初学会计学第1章1节

初级会计学管理学院财会系强群莉ACCOUNTINGPRINCIPIES不做假账

广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏，深圳股票交易所代码0557）创造了令人瞠目的业绩和股价神话。根据银广夏1999年年报，银广夏的每股盈利当年达到前所未有的0.51元；其股价从1999年12月30日的13.97元启动，一路狂升，至2000年4月19日涨至35.83元。次日实施了优厚的分红方案10转赠10后，即进入填权行情，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％，较之于1999年“5·19行情”发动前，则上涨了8倍多；2000年全年涨幅高居深沪两市第二；2000年年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至0.827元。其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。1994年6月上市的银广夏公司，曾因2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。2000年底，深圳中天勤会计师事务所，成为拥有62家上市公司客户，业务量位居全国第一的会计师事务所。但他还来不及坐稳头把交椅，却曝出了轰动全国的银广夏、三九医药会计信息造假案。据查实，“银广夏”1999年度、2000年度业绩绝大部分来自造假。它通过各种手段，共虚构巨额利润7.45亿元。连同2001年中期的亏损，银广夏实际上已经连亏2年半。然而，广大投资者从报表中看到的仍是一副典型绩优股的面孔，中天勤会计师事务所依然每年为其出具了无保留意见的审计报告。

红光实业1997年6月上市时，展现在投资者面前的是一家1994年至1996年每股收益分别有0.38元、0.49元和0.34元绩优彩色显像管生产企业。但后中国证监会的调查显示，红光实业在1996年实际亏损1.03亿元，虚报利润1.57亿元；1997年中报将亏损6500万元虚报为净盈利1674万元，1997年年报又将亏损22952万元虚假披露为亏损19800万元。较红光实业早半年上市的东方锅炉在1999年被揭出欺诈上市行为，它不仅将注册时间和成为试点企业的时间提前，还编造股东大会决议和分红方案对1992年至1994年的利润进行调整，虚增利润1500万元2001年是美国多灾多难的一年。“9·11”事件发生并震惊世界后不久，曾是美国最大的能源交易商，年营业收入达近千亿美元，股票市值最高时700多亿美元，在《财富》杂志全球五百家大公司中排名第七的安然公司，在事先几乎没有任何征兆的情况下，突然宣布破产，以资产总额498亿美元创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录，再一次引起了世界的注意。此后，假账丑闻便一发不可收拾，世界通讯、施乐、美林、默克、奎斯特等巨型公司相继曝出会计造假的消息。这些造假案例的共同特点是，利用会计隐瞒对本公司不利的信息，发布的是对本公司有利却是虚假的信息，公司及其相关利益者的利益因此而得以维持。第一章

总论重点与难点１．会计的基本职能２．会计的目标３．会计要素与会计等式４．会计核算的基本前提第一节会计的含义一、会计的产生和发展二、会计的基本职能三．会计的定义一、会计的产生和发展产生：（1）萌芽阶段：时间--原始社会；标志--原始的计量记录行为（结绳记事、简单刻记）的出现；（2）奠基阶级：时间--奴隶社会；标志--会计机构、会计分工.

A.会计机构--司会（西周）→100多人；

B.会计分工--商业会计、汇兑会计、庄园会计、典当会计等；

（3）成熟阶段。唐宋之际：四柱结算法。旧管+新收-开除=实在明末清初：盘点法

龙门账

四脚账--复式记账。发展：（1）1494年复式记账方法的运用--现代会计的开端

（2）1853年会计师协会的成立--会计成为独立的职业

（3）二战后会计分成财务会计和管理会计--现代会计的成熟结论：会计的产生是生产（经济）发展到一定阶段的产物。

會計合曾言十聚合、合计、计算、记录增的假借字，增加，增多直言，正确无误，真实无欺数之具，东西南北四方汇于中央传统会计的含义会，总和计算，岁会

计，零星计算，月计记账、算账（一）涵义

会计是以为用户提供决策有用的财务信息为目标，以反映和控制企业和各单位经济过程为内容的一种管理活动，也是管理经济，提高经济效益的重要工具。会计的目标、职能、对象、性质

现代会计的涵义及特征（二）现代会计的特点

1、会计既是一种管理经济的活动，又是经济管理的工具管理活动：反映经济过程和结果，做到心中有数；管理工具：其它管理活动的手段，提供管理2/3的信息2、以企业、事业等单位为服务对象对经济过程进行连续、系统、全面、综合的反映和控制。[微观会计]3、以货币为主要的计量尺度会计也采用其他计量尺度,但以货币为统一计量尺度。

二、会计的基本职能

从价值量方面核算核算已经发生的事实，具有可验证性具有完整性、连续性、系统性会计核算会计监督伴随会计核算同时进行主要是通过价值指标来进行包括事后、事中、事前监督三．会计的定义

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。现代会计财务会计初级会计学会计：一个不断发展的学科中级财务会计高级财务会计审计管理会计成本会计管理会计财务管理会计学科的分类按会计信息的提供对象分类:

财务会计与管理会计按活动的目的分类:

营利组织会计（企业）与非营利组织会计按会计对象的范围分类:

宏观会计与微观会计宏观会计：社会会计社会责任会计环境会计微观会计：财务会计管理会计等第二节会计的目标

（财务报告目标）一、会计的作用二、财务报告目标会计的作用（一）公司股东（二）外部利益集团（三）政府管理部门（四）经营管理部门

（一）公司股东什么是股东?１．股东与股票什么是股票?股东的权利股东是指股份公司的老板。公司向股东提供的能证明其拥有该公司股份资本所有权的证书。直接或间接影响公司经营管理事务凭股份领取报酬（一）公司股东２．股东的投资决策经营成果利润表收益表收入-费用=利润财务状况资产负债表财务状况表资产=权益（一）公司股东会计信息系统的作用通过一套完整的财务报表，反映公司的财务状况和经营成果；报告公司管理当局的经营管理业绩；提供反映企业现金流入流出及未来流量分布的信息；保证资本市场稳定、有序地运行。（二）外部利益集团1、股东2、债权人3、供应商与采购商4、其他：工人、统计部门（二）外部利益集团会计信息系统的作用外部利益集团无法直接从企业内部获取信息，必须依赖企业向外界公开提供的财务报表，借助财务报表提供的信息，及时作出是否持有或抛售股票、是否提供或提前中止贷款、是否继续维持供货关系、是否继续受雇还是另谋出路等的决策。（三）政府管理部门会计信息系统的作用政府管理部门在进行社会经济决策时，需要充分了解、掌握社会经济活动的运行情况，其中，有相当一部分情况是通过会计信息系统加以反映的。（四）经营管理部门会计信息系统的作用管理部门必须依靠会计信息系统，借助各种科学有效的方法和手段，通过合理预测，制订科学的决策；同时，管理部门依靠会计信息系统，将生产各环节所发生的成本进行科学合理地分解，确定每一环节或每一步骤的最佳成本水平，控制、降低企业产品成本，提高企业产品在市场上的竞争能力。二、财务报告目标《企业会计准则——基本准则》第一章第四条规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。2层含义：提供决策有用信息反映受托责任的履行第三节会计的对象一、企业的资金运动二．会计对象要素三、会计等式一、企业的资金运动

会计对象是会计核算和监督的内容企业的会计对象是企业的资金运动国家法人投入个人外商筹集------------------使用-----------------收回流通(供应)过程生产过程流通(销售)过程长期借入流动货币资金----储备资金----生产资金----成品资金----货币资金（资金循环）（不断循环-------资金周转）二．会计对象要素

会计要素----是对企业的资金运动进行的分类，是会计对象的具体内容。

反映企业财务状况资产负债所有者权益反映企业经营成果收入费用利润会计要素反映企业财务状况要素（一）资产资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

1.流动资产

2.非流动资产（二）负债负债是过去的交易、事项形成的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。1.流动负债2.长期负债（三）所有者权益所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。包括所有者对企业的投资和企业历年经营活动的积累。特点：

1.

是一种剩余权益，从数量上说是企业全部资产减去全部负债后的余额。

2.

所代表的资产可供企业长期使用，一般情况下企业清算歇业前不必偿还。

3.

所代表的资产是企业偿还债务的物质保证，也是企业亏损的承担者。所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。三、会计等式大华公司接受投资100万元。

100万元资产=100万元权益大华公司为扩大生产借款20万元。

120万元资产=120万元权益

=20万元负债+100万元所有者权益

例如：某企业收到投资者投入企业的房屋设备80万元，办公营业用具20万元，同时企业向银行借款60万元购买商品50万元，余款存入银行以备周转。则该企业的固定资产80低值易耗品2050库存商品银行存款10合计160短期借款60实收资本100资产负债所有者权益权益60100会计等式的静态表现会计等式是表明企业诸会计要素之间相互关系的代数方程式表达式。资产＝权益（1）资产＝负债＋所有者权益（2）所有者权益＝资产－负债（3）例如：公司获得投资者追加投资200,000元，当即存入银行。银行存款实收资本（资产）（所有者权益）＋200,000

＋200,000结论（1）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归集起来有四种类型：

经济业务的发生对会计等式的影响

③

资产的增加───────资产的减少①②

④权益的减少───────权益的增加结论（2）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益（负债及所有者权益）项目发生增减变化，但其变化的结果不会破坏“资产＝权益”这一会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。（3）在以上四种类型中，第①、②种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系；第③、④种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。举例说明：1、资产与所有者权益同增例：某公司2002年1月1日，用100000元投资开办大华公司，款项存入银行。资产=负债+所有者权益

100000=0+1000002、资产与所有者权益同减例2、因特殊原因，某研究院从大华公司抽回投资10000元，以银行存款支付。资产=负债+所有者权益原有余额100000=0+100000-10000-10000新余额90000=0+900003、资产与负债同增

例3、大华公司购入材料50000元，货款未付资产=负债+所有者权益原有余额90000=0+90000+50000+50000新余额140000=50000+900004、资产与负债同减例4、大华公司用银行存款偿还所欠某公司货款30000元。资产=负债+所有者权益原有余额140000=50000+90000-30000-30000新余额110000=20000+900005、资产有增有减例5、大华公司从银行提取现金1000元备用。资产=负债+所有者权益原有余额110000=20000+90000-1000+1000新余额110000=20000+900006、负债有增有减例6、大华公司向银行借入短期借款10000元，偿还所欠某企业货款。资产=负债+所有者权益原有余额110000=20000+90000-10000+10000新余额110000=20000+900007、所有者权益有增有减例7、研究院将其对大华公司投资中的35000元转让给北方工厂。资产=负债+所有者权益原有余额110000=20000+90000-35000+35000新余额110000=20000+90000返回8、负债增加所有者权益减少例8、大华公司向银行借入长期借款35000元，退还北方工厂的投资款。资产=负债+所有者权益原有余额110000=20000+90000+35000–35000新余额110000=55000+550009、负债减少所有者权益增加

例9、研究院代大华公司偿还10000元的短期借款，作为研究院对大华公司追加投资。资产=负债+所有者权益原有余额110000=55000+55000-10000+10000新余额110000=45000+65000反映经营成果的会计要素（一）收入企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（二）费用企业在生产和销售商品、提供劳务等经营活动中发生的各种耗费，又称营业费用。（三）净利润为企业在一定期间全部经济活动取得的最终财务成果。净利润＝收入(广义)－费用(广义)(4)收入、费用发生对会计等式的影响

会计等式的动态表现：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)(5)会计等式是设置账户复式记账编制会计报表的基本依据。思考：李华在其小镇投资500元，创办一个短期企业，以便在暑假期间出售软饮料。他向镇里支付了100元特许费，获准在镇公园－－校庆中心出售软饮料。他花费45元木材和绉纸制造摊点，校庆结束后无残值。他买冰块用了40元。买进软饮料500元（实际支付300，其余暂欠，待校庆结束后还清）。校庆期间，他出售软饮料，收得现金925元，收摊时，他付给两位童工各20元，还有35元的软饮料未售出，将来可以退给软饮料公司。第四节会计规范

基本法规

行政法规

内部会计制度会计规范会计法企业会计准则企业会计制度1985年5月1日起施行的《中华人民共和国会计法》99年修订2000年7月1日起施行

1992年10月31日财政部发布了《企业财务通则》和《企业会计准则》1993年10月31日通过于1994年1月1日起施行的《中华人民共和国注册会计师法》2006年2月15日通过于2007年在上市公司率先执行的《企业会计准则》2007年起税法相关法规更新，如：2007年12月29日通过2008年3月1日起施行的中华人民共和国个人所得税法2009年1月1日实行消费型增值税

等等一、我国会计相关法规二、会计核算的基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量会计主体明确其核