成本核算过程中需关注的问题

1江西南方水泥有限公司成本核算过程中需关注的问题2目录一、成本核算对象和项目二、水泥企业生产工序示意图三、基本生产成本核算内容四、辅助生产成本核算内容五、制造费用核算内容六、成本核算主要流程七、共同费用分摊标准八、成本还原九、新成本报表填报需关注的问题3一、各工序成本核算对象和成本项目

●核算对象●成本项目石灰石等原料生料半成品熟料半(产)成品各品种水泥产品辅助核算-余热发电四、职工薪酬二、燃料三、动力六、其他费用五、制造费用一、主要材料4二、水泥熟料生产工序流程示意图

仓库爆破材料外购原料石灰石动力电职工薪酬制造费用及其他主要材料混合材料：动力电职工薪酬：、制造费用及其他主要材料生料燃料煤动力电职工薪酬：制造费用及其他主要材料熟料：混合材料：燃料煤动力电职工薪酬：制造费用及其他石灰石生产工段生料生产工段熟料生产工段水泥粉磨生产工段石灰石工序成本生料工序成本熟料工序成本分品种水泥工序成本5三、基本生产成本核算内容

水泥制造企业基本生产成本核算主要是指水泥生产企业中以石灰石(砂岩粘土)、生料、熟料、水泥等各工序半成品或产成品为对象，以各工序中实际消耗的大宗材料、动力、职工薪酬和制造费用及其他费用为成本项目的一种基本的成本归集分配核算方式。一、大宗材料包括：主要材料、混合材料、燃料等，其中主要材料是指经过加工构成产品实体的各种主要材料，包括各种矿石、砂岩等；混合材料指在产品生产过程中增加的各种混合材料，包括矿渣、粉煤灰、工业废渣等。燃料特指产品生产过程中直接耗用的煤。

二、动力指生产耗用的动力用电，包括外购电和余热发电。三、职工薪酬包括企业直接从事产品生产人员的工资、五险一金、奖金、津贴和补贴等。四、制造费用及其他包括生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接生产费用。生产用水在制造费用中核算。6四、辅助生产成本核算内容

水泥制造企业辅助生产成本核算主要是指对水泥生产企业中为基本生产部门提供各种辅助产品或劳务过程中实际消耗的直接材料、燃料、动力、职工薪酬和制造费用进行归集分配的辅助核算方式。

南方水泥主要辅助生产核算的对象是余热发电车间生产的电。应按成本项目归集余热发电成本，并根据受益原则，把它们的成本最后分配到基本生产成本、管理费用和销售费用中去。余热发电成本的成本项目，一般设置职工薪酬和制造费用两大项，职工薪酬指直接从事余热发电车间生产人员的工资、福利、五险一金等；制造费用包括车间管理人员工资、福利、折旧费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、差旅费、运输费和其他制造费用。7五、制造费用核算内容1

制造费用核算是指对生产企业各生产分厂(车间)为组织和管理生产所发生的各项间接生产费用进行归集分配的一种核算方式。其成本项目包括职工薪酬、劳动保护费、折旧费、财产保险费、资源税、试验检验费、劳力费、零星土建费、运输费用、机物料消耗、通讯费、修理费、差旅费、办公费、水费、电费、低值易耗品摊销、租赁费、安全生产费、其他费用。生产中用的汽油、柴油等在“制造费用－机物料消耗”核算。水在制造费用中核算。“修理费”下设“大修理”和“中小修理”。“大修理”和“中小修理”均下设“耐火材料”、“耐磨材料”、“备品备件”、“其他材料”和“其他”。

企业交纳的矿产资源补偿费应按年限在管理费用中摊销。由公司承担的材料资源税在制造费用-资源税项下核算，且按工序进行明细核算。如原料工序中的石灰石资源税\生料环节的粘土或其他硅铝质较正料资源税以及水泥粉磨工序中的碎石资源税等(主要拥有自有矿山且资源税由公司申报缴纳的情形.)8五、制造费用核算内容2

职工薪酬：指车间管理人员的工资、五险一金、奖金、津贴、补贴和支付的福利费等。劳动保护费：指车间发生的各种劳动保护费用，包括：工作服、劳保用品等及其他劳动保护方面的费用。折旧费：指随着固定资产的使用、耗用，将资产的价值按折旧的方法转移到成本、费用中价值。保险费：指对车间财产进行投保而交纳的保险费。资源税：公司自产自用的石灰石、粘土、煤矸石等按规定交纳的资源税试验检验费：生产车间进行产品检验、试验发生的产品成本。劳务费：指车间为组织生产，发生的外部加工配件以及生产过程中外部招聘的临时劳务所发生的费用，不包含包装车间临时劳务发生的包装费用，此项包装车间发生的劳务应计入“销售费用－劳务费”。装卸过程中发生的劳务，应在“销售费用－装卸费”中核算，以及为零星土建发生的劳务费，此费用在“零星土建”中核算。零星土建：生产部门发生非资本化土建工程，一般价值和规模都比较小。运输费用：运输部门提供的内部各车间的运输劳务费，包含原材料短途的搬运费。机物料消耗：指车间为维护生产设备等所消耗的各种材料，如：汽油、柴油、润滑油等（不包括修理用和劳动保护用的材料）。通讯费：指车间发生的通讯费、手机费。9五、制造费用核算内容3

修理费：指车间发生的各种修理费用。下设“大修理”和“中小修理”。“大修理”下设“耐火材料”、“耐磨材料”、“备品备件”、“其他材料”和“其他”。“耐火材料”核算大修期间修理窑时使用的耐火材料，如耐火砖等，“耐磨材料”核算大修期间更换的耐磨材料，如钢球、钢锻等，“备品备件”核算大修期间更换的设备部件等，“其他材料”核算大修期间除上述材料以外使用的材料，“其他”核算大修期间除材料以外的费用，如临时聘请外部的劳务等。中小修理的核算同大修理的核算，下设五个明细科目。只是核算期间是日常，不是大修理期间。差旅费：指车间职工因公外出的差旅费、交通费以及按规定支付的职工探亲路费和调遣的费用。办公费：指车间发生的文具、邮电、图书资料及办公用品等费用。水费：指车间为组织生产，耗用水而发生的费用。电费：指除基本生产、辅助生产外的车间为组织生产，耗用外购电而发生的费用。低值易耗品摊销：指车间耗用的各种低值易耗品摊销的费用。租赁费：核算公司为组织生产而承租的厂房、机器设备等而发生的经营性租赁费用。其他：指车间不能列入以上各项目的其他制造费用。该科目应分三级科目核算。10六、成本核算主要流程(一)

一是首先应确定成本核算所使用的会计科目、核算对象和成本项目，一级会计科目主要有基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用、原材料、自制半成品、库存商品等，再细分二级三级科目及辅助明细核算；成本核算对象和成本项目前面已经提到过，就不再重复。

二是成本费用归集与分配，主要是计入各会计科目明细账户进行归集，主要原材料采用实际成本核算，按加权平均法计算出库成本。自制半成品采用加权平均法计算出库成本。凡直接用于产品生产的原材料和自制半成品，直接计入各产品成本。不同品种水泥产品合用一种原材料和自制半成品，领用时不能分开的，按生产管理部门提供当期投料比例进行分配。生产工人工资及支付的福利费凡能直接计入自制半成品、产成品成本的，应直接计入产品成本；因生产多种产品而不能直接计入产品成本的可按产量进行分配。

三是辅助生产成本归集与分配，主要是余热发电费用的归集与分配，根据受益部门使用数量，按比例从辅助生产成本账户及其明细账的贷方分别转入原材料-余热电，再从原材料-余热电转入基本生产成本-动力-电力(基本生产车间)账户的借方、辅助生产成本-动力-电力(除余热发电车间以外的辅助生产车间)、管理费用(行政部门)、销售费用(销售部门)、

在建工程(工程建设部门)等。11六、成本核算主要流程(二)四是制造费用归集与分配,对当月发生的基本生产车间的制造费用经归集、整理核算后(转出辅助生产车间的制造费用后)，进行分配。能够确定由某一车间负担的制造费用，直接计入该车间基本生产成本-制造费用(车间辅助核算：XX车间)，车间管理部门发生的制造费用，应在各车间之间按工时等(应优先采用工时分配的方法，否则采用产量分配方法，余热发电采用使用量分配方法)受益比例进行分配，转入各受益车间。分配方法只能选用一种，且确定后在一个会计年度内不得变更。

五是基本生产成本(工序成本)的归集和分配,对已经归集到基本生产成本会计科目内生产费用按直接材料、燃料、动力、职工薪酬和制造费用的不同成本项目加总，在各生产步骤不同产品间按照确定的方法进行分配，分别转入原材料、自制半成品、库存商品会计科目，并核算出不同产品总成本和单位成本。

六是在产品成本核算规定，不单独核算在产品成本，工序停车检修时，在产品在自制半成品成本中反映。12七、共同费用在工序成本费用的分配标准

再强调一下共同需分摊费用的分配标准：由几个成本核算对象共同负担的，按照工时、产量、使用量等合理的分配标准，分配的方法按工时、产量、使用量的优先顺序采用，方法只能选用一种，且确定后在一个会计年度内不得变更；余热发电应按用电使用数量分摊；共用需分摊的制造费用、水泥共用需分摊的费用应采用工时、产量、使用量的先后顺序。

制造费用共用需分摊的费用只在熟料和水泥间分摊。

大修理范围界定：根据生产技术部门定义的，凡主要生产设备主要部件需拆换修理的，列入大修理项目计划的修理费用均可列为大修理费用。并下设“耐火材料”、“耐磨材料”、“备品备件”、“其他材料”和“其他”进行明细核算反映。成本核算还需各种基础报表和原始记录表支撑。13八、水泥和熟料综合生产成本还原前面我们也讲到,我们水泥熟料各工序成本核算采用综合逐步结转分步法,该核算方法对公司实行全面经济核算很有利,但也存在一定的不足,就是该核算方法不能从企业总体角度来考核和分析产品成本中各成本项目的真实构成水平。为弥补这一不足,就引入了对综合逐步结转分步法核算出来的成本进行还原的一种方法。该还原法一般是采用倒顺序法，即从最后一个加工步骤开始，将各加工步骤完工产品成本中消耗的上一加工步骤所产自制半成品的综合成本，逐步分解，还原为主要材料、混合材料、直接人工和制造费用等成本项目，以便求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。还原过程中，大南方又规定了一般只还原到石灰石等矿产品即可，不再继续向前还原成炸药雷管等。还原具体方法：成本还原率=本月产成品或自制半成品所耗上一步骤自制半成品费用÷本月所产该种产成品或自制半成品成本合计还原金额=成本还原率*上一步骤当期相应各成本项目值；得出分解后的消耗费用合计一定要与本步骤消耗的成本总额相等。还原数量＝成本还原率*上一步骤自制半成品各成本项目中的数量14八、水泥和熟料综合生产成本还原前面我们也讲到,我们水泥熟料各工序成本核算采用综合逐步结转分步法,该核算方法对公司实行全面经济核算很有利,但也存在一定的不足,就是该核算方法不能从企业总体角度来考核和分析产品成本中各成本项目的真实构成水平。为弥补这一不足,就引入了对综合逐步结转分步法核算出来的成本进行还原的一种方法。该还原法一般是采用倒顺序法，即从最后一个加工步骤开始，将各加工步骤完工产品成本中消耗的上一加工步骤所产自制半成品的综合成本，逐步分解，还原为主要材料、混合材料、直接人工和制造费用等成本项目，以便求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。还原过程中，大南方又规定了一般只还原到石灰石等矿产品即可，不再继续向前还原成炸药雷管等。还原具体方法：成本还原率=本月产成品或自制半成品所耗上一步骤自制半成品费用÷本月所产该种产成品或自制半成品成本合计还原金额=成本还原率*上一步骤当期相应各成本项目值；得出分解后的消耗费用合计一定要与本步骤消耗的成本总额相等。还原数量＝成本还原率*上一步骤自制半成品各成本项目中的数量15八、水泥和熟料综合生产成本还原前面我们也讲到,我们水泥熟料各工序成本核算采用综合逐步结转分步法,该核算方法对公司实行全面经济核算很有利,但也存在一定的不足,就是该核算方法不能从企业总体角度来考核和分析产品成本中各成本项目的真实构成水平。为弥补这一不足,就引入了对综合逐步结转分步法核算出来的成本进行还原的一种方法。该还原法一般是采用倒顺序法，即从最后一个加工步骤开始，将各加工步骤完工产品成本中消耗的上一加工步骤所