农业会计热点难点讲解鹿新来

农业会计热点难点讲解授课：鹿新来国际注册内部审计师中国注册会计师重点讲解内容：一、农业会计政策概述；二、生物资产概念;三、生物资产确实认条件;四、生物资产的计量属性;五、生物资产的账务处置;六、生物资产的报表披露。附：课后习题与参考答案一、农业会计政策概述：农业会计主要以生物资产为核算对象,对农业企业消费运营过程中的经济活动，进展延续、系统、全面、综合地核算和监视，并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。农业企业经济活动主要包括两类活动：一是将生物资产转化为农产品的活动；二是其他生物资产的生物转化的活动。二、生物资产概念讲解生物资产，是指有生命的动物和植物。有生命的动物和植物具有生物转化的才干，这种才干导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、消费和繁衍等。将生物资产划分为三类：耗费性生物资产、消费性生物资产和公益性生物资产。1.耗费性生物资产，是指为出卖而持有的、或在未来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的家畜等。2.消费性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。3.公益性生物资产，是指以防护、环境维护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土坚持林和水源涵养林等。三类资产的区别在于：〔重点掌握〕1.持有生物资产的目的不同！〔1〕耗费性生物资产持有的目的出卖或者为了未来收获为农产品；〔2〕消费性生物资产持有的目的是为产出农产品、提供劳务或出租等；〔3〕公益性生物资产持有的目的是为了防护和环境维护等。消费性生物资产强调的是再消费。2.收获的农产品属于存货范畴！由于它从生物资产这一母体别分开场，不再具有生命和生物转化才干、或者其生命和生物转化才干遭到限制，不再符合生物资产概念。比如，从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘的水果等均该当视作存货。3.生物资产的性质不同决议了其账务处置不同。〔1〕能否计提减值不同；耗费性生物资产计提跌价预备且可以转回；消费性生物资产计提减值预备不可以转回；公益性生物资产不提减值。〔2〕能否计提折旧不同；三类生物资产中，由于只需消费性生物资产是为消费、出租、提供劳务等为目的！因此只需消费性生物资产计提折旧！〔3〕出卖或处置时账务处置不同一是，出卖耗费性生物资产时计入“主营业务收入〞，同时按照加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等结转本钱，计入“主营业务本钱〞；二是，出卖消费性生物资产时，按照出卖是资产的账面价值与获得价款差额计入“营业外收入〞或“营业外支出〞；三是，鉴于公益性生物资产的防风固沙林、水土坚持林和水源涵养林等特殊目的，公益性生物资产普通不出卖、不处置，假设要处置公益性生物资产，应领先转入耗费性生物资产或者消费性生物资产。所以，公益性生物资产没有处置和出卖的账务处置。三、生物资产确实认条件:生物资产初始确认的三个条件：一是企业因过去的买卖或者事项而拥有或者控制该生物资产；二是与该生物资产有关的经济利益或效力潜能很能够流入企业；三是该生物资产的本钱可以可靠地计量。四、生物资产计量属性1.生物资产计量属性选择生物资产的初始计量和后续计量主要采用历史本钱，除非有确凿的证听阐明生物资产的公允价值可以可靠的计量时才运用公允价值计量。生物资产初始计量。以大蒜为例。2.历史本钱计量存在的问题生物资产在生长期间的自然增值部分的收益只需等到生物资产销售时才干确认,增值收益不能得到及时确实认与披露，直接影响生物资产的价值和企业的利润，不符合权责发生制原那么、及时性和相关性的会计信息特征，最终影响会计信息需求者做出正确的经济决策。五、生物资产账务处置〔一〕耗费性生物资产的主要账务处置1.初始计量：①外购时，按照支付的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及其他支出等。借：耗费性生物资产贷：银行存款、应付账款、应付票据。②自行栽培的大田作物和蔬菜、自行营造的林木类、自行繁衍的育肥畜、水产养殖的动物和植物等，按照在出卖前发生的必要支出。借：耗费性生物资产贷：银行存款其中：自行栽培的大田作物和蔬菜的本钱，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等资料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；自行营造的林木类耗费性生物资产的本钱，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设备费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；自行繁衍的育肥畜的本钱，包括出卖前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；水产养殖的动物和植物的本钱，包括在出卖或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等资料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。③以其他方式获得的耗费性生物资产，按不同方式下确定的应计入耗费性生物资产本钱的金额。借：耗费性生物资产贷：有关科目其中：获得天然来源的耗费性生物资产时，应按名义金额借：耗费性生物资产贷：营业外收入④消费性生物资产改动用途，转为耗费性生物资产时，如：产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按照账面价值结转，同时结转已计提的减值和折旧。借：耗费性生物资产消费性生物资产累计折旧消费性生物资产减值预备贷：消费性生物资产⑤择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类耗费性生物资产发生的后续支出。借：耗费性生物资产贷：银行存款⑥间接获得，发生的间接共同费用先计入“农业消费本钱〞科目〞，然后根据受害对象将“农业消费本钱〞转入“耗费性生物资产-XXX〞借：农业消费本钱贷：现金、银行存款、原资料、应付职工薪酬、消费本钱—辅助消费本钱、制造费用等科目。借：耗费性生物资产-XXX等贷：农业消费本钱2.后续计量：即到达农产品形状或能出卖形状、或林木类耗费性生物资产到达郁闭后时的核算。〔1〕林木类耗费性生物资产到达郁闭后发生的管护费用等后续支出借：管理费用贷：银行存款等科目〔2〕耗费性林木类生物资产发生的借款费用，该当在郁闭时停顿资本化。借：财务费用贷：应付利息〔3〕耗费性生物资产计提减值的账务处置。借：资产减值损失贷：耗费性生物资产跌价预备〔4〕耗费性生物资产减值的转回账务处置。耗费性生物资产减值的影响要素假设曾经消逝的，减记金额该当在计提的范围内予以恢复，转回的金额计入当期损益，这点类似于存货跌价预备。借：耗费性生物资产跌价预备贷：资产减值损失3.收获与处置时账务处置〔1〕收获时：耗费性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额转入存货管理。借：库存商品耗费性生物资产跌价预备贷：耗费性生物资产〔2〕处置时：出卖耗费性生物资产的账务处置对于耗费性生物资产，该当在收获或出卖时，按照其账面价值结转本钱。借：银行存款贷：主营业务收入-XX借：主营业务本钱-XX耗费性生物资产跌价预备贷：耗费性生物资产4.耗费性生物资产的公允价值计量。借：耗费性生物资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益或者借：公允价值变动损益贷：耗费性生物资产-公允价值变动〔二〕消费性生物资产的账务处置1.初始计量〔1〕外购获得时，按应计入消费性生物资产本钱的本钱金额。借：消费性生物资产贷：银行存款、应付账款、应付票据等科目。〔2〕自行营造的林木类消费性生物资产、自行繁衍的产畜和役畜，应按到达预定消费运营目的前发生的必要支出。借：消费性生物资产-未成熟消费性生物资产贷：银行存款等科目〔3〕其他方式获得的生物资产借：消费性生物资产贷：银行存款、应付账款、应付票据等投资者投入生物资产的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外;非货币性资产交换、债务重组和企业合并获得的生物资产的本钱，该当分别按照、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等准那么确定。〔4〕获得天然来源的生物性资产，应按名义金额。借：消费性生物资产贷：营业外收入〔5〕耗费性生物资产改动用途，将育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额。借：消费性生物资产耗费性生物资产跌价预备贷：耗费性生物资产〔6〕未成熟消费性生物资产到达预定消费运营目的时，按其账面余额，转入成熟消费性生物资产。借：消费性生物资产-成熟消费性生物资产贷：消费性生物资产-未成熟消费性生物资产2.后续计量〔1〕择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消费性生物资产发生的后续支出。借：消费性生物资产贷：现金、银行存款、其他应付款等〔2〕林木类消费性生物资产在郁闭或到达预定消费运营目的后发生的管护费用等后续支出。借：管理费用贷：银行存款〔3〕消费性生物资产折旧计提，企业对到达预定消费运营目的的消费性生物资产，该当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的本钱或当期损益。按照“谁受害谁承当〞原那么分配。借：农业消费本钱、管理费用等贷：消费性生物资产累计折旧〔4〕消费性生物资产计提减值，按照可收回金额低于账面价值的差额，计提消费性生物资产计提减值预备，并计入当期损益，消费性生物资产减值预备一经计提，不得转回。类似于固定资产的减值预备计提方法。借：资产减值损失贷：消费性生物资产减值预备3.出卖消费性生物资产时，按照消费性生物资产的账面价值与处置收入差额计入“营业外收入〞或者“营业外支出〞，类似于处置固定资产，不同的是固定资产处置时先将固定资产账面价值转入“固定资产清理〞帐户。借：银行存款消费性生物资产累计折旧消费性生物资产减值预备营业外支出——处置非流动资产损失贷：消费性生物资产营业外收入——处置非流动资产利得留意：营业外收入和营业外支出只会出现一个。4.消费性生物资产产出农产品过程核算：〔1〕发生本钱费用时借：农业消费本钱贷：现金、银行存款、原资料、应付职工薪酬、消费性生物资产累计折旧等。〔2〕会计期末，该当按照一定的分配规范对上述共同负担的费用在农产品各种类之间进展分配,如有尚未收获的农产品，还该当在已收获和尚未收获的农产品之间进展分配。借：农产品、耗费性生物资产、消费性生物资产、公益性生物资产等贷：农业消费本钱5.消费性生物资产的公允价值计量。有确凿证听阐明消费性生物资产的公允价值可以继续可靠获得的，该当对消费性生物资产采用公允价值计量。借：消费性生物资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益或者:借：公允价值变动损益贷：消费性生物资产-公允价值变动〔三〕公益性生物资产的账务处置1.初始计量〔1〕外购获得时，按应计入公益性生物资产本钱的金额：借：公益性生物资产贷：银行存款、应付账款、应付票据等科目〔2〕自行营造的公益性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、森林维护费、营林设备费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用等。借：公益性生物资产贷：银行存款等科目公益性生物资产运用国家专项拨款营造的，在郁闭时：借：专项应付款贷：资本公积——其他资本公积〔3〕以其他方式获得的公益性生物资产，按不同方式下确定的应计入公益性生物资产本钱的金额。借：公益性生物资产贷：银行存款、应付账款、应付票据等〔4〕获得天然来源的生物性资产，应按名义金额。借：公益性生物资产贷：营业外收入〔5〕耗费性生物资产、消费性生物资产改动用途、转为公益性生物资产时：①消费性生物资产转为公益性生物资产时：借：公益性生物资产消费性生物资产累计折旧消费性生物资产减值预备贷：消费性生物资产②耗费性生物资产转为公益性生物资产时：借：公益性生物资产耗费性生物资产跌价预备贷：耗费性生物资产2.后续计量：〔1〕择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类公益性生物资产发生的后续支出。借：公益性生物资产贷：现金、银行存款、其他应付款科目〔2〕林木类消费性生物资产在郁闭或到达预定消费运营目的后发生的管护费用等后续支出。借：管理费用贷：银行存款3.公益性生物资产公允价值计量：借：公益性生物资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益或者借：公益性价值变动损益贷：消费性生物资产-公允价值变动4.由于公益性生物资产是以防护、环境维护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土坚持林和水源涵养林等。鉴于公益性生物资产的的特殊性，(1)公益性生物资产的账务核算没有处置和收获环节，假设要处置公益性生物资产，应领先转入耗费性生物资产或者消费性生物资产;(2)公益性生物资产不提减值、也不提折旧。六、生物性资产的报表披露〔一〕企业该当在附注中披露与生物资产有关的以下信息：1.生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。2.各类耗费性生物资产的跌价预备累计金额，以及各类消费性生物资产的运用寿命、估计净残值、折旧方法、累计折旧和减值预备累计金额。3.天然来源生物资产的类别、获得方式和实物数量。4.用于担保的生物资产的账面价值。5.与生物资产相关的风险情况与管理措施。〔二〕企业该当在附注中披露与生物资产增减变动有关的以下信息：1.因购买而添加的生物资产；2.因自行培育而添加的生物资产；3.因出卖而减少的生物资产；4.因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；5.计提的折旧及计提的跌价预备或减值预备；6.其他变动。课后习题：1.2021年5月，某农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗。单价分别为4000元、1400元和250元，支付的价款合计195000元，此外，发生的运输费为4500元，保险费为3000元，装卸费为2250元，款项全部以银行存款支付。1.⑴确定应分摊的运输费、保险费和装卸费分摊比例=〔4500+3000+2250〕÷195000=5%

因此，6头种牛应分摊：6×4000×5%=1200〔元〕

15头种猪应分摊：15×1400×5%=1050〔元〕

600头猪苗应分摊：600×250×5%=7500〔元〕

⑵确定种牛、种猪和猪苗的入账价值

6头种牛的入账价值：6×4000+1200=25200〔元〕

15头种猪的入账价值：15×1400+1050=22050〔元〕

600头猪苗的入账价值：600×250+7500=157500〔元〕农业企业的账务处置如下：借：消费性生物资产——种牛25200

——种猪22050

耗费性生物资产——猪苗157500

贷：银行存款2047502.2021年3月，运用一台迁延机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米，40公顷种植小麦。该迁延机原值为60300元，估计净残值为300元，按照任务量法计提折旧，估计可翻耕土地6000公顷。2.计算如下：应计提的迁延机折旧＝〔60300-300〕/6000*100＝1000元玉米应分配的机械作业费＝1000/〔60+40〕*60＝600元小麦应分配的机械作业费＝1000/〔60+40〕*40＝400元借：耗费性生物资产——玉米600——小麦400贷：累计折旧10003.某企业自2021年开场自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费189000元，平整土地和定植所需的机械作业费55500元，定植当年抚育发生肥料及农药费250500元，人员工资等450000元。该橡胶树到达正常消费期为6年，从定植后至2021年共发生管护费用2415000元，以银行存款支付。3.(1)借：消费性生物资产——未成熟生产性生物资产〔橡胶树〕945000

贷：原资料——种苗189000

——肥料及农药250500

应付职工薪酬450000

累计折旧55500(2)借：消费性生物资产——未成熟生产性生物资产〔橡胶树〕2415000

贷：银行存款2415000

(3)借：消费性生物资产——成熟消费性生物资产〔橡胶树〕3360000

贷：消费性生物资产——未成熟消费性生物资产〔橡胶树〕3360000

4.某农业企业种植玉米150公顷，已发生本钱330000元。2021年6月蒙受冰雹，致使玉米严重受灾，期末玉米的可变现净值估计为300000元。4.

借：资产减值损失——耗费性生物资产〔玉米〕30000

贷：存货跌价预备——耗费性生物资产〔玉米〕30000

5.某畜牧养殖企业于2021年1月将育成的40头仔猪出卖给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未遭到。出卖时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价预备。5.借：应收账款——乙食品加工厂20000贷：主营业务收入20000借：主营业务本钱12000贷：耗费性生物资产——育肥猪12000

6.2021年1月10日，某养猪企业死亡2-4个月幼猪3头，其账面余额为300元；1月28日，经查明，这3头幼猪是由于体弱而死。6.1月10日借：待处置财富损益 300贷：耗费性生物资产—2-4个月幼猪3001月28日借：管理费用 300贷：待处置财富损益 300

7.某养猪企业于2021年8月４日丧失两头种猪，账面原值为1600元，曾经计提折旧600元，8月29日经查实，豢养员赵鑫应赔偿300元。7.借：待处置财富损益 1000消费性生物资产累计折旧600贷：消费性生物资产——种猪1600借：其他应收款——赵鑫 300管理费用 ７00贷：待处置财富损益10008.2021年6月，甲企业自行繁衍的50头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，曾经计提的累计折旧为200000元，曾经计提的资产减值预备为3000