时也是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。（4）“贷款损失准备”科目

（5）“资产减值损失”科目

损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

1．信用贷款发放的核算

银行信贷部门与借款人签订借款合同后，会计部门使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为：

借：贷款——××贷款——××户（本金）

（贷款的合同本金）

借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）（借贷方差额）

贷：吸收存款——××存款——××户

（实际支付的金额）第二节

贷款业务的核算

一、信用贷款的核算凭借客户的信誉而无需提供抵押物或第三者担保而发放的贷款

2．资产负债表日计提利息的核算

资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照摊余成本和实际利率计算利息收入，差额计入利息调整。会计分录为：借：应收利息——××贷款应收利息——××户借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——××贷款利息收入

★实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。3．信用贷款收回的核算

（1）借款人主动还款

借款人出具支付凭证主动还款时，银行审核后使用相关交易收回贷款，打印贷款还款记账凭证、贷款还款通知单，贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，第二联交借款人。同时，补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。

1）补提利息，会计分录为：

借：应收利息——××贷款应收利息——××户贷款——××贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——××贷款利息收入

2）收回本息的，会计分录为：

借：吸收存款——××存款——××户贷：应收利息——××贷款应收利息——××户贷款——××贷款——××户（本金）（2）银行主动扣收

贷款到期，借款人未能主动还款而其账户中又有足够金额时，银行可主动扣收。银行会计部门收到信贷部门的扣款通知书，打印贷款还款记账凭证和贷款还款通知单，扣款通知书、贷款还款通知单第一联作记账凭证附件，贷款还款通知单第二联交信贷部门。同时，补提到期日应收利息应有余额与现有余额的差额。会计分录同借款人主动还款。

贷款到期，借款人因客观情况变化，经过努力仍不能归还贷款的，可以向银行提出展期申请，办理贷款展期手续。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不能超过原贷期，中长期贷款展期不能超过原期限的一半，最长不得超过3年。贷款展期无需进行账务处理。（3）贷款展期

（4）逾期贷款

贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获批准，或已办理展期但展期到期日仍未归还贷款的，即为逾期贷款。

银行应将逾期贷款转入该单位逾期贷款账户。会计部门与信贷部门联系后，根据原借据，分别编制特种转账借方传票和特种转账贷方传票各两联，凭特种转账借方和贷方传票各一联办理转账。会计分录为：

借：贷款——逾期贷款——××户

贷：贷款——信用贷款——××户

逾期贷款，从逾期之日起至款项还清前一日止，除按规定利率计息外，还应按实际逾期天数和人民银行规定的罚息率计收罚息。

逾期贷款利息的计算公式为：

逾期贷款利息=逾期贷款本金×逾期天数×规定的利率×（1+罚息率）二、

担保贷款的核算

1．保证贷款的核算

借款人申请保证贷款，应向银行提供由保证人签署的保证书，经银行审查同意后与保证人签订保证合同。保证贷款到期，若借款人不能按期归还贷款，应由保证人根据保证合同的约定承担一般保证责任或连带责任。保证贷款可参照信用贷款进行核算。2．抵押贷款的核算

（1）抵押贷款发放的核算1）收妥抵押物

银行将抵押物权利证明入库保管，记录抵押有价物品表外科目，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为：收：抵押有价物品——××户

2）贷款发放

银行使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为：借：贷款——××贷款——抵押贷款×户（本金）（合同本金）借或贷：贷款——××贷款——抵押贷款×户（利息调整）（借贷方差额）贷：吸收存款——××存款——×户（实际支付的金额）（2）资产负债表日计提利息的核算

资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照摊余成本和实际利率计算利息收入，差额计入利息调整。会计分录为：借：应收利息——××贷款应收利息——××户借或贷：贷款——××贷款——抵押贷款××户（利息调整）贷：利息收入——××贷款利息收入

★实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算利息收入。（3）抵押贷款收回的核算

借款人出具支付凭证归还借款时，银行审核后收回贷款的核算与信用贷款基本相同。贷款结清后，银行付出抵押物，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为：付：抵押有价物品——××户抵押贷款到期，银行按规定依法处置抵押物收回贷款时，可采取作价入账和出售两种方式处置抵押物。

以出售后所得价款偿还贷款时，若有剩余款项，应归还给借款人；以作价入账方式偿还贷款的处理见后面抵债资产的核算。3．质押贷款的核算

★质押贷款发放、收回等的核算与抵押贷款基本相同。三、

贷款计息规定与计息方式

1．计息规定

（1）银行发放贷款的合同利率，应根据中国人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。（2）银行发放的贷款期限在一年以内的，贷款期限内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。（3）银行发放贷款期限在一年以上，遇利率调整，从新年度开始按调整后的利率计息。（4）银行发放的贷款，到期日为节假日，若在节假日前一日归还，应在扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。2．计息方式

定期结息

定期结息，即按规定的结息期结计利息，一般为按季结息或按月结息，每季末月20日或每月20日为结息日，结计的利息于结息日次日由系统自动扣收。利息的计算与活期存款利息的计算基本相同。结息日计算出本计息期累计计息日积数后，乘以适用的日利率，即为本计息期间的利息。结息日次日，系统自动扣收利息时，会计分录为：借：吸收存款——××活期存款——××户贷：应收利息——××贷款应收利息——××户

若借款人存款账户无款支付或不足支付，对未收回的利息，应计收复息。逐笔结息

逐笔结息，即银行在贷款到期，收回贷款的同时逐笔计收利息，利随本清。逐笔结息方式下，贷款利息计算的基本公式为：

贷款利息＝贷款本金×期限×利率

●贷款逐笔结息方式下采用的具体计息公式与单位定期存款计息公式相同。四、

贷款损失准备的核算

1．贷款损失准备的计提范围

商业银行对承担风险和损失的资产应计提贷款损失准备，对不承担风险的委托贷款等不计提贷款损失准备。计提贷款损失准备的资产有：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。2．贷款损失准备的种类

“一般准备”“专项准备”“特种准备”

一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失准备；专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备；特种准备是指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。

模块B商业银行业务核算金融企业会计3．贷款损失准备计提的方法

中国人民银行发布的《贷款损失准备金计提指引》提出了不同类型贷款损失准备计提的参考比例，如下所示：●银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的l%。●对于关注类贷款，专项准备计提比例为2%；对于次级类贷款，专项准备计提比例为25%；对于可疑类贷款，专项准备计提比例为50%；对于损失类贷款，专项准备计提比例为100%。其中，次级类和可疑类贷款损失的专项准备计提比例可以上下浮动20%。●特种准备由银行根据不同国别或不同行业贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定、按季计提比例。●上市银行执行2006年2月15日发布的新会计准则后，需要根据未来现金流量贴现值与贷款账面余额进行对比提取贷款损失准备。

模块B商业银行业务核算金融企业会计4．贷款损失准备的核算

（1）一般准备金的提取银行根据应提取贷款损失准备金的贷款期末余额和规定的比例，计算一般准备金的期末余额，并与现有一般准备金的余额进行比较（或者按照现金流量贴现法提取贷款损失准备）。如果现有余额不足，应按照差额补提一般准备金。会计分录为：借：利润分配——提取一般准备金贷：贷款损失准备—一般准备金（或一般风险准备）。如果原有余额高于本期末应有余额，则应按照差额冲减，会计分录与补提时相反。

（2）专项准备金的提取银行在会计期期末，按照贷款五级分类结果和制定的提取比例，计算本期专项准备金的应有余额，与期末现有余额进行比较。如果现有余额不足，应按照差额补提专项准备金。会计分录为：借：资产减值损失贷：贷款损失准备——专项准备金如果原有余额高于本期末应有余额，则应按照差额冲减，账务处理与补提时相反。

金融企业会计

模块B商业银行业务核算五、贷款发生减值的核算

1.贷款减值损失的确认

减值测试

单独测试

组合测试单项金额重大贷款（必须）单项金额不重大贷款（选择）单项金额不重大贷款单独测试未发生减值的贷款

●商业银行采用单独和组合方式对贷款进行减值测试，如有客观证据表明贷款已经发生减值，应进行减值计量，并根据计量结果确认贷款减值损失，计提贷款减值准备。

2.贷款减值损失的计量

资产负债表日，单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，采用现金流折现模型计量贷款减值损失。即计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失，计入当期损益。

采用组合方式进行减值测试的贷款，商业银行应依据贷款的风险特征，选择恰当的分组依据将贷款划分为具有类似信用风险特征的若干组合，然后采用合理的方法计量贷款组合的减值损失。如迁移模型、滚动率模型。3.贷款发生减值的核算

（1）资产负债表日，银行确定贷款发生减值的，应将贷款的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失——贷款准备支出贷：贷款损失准备同时，将“贷款（本金、利息调整）”科目的余额转入“贷款（已减值）”科目。借：贷款——××贷款——××户（已减值）贷：贷款——××贷款——××户（本金）（账面余额）贷款——××贷款——××户（利息调整）（账面余额）

（2）资产负债表日，对于已减值的贷款，应按其摊余成本和实际利率计算由于折现价值上升需要转回的减值准备，确认利息收入。借：资产损失准备——贷款准备支出贷：利息收入——××贷款利息收入

（3）已计提贷款损失准备的贷款，如有客观证据表明该贷款的价值已恢复，且客观上与确认该减值损失后发生的事项有关（如债务人的信用等级已提高等），应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”，贷记“资产减值损失”。（4）收回减值贷款时，会计分录为：借：吸收存款——××存款——××户（实际收到的金额）贷款损失准备（账面余额）贷：贷款——××