中级财务会计第八章：流动负债

中级财务会计

第八章流动负债流动负债概述流动负债核算

满足下列条件之一的负债，归为流动负债：

1)预计在一个正常营业周期中清偿。

2)主要为交易目的而持有。

3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。

4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

流动负债特点：偿还期限短，举债数额小。

第一节短期借款的核算（一）帐户设置设“短期借款”帐户，核算短期借款本金的借入和偿还。短期借款利息借记“财务费用”账户（二）帐务处理：

1、本金的借入和偿还时：借入时：借：银行存款贷：短期借款偿还分录与上述相反

2、利息的结算期末结算应计利息时：借：财务费用贷：应付利息

第二节应付票据（一）帐户设置设“应付票据”帐户，按面值计价入帐。（二）帐务处理：

1、应付票据的取得时：购买货物用商业汇票进行结算时：借：在途物资应交税费-应交增值税（进项税额）贷；应付票据用商业汇票抵付前欠账款时：借：应付帐款

贷：应付票据

2、带息票据的期末计息时：借：财务费用贷：应付利息

3、到期如期支付时：不带息票据：借：应付票据贷：银行存款带息票据：借：应付票据财务费用贷：银行存款4、到期无力支付时：

商业承兑汇票转入”应付帐款“帐户。借：应付票据贷：应付帐款

银行承兑汇票转入”短期借款”帐户借：应付票据贷：短期借款

第三节应付账款（一）帐户设置设“应付账款”帐户（二）帐务处理：（总价法）（1）赊购时：借：在途物资应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付帐款（总额）

（2）折扣期内付款时：借：应付帐款（总额）贷：银行存款（差额）财务费用（取得的折扣）（3）折扣期外付款时:

借：应付帐款（总额）贷：银行存款（总额）

第四节预收账款（一）帐户设置设“预收账款”帐户（二）帐务处理：

1、预收时：借：银行存款贷：预收帐款

2、交付商品结算时：借：预收帐款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）

3、结清余额时：多收退回时：借：预收帐款贷：银行存款少收补收时：分录与多收退回时相反

第五节应付职工薪酬

一、职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬的内容包括：

1、职工工资、奖金、津贴和补贴；

2、职工福利费；

主要指职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等。

3、社会保险费；

指企业按照国家规定计算的，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。

4、住房公积金；

指企业按照国家有关规定计算的，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

5、工会经费和职工教育经费；

指企业提取的用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出的经费。

6、非货币性福利；

是指企业以自己的产品发给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用等。

7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

指企业在劳动合同到期前提前解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿，或在职工劳动合同尚未到期前提出的可供职工选择的解除与职工的劳动关系计划中给予职工的补偿。

8、其他与获得职工提供的服务相关的支出；

二、应付工资核算设“应付职工薪酬－工资”帐户

1、月末，结算出应付职工工资时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬－工资

2、结转代扣款，收回代垫款及代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬－工资贷：其他应付款其他应收款应交税费－应交个人所得税3、支付工资时：借：应付职工薪酬－工资贷：银行存款

三、应付福利费核算设“应付职工薪酬－职工福利”帐户月末，根据历史经验数据和企业实际情况计提职工福利费时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬－职工福利实际发生福利费支出时：借：应付职工薪酬－职工福利贷：银行存款等

四、应付社会保险费和住房公积金的核算

社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。住房公积金是按国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。设“应付职工薪酬－社会保险费－住房公积金”帐户

应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，按职工工资总额的一定比例计算，在职工工资中扣除并由企业代付：

企业代扣时：借：应付职工薪酬－工资贷：其他应付款

应由企业负担的社会保险费和住房公积金，按职工工资总额的一定比例计算提取：

提取时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬－社会保险费－住房公积金

缴纳社会保险费和住房公积金时：借：应付职工薪酬－社会保险费

_住房公积金其他应付款贷：银行存款

五、应付工会经费和职工教育经费核算

企业应按国家相关规定，分别按工资总额的2％和1.5％计量应付的工会经费和职工教育经费。设“应付职工薪酬-工会经费

-职工教育经费计提时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬－工会经费－职工教育经费

使用时：借：应付职工薪酬－工会经费－职工教育经费贷：银行存款等

六、应付非货币性福利核算非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬。主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用等。设”应付职工薪酬-非货币性福利”账户（一）以自产产品或外购商品发给职工作为福利。

企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当视同产品销售处理，按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。

例：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17％，乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17％。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。对自产彩电：公司决定发放非货币性福利时；借：生产成本696150（7000*117%*85）管理费用122850（7000*117%*15）贷：应付职工薪酬－非货币性福利819000实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬－非货币性福利819000

贷：主营业务收入700000

应交税费－应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000对外购电暖气：公司决定发放非货币性福利时；借：生产成本49725（500*117%*85）管理费用8775（500*117%*15）贷：应付职工薪酬－非货币性福利58500购买电暖气时：借：库存商品58500

贷：银行存款58500实际发放电暖气时：借：应付职工薪酬－非货币性福利58500

贷：库存商品58500

（二）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房供职工无偿使用。将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的：应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房供职工无偿使用的：应当根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。

例：丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司共有25名部门经理，每人提供一辆汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提的折旧500元。同时为副总裁以上的高级管理人员每人租赁一套住房，每套月租金5000元，租金在年末一次性支付，共有10名高级管理人员。借：管理费用62500

贷：应付职工薪酬－非货币性福利62500

借：应付职工福利－非货币性福利62500

贷：累计折旧12500

其他应付款50000

（三）向职工提供企业支付了补贴的商品和服务

企业有时会以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房等。企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：

1）如果出售住房合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额先作为长期待摊费用处理，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或费用。

2）如果出售住房合同中未规定了职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。

例：2012年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产工人出售住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价款为每套80万元。拟向管理人员出售的住房每套的购买价180万元，向职工出售的价格每套150万元。假定该100名职工在2012年均陆续购买了公司出售的住房，售房合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。公司出售住房时：借：银行存款94000000

长期待摊费用22000000

贷：固定资产116000000

出售住房后的每年，按直线法在15年内摊销长期待摊费用时：借：生产成本1066667

管理费用400000

贷：应付职工薪酬—非货币性福利1466667

借：应付职工薪酬—非货币性福利1466667

贷：长期待摊费用1466667

七、解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）的核算

设“应付职工薪酬-辞退福利”账户企业根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议：借：管理费用贷：应付职工薪酬－辞退福利企业实际支付辞退福利时：借：应付职工薪酬－辞退福利贷：银行存款等

第六节应交税费（一）应交增值税增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。

一般纳税企业：应交增值税=本期销项税额-本期进项税额可以抵扣的进项税额：

1）取得增值税扣税凭证：增值税专用发票、进口货物增值税专用缴款书

2）未取得增值税扣税凭证：收购农产品可按其买价的13%作为可抵扣的进项税额，运输费用按运费结算单所列金额的7%作为可抵扣的进项税额。

帐户设置：设1、“应交税费－应交增值税（进项税额）（销项税额）（出口退税）（进项税额转出）（已交税额）（出口抵减内销产品应纳税额）（转出未交增值税）（转出多交增值税）

2、应交税费－未交增值税帐务处理：

1、国内购入一般货物，支付增值税时：价税分离核算借：在途物资（材料采购，原材料等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

2、国内购入免税农产品，可按买价的一定比率（13%）计算进项税额并准予扣除。价税分离核算：借：在途物资（差额）应交税费－应交增值税（进项税额）（买价*扣除率）贷：银行存款等（买价）

3、国内销售货物，收取增值税时：价税分离核算借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）

4、出口货物，收到退税款时：借：银行存款贷：应交税费－应交增值税（出口退税）

5、未退回那部分税款，计入出口商品的销售成本：借：主营业务成本贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）

6、有内销产品的企业，出口退税款将不再直接退还，而是允许企业将之抵减内销产品的销项税额：借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费－应交增值税（出口退税）

例：有出口商品当初购入时支付的进项税额为170元，出口退税130元。则，对出口退税部分，收到时：借：银行存款130

贷：应交税费－应交增值税（出口退税）130

对不能退还部分，计入出口商品成本：

借：主营业务成本40

贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）40若有内销产品的销项税额可供抵扣，则：可退部分：借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）130

贷：应交税费－应交增值税（出口退税）130不可退部分：借：主营业务成本40

贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）407、缴纳本期增值税时：借：应交税费－应交增值税（已交税额）贷：银行存款

8、不予抵扣项目的处理按税法规定：用于非增值税应税项目，免税项目，集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务，非正常损失的购进货物及应税劳务，非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物或应税劳务。（1）购进时就能认定其进项税额不能抵扣的：支付的进项税额计入所购货物成本。如购入用于建造厂房的工程物资支付的进项税额。例：购入用于建造厂房的工程物资，价款100000元，增值税款17000元，均以银行存款付清。借：工程物资117000

贷：银行存款117000

（2）购进时不能直接认定其进项税额能否抵扣的：先计入“应交税费－应交增值税（进项税额）”帐户，以后用于不得抵扣项目时，再通过“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”帐户核算。例1：自建厂房领用原材料一批，成本10000元，购进该材料时支付的进项税额为1700元：借：在建工程11700

贷：原材料10000

应交税费－应交增值税（进项税额转出）1700

例2：由于管理不善，毁损产成品一批，实际成本50000元，所耗购进原材料的进项税额为3400元。借：待处理财产损益53400

贷：库存商品50000

应交税费-应交增值税（进项税额转出）3400

9、视同销售的处理

1）将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目如用于不动产在建工程等。会计上不作为销售处理，只按成本转账。例：A公司将自产甲商品用于厂房建造工程，其账面成本为50000元，对外售价为80000元，增值税率为17%。借：在建工程63600

贷：库存商品50000

应交税费-应交增值税（销项税额）13600

2）将自产、委托加工货物用于职工福利会计上作销售处理，通常将之作为职工薪酬的一部分即非货币性福利看待。借：应付职工薪酬－非货币性福利819000

贷：主营业务收入700000

应交税费－应交增值税（销项税额）119000

借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000

3）将自产、委托加工和购进货物用于分配给股东或投资者在会计上作为销售处理例：某股份有限公司以自己的产品向普通股股东分派财产股利，该产品的实际成本为800000元，计税价格为1000000元，增值税税率为17%。实际分派时：借：应付股利1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费-应交增值税（销项税额）170000

借：主营业务成本800000

贷：库存商品800000

4）将自产、委托加工和购进货物用于投资若属于“非同一控制下企业合并”形成的投资或该投资属于“企业合并以外其他方式”导致的，会计上作销售处理。若属于”同一控制下企业合并”形成的投资，则不作销售处理，只按成本转账。

5）将自产、委托加工或购进货物无偿赠送他人会计上不作为销售处理。借：营业外支出贷：库存商品等应交税费-应交增值税（销项税额）

10、转出应交未交或多交增值税为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税。企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目。应交税费-未交增值税月末转入的当月多交增值税月末转入的当月应交未交增值税交纳以前期间欠交增值税余额：多交的增值税余额：未交的增值税

抵减后的进项税额=进项税额-（进项税额转出+出口退税）本期销项税额-（抵减后的进项税额+出口抵减内销产品应纳税额）>0其差额为应交增值税，反之，为尚未抵扣的进项税额本期应交增值税大于已交税额，为本期未交增值税月末，企业计算出当月应交未交的增值税时：借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费－未交增值税

本期应交增值税小于已交税额，为本期多交增值税

月末，企业计算出当月多交的增值税时：借：应交税费－未交增值税贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）

经过结转后，月末终了，“应交税费－应交增值税”帐户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。11、缴纳增值税

1）缴纳本月应缴的增值税时：借：应交税费－应交增值税（已交税额）贷：银行存款

2）补缴上月未缴的增值税时：借：应交税费－未缴增值税贷：银行存款

应交税费-未交增值税月末转入的当期多交增值税月末转入的当期应交未交增值税缴纳以前期间欠缴的增值税余额：多交的增值税余额：未交的增值税例：某企业增值税纳税企业，本月销项税额为185000元，进项税额为126000元，进项税额转出16000元，已交税额84500元。

要求：计算该企业本月应交增值税额。

本月可抵扣进项税额=126000-16000=110000元

应交增值税=185000-110000=75000元

已预交增值税=84500元

本月多交增值税=84500-75000=9500元

月末：

借：应交税费-未交增值税9500

贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）9500

小规模纳税企业：应交增值税＝应税销售额×征收率

征收率：3%

设：“应交税费－应交增值税”帐户

1、购进时：不论是否取得增值税专用发票，支付的增值税均计入所购货物成本。即实行价税合一核算借：在途物资（价款＋增值税款）贷：银行存款等（价款＋增值税款）

2、销货时：一般只开具普通发票，核算时应将含增值税的发票价款进行价税分离，即将含税销售额转化为不含税销售额，再乘以征收率，即为应交的增值税。不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）应纳税额=不含税销售额×征收率借：银行存款等（价款＋税款）贷：主营业务收入（价款）应交税费－应交增值税（税款）

（二）应交消费税消费税是对生产/委托加工及进口应税消费品征收的一种税。目的：调节消费结构，引导消费方向。征收方法：从价定率和从量定额及复合计税方法从价定率法下应交消费税=销售额*税率从量定额法下应交消费税=销售量*单位税额复合计税法下应交消费税=销售额*税率+销售量*单位税额设“应交税费－应交消费税”帐户帐务处理：

1、企业生产应税消费品对外销售时：借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税

2.视同销售应交消费税

企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品，在建工程，管理部门，非生产部门，集体福利，个人消费，或用于对外投资，分配给股东或无偿捐赠给他人等，均视同销售，计征消费税。

例：企业将资产的应税消费品乙产品对外捐赠，实际成本200000元，同类产品的销售价格400000元，增值税税率为17%，采用从价定率方法计算缴纳消费税，消费税税率为20%。增值税销项税额=400000*17%=68000元消费税=400000*20%=80000元借：营业外支出348000

贷：库存商品200000应缴税费-应缴增值税（销项税额）68000应缴税费-