物流成本分析培训课程

第六章物流本钱分析本章学习目标：通过学习本章，学员应该能够：熟悉企业物流本钱分析的主要步骤；熟悉企业物流本钱分析的根本方法；掌握企业物流本钱结构分析、增减变动分析和趋势分析的具体方法步骤；掌握企业物流本钱比率分析主要指标的运用。第六章物流本钱分析2三、物流本钱增减变动分析和趋势分析

结构分析是个体占总体百分比的分析，增减变动和趋势分析是企业在不同期间、实际与方案、企业和其他企业之间的差异分析和企业在假设干期间开展趋势分析。两者最大的区别是：结构分析是纵向分析，增减变动和趋势分析是横向分析。(一)物流本钱增减变动分析和趋势分析的根本思路首先，计算物流本钱增减变动绝对额和相对额以及假设干期间物流本钱的趋势百分比。

其次，根据计算结果进行分析评价。(二)物流本钱增减变动分析在物流本钱增减变动分析中，我们也分别以物流本钱工程、物流范围和物流本钱支付形态三个维度为起点，逐一分别进行分析，评价企业物流本钱增减变动是否合理，寻找降低企业物流本钱的切入点。在本局部的分析及案例中，我们分别选取企业上一年和行业其他企业的物流本钱作为比较标准。1.物流本钱工程增减变动分析⑴物流本钱工程增减变动的总体分析。在这里，我们仍以甲企业和乙企业的有关资料作为分析依据，甲、乙企业的有关资料见表6-5.根据表6-5，我们来编制甲企业物流工程本钱增减变动分析表，见表6-34。表6-34甲企业物流工程本钱增减变动分析表

金额单位：万元成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)物流功能成本运输成本201816211.11525仓储成本101112-1-9.09-2-16.67包装成本66700-1-14.29装卸搬运成本11912222.22-1-8.33流通加工成本878114.2900物流信息成本9811112.5-2-18.18物流管理成本121010220220合计766976710.1400存货相关成本流动资金占用成本675-1-14.29120存货风险成本232-1-33.3300存货保险成本33200150合计11139-2-15.38222.22其他成本物流成本合计87828556.1022.35成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)根据表6-34，可做如下分析：①甲企业2024年物流总本钱比2024年增长6.10%，比乙企业2024年增长2.35%，其中对于物流功能本钱，甲企业2024年同比2024年增长10.14%，与乙企业持平；对于存货相关本钱，甲企业2024年同比2024年下降15.38%，比乙企业增长22.22%。物流总本钱的增长是否合理，还应结合收益的增长情况做进一步分析。②在物流功能本钱中，其他各项功能本钱均大幅增长，处仓储本钱下降了9.09个百分点，包装本钱持平外，其他各项功能本钱均大幅增长，增长幅度均在10%以上；甲企业2024年与乙企业比较，运输本钱增长25%，物流管理本钱增长20%，流通加工本钱持平，其他各项本钱均大幅下降。综合甲企业2024年与2024年及乙企业2024年各项本钱的比较情况，其中运输本钱和物流管理本钱均大幅增长，运输本钱分别增长11.11%和25%，物流管理本钱均增长20%，所以有必要对该两项本钱做进一步分析。③在存货相关本钱中，甲企业2024年同比2024年，除存货保险本钱持平外，流动资金占用本钱和存货风险本钱均大幅下降，说明甲企业2024年资金和存货管理水平有所提高；甲企业2024年与乙企业比较，存货风险本钱持平，流动资金占用本钱和存货保险本钱增幅较大，说明甲企业与标杆企业比较，资金和存货管理水平有进一步提高的潜力，所以，有必要对流动资金占用本钱运用因素分析法做进一步分析。⑵物流本钱工程增减变动的具体分析在物流本钱工程增减变动的总体分析中，我们认为有必要对运输本钱、物流管理本钱和流动资金占用本钱做进一步分析，下面一一进行分析。①运输本钱和物流管理本钱支付形态增减变动分析。在这里，仍选择甲、乙企业作为分析案例。甲、乙企业有关资料详见表6-10。根据表6-10的有关信息，编制甲企业运输本钱和物流管理本钱支付形态增减变动分析表，见表6-35。

表6-35甲企业运输本钱和物流管理本钱支付形态增减变动分析表

金额单位：万元

成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)运输成本人工5维护费566-1-16.67-1-16.67一般经费2220000小计201816211.11425物流管理成本人工费754240375维护费10.510.510000一般经费44.55-0.5-11.11-1-20小计121010220220根据表6-35，可做如下分析：a.对于运输本钱，甲企业2024年比2024年增长11.11%，比乙企业2024年增长25%，从表6-35中可看出，主要是由于人工费的大幅增长，与2024年和乙企业2024年相比，分别增长30%和62.5%。应进一步分析运输本钱人工费增长的原因，一般说来，在运输量没有出现较大变化，且维护费和一般经费都没有增长的情形下，人工费的大幅增长可能存在一定问题，应查明原因，是记账或计算错误，还是增加了员工福利，以及是否增加了司机，增加司机后工作量是否饱和等等，应对人工费支出按人头、支出明细逐一进行核对检查。b.对于物流管理本钱，甲企业2024年比2024年和乙企业2024年均增长了20%，从表6-35中可看出，其主要原因也是由于人工费的大幅增长。与2024年和乙企业2024年相比，分别增长40%和75%。所以，也应对物流管理本钱的人工费支出做详细分析。鉴于运输本钱和物流管理本钱人工费支出均有大幅增长，可能是甲企业2024年工资政策、员工福利待遇发生变化，也可能是记账方法发生改变，详细原因应作进一步分析。②运输业务和物流管理业务物流范围本钱增减变动分析。甲、乙企业有关资料详见表6-9.根据表6-9的有关信息，编制甲企业运输业务和物流管理业务物流范围本钱支付形态增减变动分析表，见表6-36.

表6-36甲企业运输本钱和物流管理本钱支付形态增减变动分析金额单位：万元

成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)运输成本供应物流1010100000企业内物流12-1-50销售物流7.5661.5251.525回收物流1废弃物物流0.5小计201816211.11425表6-36甲企业运输本钱和物流管理本钱支付形态增减变动分析表

金额单位：万元

成本项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)

物流管理成本供应物流434133.3300企业内物流332000150销售物流4440000回收物流0.5废弃物物流0.5小计121010220220根据表6-36，可做如下分析：a.对于运输本钱，甲企业2024年比2024年增长11.11%，比乙企业2024年增长25%，从表6-36中可看出，主要是由于销售阶段运输本钱增长所造成的，甲企业2024年销售阶段运输本钱比2024年及乙企业2024年均增长25%，所以应对销售环节的运输业务做进一步分析，分析各项支出明细，明确本钱改进取向。b.对于物流管理本钱，甲企业2024年比2024年及乙企业2024年均增长了20%，从表6-36中可看出，甲企业2024年供给阶段运输本钱比2024年增长了33.33%。甲企业2024年企业内物流运输本钱比乙企业增长了50%。所以，有必要对甲企业物流管理本钱在供给物流和企业内物流的支出情况做进一步分析。由于物流管理本钱对于有资源动因和作业动因的统计问题，因此，分析物流管理本钱在不同物流范围阶段的发生情况，有时会受统计和计算等因素的影响，应考虑这一问题。

③流动资金占用本钱增减变动分析根据表6-34的有关信息，我们知道甲企业2024年、甲企业2024年、乙企业2024年的流动资金占用本钱分别为6万、7万、5万。经查明细资料，甲、乙企业流动资金占用本钱包括两局部内容：一是支付银行流动资金借款利息支出；二是存货占用自由资金所发生的时机本钱，有关详细资料分别见表6-37、表6-38.表6-37甲企业、乙企业流动资金占用本钱明细表

金额单位：万元流动资金占用成本甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度甲企业2005年比2004年增减甲企业2005年比乙企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)流动资金贷款利息支出232-1-33.3300存货占用自有资金所发生的机会成本44300133.33合计675-1-14.29120表6-38甲企业、乙企业流动资金占用本钱相关信息表项目甲企业2005年度甲企业2004年度乙企业2005年度流动资金贷款额度(万元)3240流动资金贷款利率(%)6.257.5存货平均余额(万元)8050企业内部收益率(%)56根据表6-37，我们可以看出，甲企业2024年流动资金占用本钱比2024年减少14.29个百分点，主要是由于流动资金贷款利息支出2024年比2024年下降了33.33个百分点，所以应运用因素分析法对甲企业2024年和2024年的流动资金贷款利息支出做进一步分析；

2024年甲企业与乙企业相比，流动资金占用本钱增长了20个百分点，主要是由于时机本钱2024年比2024年增长了33.33个百分点，也应运用因素分析法对2024年甲企业和乙企业的时机本钱做进一步分析。

根据表6-38的信息，分别分析如下：a.甲企业2024年与2024年比较贷款利息变动分析。第一步，计算影响贷款利息支出的两个因素的差额：流动资金贷款额度差异=32-40=-8(万元)流动资金贷款利率差异=6.25%-7.5%=-1.25%第二步，计算各因素变动对流动资金贷款利息支出的影响数额：流动资金贷款额变动的影响额=(-8)×7.5%=-0.6(万元)流动资金贷款利率变动的影响额=(-1.25%)×32=-0.4(万元)第三步，汇总各个因素的影响数：流动资金贷款利息支出的差异数=-0.6-0.4=-1根据上述计算可看出，甲企业流动资金贷款利息支出2024年比2024年减少了1万元，其中因贷款额度减少使利息支出减少了0.6万元，因贷款利率下调使利息支出减少了0.4万元。b.2024年甲企业比对乙企业时机本钱变动分析。第一步，计算影响时机本钱支出的两个因素的差额：存货平均余额差异=80-50=30(万元)企业内部收益率差异=5%-6%=-1%第二步，计算各因素变动对时机本钱的影响数额：存货平均余额变动的影响额=30×6%=1.8(万元)企业内部收益率变动的影响额=-1%×80=-0.8(万元)第三步，汇总各个因素的影响数：存货占用自有资金所发生的时机本钱的差异数=1.8-0.8=1(万元)

根据上述计算可看出，2024年甲企业存货占用自有资金所发生的时机本钱支出比乙企业增加了1万元，其中因存货平均余额增加使时机本钱增加了1.8万元，因内部收益率下降使时机本钱支出减少了0.8万元。所以，相比标杆企业，甲企业仍应进一步加强存货管理，减少存货库存水平。2.物流范围本钱增减变动分析⑴物流范围本钱增减变动的总体分析。在这里，我们以丙企业和丁企业的有关资料作为分析依据，丙、丁企业的有关资料见表6-18.根据表6-18，我们来编制丙企业物流范围本钱增减变动分析表，见表6-39.表6-39丙企业物流范围本钱增减变动分析表金额单位：万元物流范围成本丙企业2005年度丙企业2004年度丁企业2005年度丙企业2005年比2004年增减丙企业2005年比丁企业2005年增减金额百分比(%)金额百分比(%)供应物流成本504552511.11-2-3.85企业内物流成本151216325-1-6.25销售物流成本40404300-3-6.98回收物流成本2废弃物物流成本1合计108971111111.34-3-2.70根据表6-39，可做如下分析：丙企业2024年物流总本钱比2024年增长11.34个百分点，其主要原因是供给物流本钱增长了11.11个百分点，企业内物流本钱增长了25个百分点，销售物流本钱持平。所以，有必要对丙企业2024年供给物流和企业内物流本钱做进一步分析。丙企业2024年物流总本钱比丁企业减少了2.70个百分点，初步说明与丁企业相比，丙企业物流本钱水平控制较好，但还应结合其他收益和管理信息做进一步分析，明确本钱降低是否同步或更大幅度地降低了收益水平。⑵物流范围本钱增减变动的具体分析根据上述物流范围本钱增减变动的总体分析，下面分别对供给物流和企业内物流本钱从支付形态和本钱工程两个维度进行具体分析。①供给物流和企业内物流支付形态本钱增减变动分析。根据表6-20中丙、丁企业供给物流支付形态本钱有关信息以及进一步获取的丙、丁企业内物流支付形态本钱有关信息，编制丙企业供给物流和企业内物流支付形态本钱增减变动分析表，见表6-40。表6-40丙企业供给物流和企业内物流支付形态本钱增减变动分析表金额单位：万元物流范围支付形态成本丙企业2005年度丙企业2004年度丁企业2005年度丙企业2005年比2004年增减2005年丙企业比丁企业增减金额百分比(%)金额百分比(%)供应物流自营404552-5-11.11-12-23.08委托10小计504552511.11-2-3.85企业内物流自营12121600-4-25委托3小计151216325-1-6.25a.对于供给物流本钱，丙企业2024年比2024年增长了11.11个百分点，主要是由于丙企业在2024年发生了10万元的委托物流本钱，对于自营物流本钱，2024年比2024年下降了11.11个百分点；丙企业2024年供给物流本钱比乙企业下降了3.85个百分点，主要是由于自营物流本钱下降了23.08个百分点。鉴于丙企业2024年自营物流本钱同比上年以及同期乙企业均有所下降，说明丙企业2024年自营物流本钱控制较好，同时也应分析同期相关物流业务量及收益情况是否有所下降。对于丙企业2024年在供给物流阶段首次发生了10万元的委托物流本钱，应分析企业是否物流经营策略发生变化，委托物流同比自营物流本钱水平是否下降。企业可根据实际情况做进一步分析，这里不再赘述。b.对于企业物流本钱，丙企业2024年比2024年增长了25个百分点，比乙企业同期下降了6.25个百分点，其具体原因和供给物流本钱大致相同，这里不再多述。②供给物流和企业内物流工程本钱增减变动分析。表6-41丙企业供给物流和企业内物流工程本钱增减变动分析表金额单位：万元物流范围项目成本丙企业2005年度丙企业2004年度丁企业2005年度丙企业2005年比2004年增减2005年丙企业比丁企业增减金额百分比(%)金额百分比(%)供应物流运输成本282525312312装卸搬运成本12121500-3-20物流信息成本435133.33-1-20物流管理成本657120-1-14.29小计504552511.11-2-3.85企业内物流仓储成本10101200-2-16.67包装成本212110000装卸搬运成本3122200150合计151216325-1-6.25根据表6-41，可做如下分析：a.在供给物流阶段，丙企业2024年物流本钱额比2024年增长11.11个百分点，其中装卸搬运本钱持平外，其他各项本钱均有较大幅度增长；丙企业2024年物流本钱而比丁企业降低了3.85个百分点，其中除运输本钱增长了12个百分点外，其他各项本钱均有较大幅度下降。综合上述分析，说明丙企业2024年运输本钱水平较上年或同比丁企业均有较大幅度增长，可对运输本钱做进一步分析，明确其增长原因；除运输本钱外的其他各项本钱，同比上年增幅较大，同比丁企业降幅较大，说明丙企业2024年同比丁企业本钱控制水平较好；同比上年增幅较大，可能伴随着业务量的同步增长。b.在企业内物流阶段，丙企业2024年物流本钱额比2024年增长25个百分点，其中包括本钱增长了1倍，装卸搬运本钱增长了2倍；丙企业2024年物流本钱额比丁企业降低了6.25个百分点，其中仓储本钱降低了16.67个百分点，装卸搬运本钱增长了50个百分点。综上分析，说明丙企业2024年仓储本钱支出控制较好，但装卸搬运本钱水平过高，应对其做进一步分析，明确是由于业务量增加带来本钱的同步增加，还是由于本钱控制不到位造本钱钱增加。3.物流支付形态本钱增减变动情况⑴物流支付形态本钱增减变动的总体分析。表6-42E企业物流支付形态本钱增减变动分析表金额单位：万元物流范围支付形态成本E企业2005年度E企业2004年度F企业2005年度E企业2005年比2004年增减2005年E企业比F企业增减金额百分比(%)金额百分比(%)

自营物流成本材料费1.5110.5500.550人工费13121018.33330维护费171815-1-5.56213.33一般经费5.5560.510-0.5-8.33特别经费32315000小计40383525.26514.29委托物流成本151013550215.39合计554848714.58714.58根据表6-42，可做如下分析：E企业2024年物流总本钱同比2024年同比F企业同期均增长了14.58个百分点，其中委托物流本钱比上年增长50个百分点，比F企业增长15.39个百分点，所以有必要对物流本钱做进一步分析，分析一般从以下三个方面进行：一是委托物流本钱增长是否伴随着委托物流业务量的增长；二是同等委托业务量由企业自行完成支付的本钱和由其他第三方完成支付的费用孰高孰低；三是不同第三方物流机构受托完成物流业务，其费用支出是否有较大差异，企业是否选择了收费较低的物流机构。企业在委托物流本钱增幅较大时，一般可以从上述三个方面做分析，从而明确从哪些方面进一步降低委托物流本钱。这里不再做进一步的具体分析。对于自营物流本钱，E企业2024年比2024年增长了5.26个百分点，除了维护费有所下降外，其他各支付形态本钱均有较大幅度上升，其中材料费和特别经费升幅最大，达50个百分点；E企业2024年自营物流本钱比F企业同期增长14.29个百分点，其中特别经费持平，一般经费有所下降，材料费和人工费增幅最大，分别达50%和30%。综上所述，需要对E企业2024年自营物流本钱中材料费和人工费做具体分析，明确是哪些物流业务导致了材料费和人工费的大幅增长。⑵物流支付形态本钱增减变动的具体分析。根据表6-30的信息以及进一步获取的E、F企业材料费相关信息，编制E企业自营物流本钱中材料费和人工费增减变动分析表，见表6-43.表6-43E企业材料费和人工费增减变动分析表金额单位：万元物流支付形态成本E企业2005年度E企业2004年度F企业2005年度E企业2005年比2004年增减2005年E企业比F企业增减金额百分比(%)金额百分比(%)材料费包装成本0.50.50.50000流通加工成本10.50.50.51000.5100小计1.5110.5500.550人工费运输成本322150150仓储成本1.521.5-0.5-2500包装成本221.5000.533.33装卸搬运成本32.52.50.5200.520流通加工成本110.5000.5100物流信息成本1.51.51000.550物流管理成本1110000小计13121018.33330根据表6-43，做如下分析：①关于材料费。E企业2024年材料费支出比2024年和F企业2024年均增长50%，经分析得知，在材料费的具体支出工程中，包装本钱与2024年度及F企业2024年持平，增长的主要原因是流通加工本钱的大幅增长，无论是同比2024年还是同比F企业2024年，增幅均到达100%。对材料费而言，本钱增加主要有两个原因：一是材料价格上调，二是材料数量增加，鉴于2024年E企业同比F企业材料本钱仍有100%的上升，说明2024年E企业材料本钱的上升中价格上调不是主要影响因素，所以初步断定可能是因为使用量的增加导致使用材料数量增加，从而使材料本钱有大幅上升，应对材料保管和使用情况做进一步分析，明确是否存在问题。②关于人工费。E企业2024年人工费支出比2024年增长了8.33个百分点，其中包装本钱、流通加工本钱、物流信息本钱和装卸搬运本钱人工费持平，仓储本钱人工费下降了25个百分点，运输本钱和装卸搬运本钱人工费分别增长了50%和20%，可进一步分析E企业2024年是否增加了司机和装卸搬运人员或者是否单独提高了这局部人员的人工费支出；2024年E企业人工费支出比F企业增长了30个百分点，其中仓储本钱和物流管理本钱人工费支出持平，其他各项本钱人工费支出均有较大幅度增长，所以应进一步分析E企业2024年与F企业相比，有关本钱人工费支出增长的具体原因，分析费用支出增长是否同步增加了业务量和收益水平。(三)物流本钱趋势分析物流本钱趋势分析是按照物流本钱计算对象的三个维度，逐一对每个维度的具体工程选取连续数期的数据进行比较，以观察其开展变化趋势，为企业未来物流本钱管理决策和制定物流本钱方案提供依据。下面对物流本钱计算对象的三个维度逐一进行趋势分析。1.物流工程本钱趋势分析这里以甲企业作为分析案例。甲企业2024年、2024年和2024年物流工程本钱信息如表6-44所示。根据表6-44的信息对甲企业物流工程本钱进行趋势分析，其定基和环比趋势分析表分别见6-45和表6-46.〔1〕定基动态比率：即用某一时期的数值作为固定的基期指标数值，将其他的各期数值与其比照来分析。其计算公式为：定基动态比率=分析期数值÷固定基期数值。例如：以2000年为固定基期，分析2001年、2024年利润增长比率，假设某企业2000年的净利润为100万元，2001年的净利润为120万元，2024年的净利润为150万元。那么：

2001年的定基动态比率=120÷100=120%

2024年的定基动态比率=150÷100=150%

〔2〕环比动态比率：它是以每一分析期的前期数值为基期数值而计算出来的动态比率，其计算公式为：环比动态比率=分析期数值÷前期数值。仍以上例资料举例，那么：

2001年的环比动态比率=120÷100=120%

2024年的环比动态比率=150÷120=125%

表6-44甲企业2024年、2024年和2024年物流工程本钱信息表单位：万元成本项目2003年度2004年度2005年度物流功能成本运输成本212018仓储成本111011包装成本766装卸搬运成本12119流通加工成本987物流信息成本998物流管理成本131210合计827669存货相关成本流动资金占用成本767存货风险成本223存货保险成本333合计121113其他成本物流成本合计948782表6-45甲企业物流工程本钱趋势分析(定基)

单位：%成本项目2003年度2004年度2005年度物流功能成本运输成本10095.2485.71仓储成本10090.91100包装成本10085.7185.71装卸搬运成本10091.6775流通加工成本10088.8977.78物流信息成本10010088.89物流管理成本10092.3176.92合计10092.6884.15存货相关成本流动资金占用成本10085.71100存货风险成本100100150存货保险成本100100100合计10091.67108.33其他成本物流成本合计10092.5587.23表6-46甲企业物流工程本钱趋势分析(环比)

单位：%成本项目2003年度2004年度2005年度物流功能成本运输成本10095.2490仓储成本10090.91110包装成本10085.71100装卸搬运成本10091.6781.82流通加工成本10088.8987.5物流信息成本10010088.89物流管理成本10092.3183.33合计10092.6890.79存货相关成本流动资金占用成本10085.71116.67存货风险成本100100150存货保险成本100100100合计10091.67118.18其他成本物流成本合计10092.5594.25②甲企业物流功能本钱在2024年、2024年和2024年三年间变动趋势和物流总本钱变动趋势一致，也呈下降趋势。从定基百分比看，三年分别为100、92.86和84.15，从环比百分比看，三年分别为100、92.86和90.79.其中运输本钱、装卸搬运本钱、流通加工本钱、物流管理本钱在三年间均呈下降趋势；仓储本钱2024年比2024年有一定幅度下降，但2024年又升至2024年水平；包装本钱2024年和2024年持平，两年均比2024年有较大幅度下降；物流信息本钱2024年和2024年持平，2024年较前两年有较大幅度下降。总体来说，企业物流功能本钱在三年间呈下降趋势，初步认定企业物流功能本钱控制水平较好。③甲企业存货相关本钱在2024年、2024年和2024年三年间呈现先降后升的趋势。从定基百分比看，三年分别为100、91.67和108.33，从环比百分比看，三年分别为100、91.67和118.18.其中存货保险本钱在三年间水平相当；存货风险本钱2024年和2024年水平持平，2024年较前两年有较大幅度提升；流动资金占用各本钱2024年和2024年水平持平，2024年较前两年有较大幅度提升；流动资金占用本钱变动趋势的详细信息，需要获取更长期间的本钱资料进行分析。2.物流范围本钱趋势分析这里以丙企业作为分析案例。丙企业2024年、2024年和2024年物流范围本钱信息如表6-47所示。表6-47丙企业2024年、2024年和2024年物流范围本钱信息表单位：万元物流范围成本2003年度2004年度2005年度供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物物流成本合计401038884512409750154021108根据表6-47的信息，对丙企业物流范围本钱进行趋势分析，其定基和环比趋势分析表分别见表6-48和表6-49.表6-48丙企业物流范围本钱趋势分析(定基)单位：%

物流范围成本2003年度2004年度2005年度供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物物流成本合计100100100100112.5120105.26110.23125150105.26122.73表6-49丙企业物流范围本钱趋势分析(环比)单位：%物流范围成本2003年度2004年度2005年度供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物物流成本合计100100100100112.5120105.26110.23111.11125100111.34根据表6-47的信息，对丙企业物流范围本钱进行趋势分析，其定基和环比趋势分析表分别见表6-48和表6-49.表6-48丙企业物流范围本钱趋势分析(定基)单位：%

物流范围成本2003年度2004年度2005年度供应物流成本企业内物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物物流成本合计100100100100112.5120105.26110.23125150105.26122.73根据表6-48和表6-49，可做如下分析：丙企业物流总本钱在2024年、2024年和2024年三年间呈递增趋势。从定基百分比看，分别为100、110.23和122.73；从环比百分比看，分别为100、110.23和111.34.从各物流范围本钱看，供给物流和企业内物流本钱在三年间均呈递增趋势；销售物流本钱在2024年和2024年持平，两年比2024年均有小幅提升；回收和废弃物物流本钱三年间仅在2024年发生一定支出额，尚无法做趋势分析。总体看，各范围物流本钱三年间呈增长趋势，应进一步分析本钱增长是否伴随着业务量的同步增长。3.物流支付形态本钱趋势分析这里以E企业作为分析案例。E企业2024年、2024年和2024年物流支付形态本钱信息如表6-50所示。表6-50E企业2024年、2024年、2024年物流支付形态本钱信息表单位：万元物流范围成本2003年度2004年度2005年度自营物流成本材料费111.5人工费101213维护费151817一般经费455.5特别经费1.523小计31.53840委托物流成本81015合计39.84855根据表6-50的信息，对E企业物流支付形态本钱进行趋势分析，其定基和环比趋势分析表分别见6-51和表6-52.表6-51E企业物流支付形态本钱趋势分析(定基)单位：%

物流范围成本2003年度2004年度2005年度自营物流成本材料费100100150人工费100120130维护费100120113.33一般经费100125137.5特别经费100133.33200小计100120.63126.98委托物流成本100125187.5合计100120.60138.19表6-52E企业物流支付形态本钱趋势分析(环比)单位：%

物流范围成本2003年度2004年度2005年度自营物流成本材料费100100150人工费100120108.33维护费10012094.44一般经费100125110特别经费100133.33150小计100120.63105.26委托物流成本100125150合计100120.60114.58根据表6-51和表6-52，可做如下分析：①E企业在2024年、2024年和2024年三年间物流总本钱呈递增趋势。从定基百分比看，三年分别为100、120.60和138.19；从环比百分比看，三年分别为100、120.60和114.58.其中，自营物流本钱和委托物流本钱在三年间变动趋势和物流总本钱根本相同，均呈递增趋势。物流本钱的增长并不能简单认为在物流本钱控制环节出现问题，还应结合物流业务量、物流收益等指标做进一步分析。②在E企业自营物流本钱中，人工费、一般经费和特别经费在2024、2024和2024年三年间均呈递增趋势；材料费2024年和2024年持平，2024年较前两年有较大幅度增长；维护费2024年较2024年有较大幅度增长，2024年有所下降，但仍高于2024年水平。自营物流本钱中各支付形态本钱的增长原因，需根据明细资料做进一步分析，例如人工费、材料费需从单价、数量方面进一步分析；维护费和一般经费需要查阅维修费、折旧费、租赁费、办公费等支出内容；特别经费主要分析资金占用情况和存货管理情况。本钱的递增并不必然意味着本钱管理方面存在问题，应与企业收益、开展战略等因素密切结合加以分析。四、物流本钱比率分析(一)物流本钱比率分析的根本思路首先，计算物流本钱与其他相关工程的比值。其次，根据计算结果进行评价。(二)物流本钱与数量指标的比率分析1.单位产品物流本钱指标公式及含义〔1〕公式：〔2〕指标含义：反映单位产品所耗用的物流本钱水平。当产品数量指完工产品数量时，该指标反映单位完工产品所耗用的物流本钱水平；当产品数量指已销售商品数量时，该指标反映单位已销售商品所耗用的物流本钱水平。单位产品物流本钱=物流本钱/产品数量2.单位产品物流本钱指标适用范围适用于：企业在不改变生产及销售产品种类的前提下，本期比率与上期或方案比率的比较；也适用于生产或销售同一种或同几种产品的不同企业之间的比较。不适用于物流企业，但假设物流企业承办业务种类及商品种类较稳定时，也可以使用该指标做比较分析。3.单位产品物流本钱指标使用的前提条件将物流本钱在不同产品以及同一产品的完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出不同产品以及完工产品的物流本钱。4.单位产品物流本钱指标的缺陷⑴单位已销商品物流本钱〔全部的物流本钱仅由局部已销售产品来负担，会夸大单位已销售产品的物流本钱〕⑵单位完工产品物流本钱5.单位产品物流本钱指标的案例分析这里以甲企业作为案例进行分析。甲企业为一生产制造企业，生产甲、乙两种产品，2024年年末150件甲产品全部完工并实现销售，乙产品200件，其中150件完工并实现销售，另外50件尚未完工(完工程度约为60%)。同时，经查阅会计资料及相关资料得知，2024年甲产品发生了15000元物流本钱，乙产品发生了18000元物流本钱；2024年销售甲产品120件，发生物流成本14400元，销售乙产品140件，发生物流本钱15400元根据上述资料，计算和分析如下：首先，由于2024年乙产品发生了18000元物流本钱，其中包含50件尚未完工产品的物流本钱，所以应计算出150件完工并实现销售的产品所分摊的物流本钱。为简便起见，在这里仅以约当产量分配法计算出150件完工并实现销售的乙产品所分摊的物流本钱。其次，编制甲、乙产品2024年及2024年物流本钱比照分析表，见表6-53.乙产品150件完工并实现销售的产品物流本钱=18000/(150+50×60%)×150=15000元何为约当产量分配法?约当产量法就是以在产品的完工程度将在产品视为产成品比方在产品800件，完工程度80%，在可以视为640件完工产品如果当月实际产成品为1000当月发生的本钱费用就可以640与1000的比例在在产品和完工产品之间分配表6-53甲、乙产品2024年及2024年物流本钱比照分析表

物流成本年度甲产品乙产品总物流成本(元)物流成本(元)件数单位物流成本(元)物流成本(元)件数单位物流成本(元)2004年1440012012015400140110298002005年1500015010015000150100300002005年同比2004年增长(%)4.17-16.67-2.60-9.090.67根据表6-53，做如下分析：甲企业2024年物流本钱比2024年增长0.67个百分点，其中甲产品增长了4.17个百分点，乙产品减少了2.60个百分点。进一步分析单位物流本钱可以发现，甲产品单位物流本钱2024年比2024年下降了9.09个百分点，说明甲企业2024年物流本钱控制较好，尽管总本钱同比上年增长了0.67个百分点，但具体到不同产品及其单位物流本钱，2024年同比2024年均有较大幅度下降。(三)物流本钱与本钱费用类指标的比率分析物流本钱与本钱费用类指标的比率分析，主要包括物流本钱与三类指标的比率分析：主营业务本钱，期间费用和企业总本钱。1.物流本钱与企业总本钱的比率分析单位本钱物流本钱率=物流本钱/企业总本钱100%⑴物流本钱与企业总本钱比率指标公式及含义

物流本钱与企业总本钱比率=物流本钱/(主营业务本钱+销售费用+财务费用+管理费用+营业外支出+其他业务本钱)⑵物流本钱与企业总本钱比率指标的适用范围该指标适用于生产制造、流通及物流企业一定期间内物流本钱与企业总本钱的比率分析，可用于同一企业不同期间的比较，也可用于行业内不同企业之间的比较。是一种更为综合的比率指标。⑶物流本钱与企业总本钱比率指标使用的前提条件。由于隐形本钱即存货占用自有资金所发生的时机本钱存在于企业总本钱范畴之外，所以该比率关系不能成为严格意义上的结构百分比关系。因此在使用该指标前，首先应明确企业是否存在隐性物流本钱及其比重，如果比重大可将总本钱添加上隐性本钱。⑷物流本钱与企业总本钱比率指标的缺陷。货物包括原材料价格和品种以及物流效劳价格和品种发生变化时，会使物流总本钱发生改变，进而影响到该指标；

⑸物流本钱与企业总本钱比率指标的案例分析。这里仍以甲企业作为案例进行分析。2024年甲企业发生物流本钱29800元，主营业务本钱510000元，期间费用中管理费用28000元，销售费用18000元，财务费用15000元，未发生营业外支出和其他业务本钱；2024年发生物流本钱33000元(其中隐性物流本钱13000元)，主营业务本钱580000元，期间费用中管理费用32000元，销售费用20000元，财务费用165000元(其中150000元为举借银行贷款购建仓库所发生的利息支出)，营业外支出3000元，未发生其他业务本钱。根据上述资料，计算和分析如下：首先，计算甲企业2024年及2024年企业总本钱。2024年企业总本钱=510000+28000+18000+15000=571000(元)2024年企业总本钱=580000+32000+20000+165000+3000=800000(元)2024年调整后的企业总本钱=800000+13000-150000=663000(元)其次，编制甲企业2024年及2024年物流本钱与企业总本钱比率分析表，见表6-56.项目年度物流成本企业总成本调整后的企业总成本物流成本/企业总成本物流成本/调整后的企业总成本2004年29800元571000元571000元5.22%5.22%2005年33000元800000元663000元4.13%4.98%2005年比2004年增长10.74%40.11%16.11%-20.88%-4.60%最后，根据表6-56分析如下：①甲企业2024年物流本钱比2024年增长10.74个百分点，企业总本钱2024年比2024年增长40.11个百分点，按照有关要求调整后的企业总本钱2024年比2024年增长16.11个百分点，调整后的企业总本钱的增幅仍然超过物流本钱的增幅。②甲企业2024年物流本钱占企业总本钱的比重为4.13%，较2024年5.22%有较大幅度下跌，跌幅达20.88%。为使两年间改比率具有可比性，对2024年企业总本钱做一定调整。2024年物流本钱与调整后的企业总本钱的比重为4.98%，较2024年5.22%有小幅下跌，说明物流本钱占企业总本钱的比重两年间较为稳定，且2024年物流本钱控制较好。(三)物流本钱与本钱费用类指标的比率分析

2.物流本钱与期间费用的比率分析

〔单位营业费用物流本钱率〕⑴物流本钱与期间费用比率指标公式及含义物流本钱与期间费用比率=物流本钱/(销售费用+财务费用+管理费用)⑵物流本钱与期间费用比率指标适用范围。该指标适用于：生产制造、流通及物流企业一定期间内物流本钱与期间费用的比率分析，可用于同一企业不同期间的比较，也可用于行业内不同企业之间的比较。最大的优点：可忽略产品品种的差异，不受产品品种变化及产品价格变动的影响。⑶物流本钱与期间费用比率指标使用的前提条件对于物流企业而言：所发生的委托物流本钱主要是在主营业务本钱科目中反映；在使用前该指标前，可将委托物流本钱从物流本钱总额中予以别离，计算出自营物流本钱与期间费用的比率。对于生产制造企业和流通企业而言：所发生的委托物流本钱是在期间费用的有关科目中列出。更能真实的反映出全部物流本钱在期间费用中的比重。⑷物流本钱与期间费用比率指标的缺陷物流企业不做调整，该指标不能真是反映指标含义。假设期间费用在某一会计期因政策调整或经营管理发生变化，会导致企业发生大量与物流本钱无关的期间费用支出，例如企业举债产生的利息等⑸物流本钱与期间费用比率指标的案例分析。2024年甲企业发生物流本钱29800元，期间费用中管理费用28000元，销售费用18000元，财务费用15000元；2024年发生物流本钱33000元，期间费用中管理费用32000元，销售费用20000元，财务费用165000元(其中150000元为举借银行贷款购建仓库所发生的利息支出)。根据上述资料，计算和分析如下：2024年期间费用=28000+18000+15000=61000(元)2024年期间费用=32000+20000+165000=217000(元)2024年调减资本性利息支出后的期间费用=217000-150000=67000(元)表6-55甲企业2024年、2024年物流本钱与期间费用比率一览表项目年度物流成本期间费用调整后期间费用物流成本/期间费用物流成本/调整后期间费用2004年29800元61000元61000元48.85%48.85%2005年33000元217000元67000元15.21%49.25%2005年比2004年增长10.74%255.74%9.84%-68.86%0.82%

其次，根据表6-55做如下分析：①甲企业2024年物流本钱比2024年增长了10.74个百分点，期间费用2024年比2024年增长力255.74个百分点，在扣除资本性利息支出对期间费用调整后，2024年比2024年增长9.84个百分点。②甲企业2024年物流本钱占期间费用的比重为15.21%，比2024年的48.85%下降了68.86%，初步推断物流本钱控制水平较好。做进一步分析，发现甲企业2024年财务费用中发生了150000元的资本性利息支出，而2024年没有这局部内容支出，为保持两年间本钱费用指标的可比性，对2024年财务费用按2024年内容调整后，物流本钱占期间费用的比重为49.25%，比2024年的48.85%增长了0.82%，这一比重两年根本持平。所以，从这一角度看，2024年物流本钱占期间费用的比重较为稳定和合理。当然，为了进一步说明这种比重是否合理，甲企业还可以通过与同行业的其他企业进行比较来做进一步的分析。(三)物流本钱与本钱费用类指标的比率分析3.物流本钱与主营业务本钱的比率分析⑴物流本钱与主营业务本钱比率指标公式及含义

物流本钱与主营业务本钱比率=物流本钱/主营业务本钱⑵物流本钱与主营业务本钱比率指标适用范围该指标适用于：经营单品种或多品种产品的生产制造、流通企业用于分析单位已销售产品本钱的物流本钱比率，也适用于对物流企业分析单位委托物流本钱的物流本钱比率。只有在比较对象之间的产品是同类产品的条件下，该指标才更具有比较意义。⑶物流本钱与主营业务比率指标使用的前提条件假设不同时期或不同企业货物采购价格相差不太大时，会导致主营业务本钱差异较大，使用该指标失去意义。⑷物流本钱与主营业务比率指标的缺陷计算物流本钱与主营业务本钱比率的目的是通过与不同时期、同行业内不同企业等的比较，说明这种比率是否合理，进而评价企业物流本钱水平是否合理。物流本钱与主营业务本钱中有一局部本钱是相同的，但有很大一局部本钱费用的构成是不同的，在企业经营策略改变时，物流本钱与主营业务本钱的比率为多少时最为合理，是不确定的。不存在合理的比率作为标杆比率，也并不是比率越小越好。⑸物流本钱与主营业务比率指标的案例分析。这里仍以甲企业作为案例进行分析。2024年甲企业销售甲产品120件，发生物流本钱14400元，主营业务本钱230000元；销售乙产品140件，发生物流本钱15400元，主营业务本钱280000元。2024年销售甲产品150件，发生物流本钱15000元，主营业务本钱260000元；销售乙产品150件，发生物流本钱18000元，主营业务本钱320000元。

表6-54甲企业2024年、2024年物流本钱及主营业务本钱比率分析表金额单位：元项目年度物流成本主营业务成本物流成本/主营业务成本2004年甲产品144002300000.063乙产品154002800000.055合计298005100000.0582005年甲产品150002600000.058乙产品180003200000.056合计330005800000.0572005年比2004年增长(%)甲产品4.1713.04-7.94乙产品16.8814.291.82合计10.7413.73-1.72其次，根据表6-54，做如下分析：①甲企业2024年物流本钱比2024年增长了10.74个百分点，其中甲产品增加了4.17个百分点，乙产品增加了16.88个百分点。②甲企业2024年主营业务本钱比2024年增长了13.73个百分点，其中甲产品增加了13.04个百分点，乙产品增加了14.29个百分点。③甲企业2024年每单位主营业务本钱发生0.058个单位物流本钱，比2024年下降了7.94个百分点；乙产品每单位主营业务发生0.056个单位物流本钱，比2024年增长1.82个百分点。因此，在2024年、2024年两年间相关要素价格变化不大的前提下，甲、乙两种产品物流本钱与主营业务本钱的比率总体来说较合理和稳定，说明甲企业物流本钱控制较好。(四)物流本钱与收入类指标的比率分析物流本钱与收入类指标的比率分析，主要指物流本钱与主营业务收入的比率分析。1.物流本钱与主营业务收入比率指标公式及含义单位销售收入物流本钱率=物流本钱/主营业务收入2.物流本钱与主营业务收入比率指标的适用范围按照收入本钱配比的原那么，主营业务收入扣除物流本钱后的差额应为企业实现的物流收益，但只有在物流企业才可以实现，物流企业主营业务收入是销售产品所实现的收入。而在生产制造和流通企业，主营业务收入是销售产品所实现的收入，它与主营业务本钱配比后，反映的是销售产品所实现的利润，但却无法严格别离出与物流本钱相配比的物流收入。

3.物流本钱与主营业务收入比率指标使用的前提条件首先应对不同比较对象之间形成主营业务收入的产品单价和数量进行分析，只有在企业不同期间或不同企业间产品定价差异和营销力量相处不是很大时，使用和比较该比率指标才更具有说服力。4.物流本钱与主营业务收入比率指标的缺陷一是：对于生产制造和流通企业而言，物流本钱与主营业务收入之间没有必然的联动关系二是：企业定价和营销策略变化对该指标影响较大，有时不能真实反映出不同比较对象之间该比率指标之间的差异5.物流本钱与主营业务收入比率指标的案例分析这里仍以甲企业作为案例进行分析。2024年甲企业发生物流本钱29800元，主营业务收入612000元；2024年发生物流本钱33000元，主营业务收入696000元。另经查阅其他资料得知，甲企业2024年及2024年两年间在产品定价和营销等方面差异不大。表6-57甲企业2024年、2024年物流本钱与主营业务收入比率分析一览表项目年度物流成本主营业务收入物流成本/主营业务收入2004年29800元612000元4.87%2005年33000元696000元4.74%2005年比2004年增长10.74%13.73%-2.67%(五)物流本钱与利润类指标的比率分析1.物流本钱与利率总额比率指标公式及含义物流本钱利润率=利润总额/物流本钱指标含义：反映每单位物流本钱所获取的利润额，从而反映了物流本钱的赢利能力。该指标值越大，说明单位物流本钱的获利能力越强。2.物流本钱利润率指标的适用范围适用与任何类型企业物流盈利能力和物流本钱管理水平的评价。3.物流本钱利润率指标使用的前提条件可比性是使用该指标的前提。一是：不同比较对象间利润总额根本构成要素的内容和含义大致相同，假设遇大额特殊偶然因素，应予剔除。二是：该指标分子利润总额中所包含的盈利因素应与物流本钱相对应，对与物流本钱无关的其他业务利润和投资收益应予剔除。4.物流本钱利润率指标的缺