金融资产综合案例

例1、2021年3月10日，北方公司购入东方公司发行的股票900万股，获得时公允价值为每股12.45元，含已宣告尚未发放的现金股利0.45元，另支付相关费用12万元，全部价款以银行存款支付。2021年3月25日，收到东方公司已宣告尚未发放的现金股利；2021年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元；2021年3月1日，东方公司宣揭露放现金股利为每股0.6元；2021年3月20日收到现金股利；2021年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元；2021年1月3日将该股票以8100万元的价钱出卖，发生买卖费用9万元，直接从收到的价款中抵扣。要求：编制将该股票作为买卖性金融资产的会计分录。编制将该股票作为可供出卖金融资产的会计分录。12/31/20231〔1〕作为买卖性金融资产①2021年3月10日：借：买卖性金融资产——本钱10800应收股利405投资收益12贷：银行存款11217②2021年3月25日借：银行存款405贷：应收股利40512/31/20232③2021年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元：公允价值变动=12.9*900-10800=11610-10800=810借：买卖性金融资产——公允价值变动810贷：公允价值变动损益810④2021年3月1日，宣揭露放现金股利为每股0.6元：借：应收股利540贷：投资收益540⑤2021年3月20日，发放股利：借：银行存款540贷：应收股利54012/31/20233⑥2021年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元：公允价值变动=12.9*900-10.8*900=1890借：公允价值变动损益1890贷：买卖性金融资产——公允价值变动1890⑦2021年1月3日，出卖该买卖性金融资产：借：银行存款8091买卖性金融资产——公允价值变动1080投资收益 1629贷：买卖性金融资产——本钱10800借：投资收益1080贷：公允价值变动损益1080总的投资收益=1629+1080=2709本钱-出卖所得款=10800-8091=270912/31/20234〔2〕作为可供出卖金融资产①2021年3月10日，购入：借：可供出卖金融资产——本钱10812 应收股利405贷：银行存款11217②2021年3月25日，收到股利：借：银行存款405贷：应收股利40512/31/20235③2021年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元：公允价值变动=12.9*900-10812=11610-10812=798借：可供出卖金融资产——公允价值变动798贷：资本公积——其他资本公积798④2021年3月1日，宣告股利借：应收股利540贷：投资收益540⑤2021年3月20日，发放股利借：银行存款540贷：应收股利54012/31/20236⑥2021年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元：公允价值变动=12.9*900-10.8*900=1890借：资本公积——其他资本公积1890贷：可供出卖金融资产——公允价值变动1890⑦2021年1月3日，出卖：借：银行存款8091可供出卖金融资产——公允价值变动1092投资收益 1629贷：可供出卖金融资产——本钱10812借：投资收益1092贷：资本公积——其他资本公积1092总的投资收益=1629+1092=2721本钱-出卖所得款=10812-8091=272112/31/20237例2：某股份20×8年有关买卖性金融资产的资料如下：

〔1〕3月9日以银行存款购入A公司股票10000股，并预备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费1000元。

〔2〕4月20日A公司宣揭露放的现金股利每股0.4元。

〔3〕4月21日又购入A公司股票50000股，并预备随时变现，每股买价18.4元〔其中包含已宣揭露放尚未支取的股利每股0.4元〕，同时支付相关税费6000元。

〔4〕4月25日收到A公司发放的现金股利。

〔5〕6月30日A公司股票市价为每股16.4元。

〔6〕7月18日该公司以每股17.5元的价钱转让A公司股票30000股，扣除相关税费10000元，实得金额为515000元。

〔7〕12月31日A公司股票市价为每股18元。12/31/20238〔1〕3月9日以银行存款购入A公司股票10000股，并预备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费1000元：借：买卖性金融资产—A公司股票〔本钱〕160000

投资收益1000

贷：银行存款16100012/31/20239〔2〕4月20日A公司宣揭露放现金股利每股0.4元。10000*0.4=4000借：应收股利4000

贷：投资收益400012/31/2023103〕4月21日又购入A公司股票50000股，并预备随时变现，每股买价18.4元〔其中包含已宣揭露放尚未支取的股利每股0.4元〕，同时支付相关税费6000元：本钱=18*50000=900000应收股利=0.4*50000=20000借：买卖性金融资产——A公司股票〔本钱〕900000

应收股利20000

投资收益6000

贷：银行存款92600012/31/202311〔4〕4月25日收到A公司发放的现金股利。借：银行存款24000

贷：应收股利2400012/31/202312〔5〕6月30日A公司股票市价为每股16.4元。公允价值变动=〔160000+900000〕-〔10000+50000〕*16.4=76000借：公允价值变动损益76000

贷：买卖性金融资产——A公司股票〔公允价值变动〕7600012/31/202313〔6〕7月18日该公司以每股17.5元的价钱转让A公司股票30000股，扣除相关税费10000元，实得金额为515000元：需转销的本钱=〔160000+900000〕/2=530000需转销的公允价值变动明细科目贷方金额=76000/2=38000借：银行存款515000

买卖性金融资产—A公司股票〔公允价值变动〕38000贷：买卖性金融资产——A公司股票〔本钱〕530000

投资收益23000借：投资收益38000

贷：公允价值变动损益3800012/31/202314〔7〕12月31日A公司股票市价为每股18元。手上剩余股票的账面价值=〔60000*16.4)/2=〔160000＋900000－530000〕－76000+38000=492000公允价值变动=18*30000-492000=48000借：买卖性金融资产——A公司股票〔公允价值变动〕48000

贷：公允价值变动损益4800012/31/202315例3、甲企业于2021年1月2日从证券市场上购入乙企业于2007年1月1日发行的5年期债券，该债券票面年利率为4%、实践年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2021年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲企业购入债券的面值为2000万元，实践支付价款为1985.54万元，另支付相关费用20万元。甲企业购入后将其划分为持有至到期投资。假定按年计提利息。要求：编制甲企业从2021年1月1日至2021年1月1日上述有关业务的会计分录。12/31/202316〔1〕2021年1月2日借：持有至到期投资—面值2000应收利息80〔2000×4%〕贷：银行存款2005.54持有至到期投资—利息调整74.46〔2〕2021年1月5日，收到利息借：银行存款80贷：应收利息8012/31/202317利息收入与摊余本钱计算表单位：万元计息日期应收利息（2000*4%）实际利率利息收入（期初摊余成本*5%）利息调整摊销额摊余成本2008.1.2.2008.12.31.2009.12.31.2010.12.31.2011.12.31.808080805%5%5%5%

96.2897.0997.95103.1416.2817.0917.9523.141925.541941.821958.911976.862000合计320—394.4674.46—12/31/202318〔3〕2021年12月31日，计提利息收入：应确认的投资收益=1925.54×5%=96.28〔万元〕“持有至到期投资—利息调整〞=96.28-2000×4%=16.28〔万元〕借：应收利息80持有至到期投资—利息调整16.28贷：投资收益96.28〔4〕2021年1月5日，实践收到利息：借：银行存款80贷：应收利息8012/31/202319〔5〕2021年12月31日，计提利息收入：应确认的投资收益=〔1925.54+16.28〕×5%=97.09〔万元〕“持有至到期投资—利息调整〞=97.09-80=17.09〔万元〕借：应收利息80持有至到期投资—利息调整17.09贷：投资收益97.09〔6〕2021年1月5日，实践收到利息：借：银行存款80贷：应收利息8012/31/202320〔7〕2021年12月31日，计提利息收入：应确认的投资收益=〔1941.82+17.09〕×5%=97.95〔万元〕“持有至到期投资—利息调整〞=97.95-80=17.95〔万元〕借：应收利息80持有至到期投资—利息调整17.95贷：投资收益97.95〔8〕2021年1月5日，实践收到利息借：银行存款80贷：应收利息8012/31/202321〔9〕2021年12月31日，计提利息收入：“持有至到期投资—利息调整〞=74.46-16.28-17.09-17.95=23.14〔万元〕倒挤应确认的投资收益=80+23.14=103.14〔万元〕借：应收利息80持有至到期投资—利息调整23.14贷：投资收益103.14〔10〕2021年1月1日，收回本金及收到最后一期利息：借：银行存款2080贷：持有至到期投资—面值2000应收利息8012/31/202322例4：20×3年2月10日，华联实业股份以628000元的价款〔包括相关税费〕获得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用本钱法核算。20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；20×5年度M公司继续亏损，该年未进展股利分配；20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进展股利分配；20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。12/31/202323〔1〕20×3年2月10日，华联公司获得M公司普通股股票。借：长期股权投资——M公司〔本钱〕 628000贷：其他货币资金 628000〔2〕20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20×3年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记添加的股份：股票股利=250000×0.3=75000〔股〕持有M公司股票总数=250000+75000=325000〔股〕〔3〕20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案。现金股利=325000×0.20=65000〔元〕借：应收股利 65000贷：投资收益 6500012/31/202324〔4〕20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案。现金股利=325000×0.10=32500〔元〕借：应收股利 32500贷：投资收益 32500〔5〕20×5年度M公司继续亏损，该年未进展股利分配。华联公司不用作任何会计处置。〔6〕20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进展股利分配。华联公司不用作任何会计处置。〔7〕20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。现金股利=325000×0.25=81250〔元〕借：应收股利 81250贷：投资收益 8125012/31/202325

例5：甲公司2021年1月2日购买乙公司股权预备长期持有，占乙公司股份的30%。实践支付价款3000万元，另外，购买该股权时发生有关税费50万元，款项已由银行存款支付。2021年1月2日，乙公司的一切者权益的账面价值〔与其公允价值不存在差别〕10000万元。甲公司应作如下会计处置：借：长期股权投资—本钱〔3000+50〕3050

贷：银行存款3050

在本例中，长期股权投资的初始投资本钱3050万元大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额3000万元〔10000×30%〕，不调整已确认的初始投资本钱。12/31/202326

【拓展】假定乙公司的一切者权益的账面价值〔与其公允价值不存在差别〕11000万元。长期股权投资的初始投资本钱3050万元小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额3300万元〔11000×30%〕调整已确认的初始投资本钱。

借：长期股权投资—本钱〔3000+50〕3050

贷：银行存款3050

借：长期股权投资—本钱250

贷：营业外收入250

或：

借：长期股权投资—本钱〔11000×30%〕3300

贷：银行存款3050

营业外收入25012/31/202327

例6：A公司有关投资业务如下：

〔1〕2021年1月2日A公司以银行存款22000万元购入C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，当日办理终了有关股权转让手续。2021年1月1日C公司可识别净资产公允价值总额为80000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定获得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间一样。借：长期股权投资－本钱22000

贷：银行存款22000

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