研究开发费用税前加计扣除政策

1研究开发费用税前加计扣除政策2研究开发费用税前加计扣除政策一、税前加计扣除政策依据二、研究开发费用的会计处理三、税前加计扣除具体税收政策解析四、预缴、年度汇缴申报3研究开发费用税前加计扣除政策一、税前加计扣除政策依据二、研究开发费用的会计处理三、税前加计扣除具体税收政策解析四、预缴、年度汇缴申报4一、税前加计扣除政策依据1、《中华人民共和国企业所得税法》及释义2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及释义3、其他相关具体规定5一、税前加计扣除政策依据1、《中华人民共和国企业所得税法》第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；《中华人民共和国企业所得税法》释义6一、税前加计扣除政策依据2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条

企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义7一、税前加计扣除政策依据3、相关具体规定——基本规定(1)国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知国税发〔2008〕116号(2)财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税〔2013〕70号(3)国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局公告2015年第97号(4)财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕119号8一、税前加计扣除政策依据3、相关具体规定——单项规定（5）财政部国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知财税〔2010〕81号（6）财政部海关总署国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知财(2014)85号（7）国家税务总局关于贯彻落实研发费用加计扣除和全国推广自主创新示范区所得税政策的通知税总发〔2015〕146号9研究开发费用税前加计扣除政策一、税前加计扣除政策依据二、研究开发费用的会计处理三、研究开发费用加计扣除具体税收政策解析四、预缴、年度汇缴申报10二、研究开发费用的会计处理1、小企业会计准则（1）无形资产会计政策（2）研究开发费用的会计核算2、企业会计准则（1）无形资产会计政策（2）研究开发费用的会计核算11二、研究开发费用的会计处理1、小企业会计准则（1）无形资产会计政策（2）研究开发费用的会计核算2、企业会计准则（1）无形资产会计政策（2）研究开发费用的会计核算12二、研究开发费用的会计处理——小企业会计准则(一)无形资产会计政策1、无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。2、无形资产应当按照成本进行计量，自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。13二、研究开发费用的会计处理——小企业会计准则（一）无形资产会计政策3、确认为无形资产的条件：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。14二、研究开发费用的会计处理——小企业会计准则（一）无形资产会计政策4、无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。15二、研究开发费用的会计处理1、小企业会计准则（1）无形资产会计政策（2）研究开发费用的会计核算2、企业会计准则（1）无形资产会计政策（2）研究开发费用的会计核算16二、研究开发费用的会计处理——小企业会计准则（二）研究开发费用的会计核算1、发生研发费支出时借：研发费支出——费用发支出

——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款2、不满足资本化条件的借：管理费用贷：研发费支出——费用发支出3、满足资本化条件的借：无形资产贷：研发费支出——资本化支出17二、研究开发费用的会计处理——小企业会计准则（二）研究开发费用的会计核算4、自制无形资产摊销（按照年限平均法）（1）开始使用时借：制造费用管理费用贷：累计折旧（2）出租时借：其他业务成本贷：累计折旧5、自制无形资产摊销完毕借：累计折旧贷：无形资产18二、研究开发费用的会计处理1、小企业会计准则（1）无形资产会计政策（2）研究开发费用的会计核算2、企业会计准则（1）无形资产会计政策（2）研究开发费用的会计核算19二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则(一)无形资产会计政策1、无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。20二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则(一)无形资产会计政策

2、无形资产确认（1）无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。21二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则(一)无形资产会计政策

2、无形资产确认（2）企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。22二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则(一)无形资产会计政策2、无形资产确认（3）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。23二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则(一)无形资产会计政策2、无形资产确认（4）企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照2（2）、2（3）条的规定处理。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

24二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则(一)无形资产会计政策3、初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。自行开发的无形资产，其成本包括自满足第2（2）、2（4）条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

25二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则(一)无形资产会计政策4、无形资产的后续计量（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

26二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则(一)无形资产会计政策4、无形资产的后续计量（2）

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（注：还可采用产量法、总量法、类似固定资产加速折旧法等）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。

27二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则(一)无形资产会计政策4、无形资产的后续计量（3）

无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

28二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则(一)无形资产会计政策4、无形资产的后续计量（4）

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（进行减值测试）无形资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。29二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则(一)无形资产会计政策5、披露（1）企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：

无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。无形资产的摊销方法。用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。

（2）企业应当披露当期确认为费用的研究开发支出总额。30二、研究开发费用的会计处理1、小企业会计准则（1）无形资产会计政策（2）研究开发费用的会计核算2、企业会计准则（1）无形资产会计政策（2）研究开发费用的会计核算31二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则（二）研究开发费用的会计核算1、发生研发费支出时借：研发支出——费用发支出

——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款2、不满足资本化条件的借：管理费用贷：研发支出——费用发支出3、满足资本化条件的借：无形资产贷：研发支出——资本化支出32二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则（二）研究开发费用的会计核算4、自制无形资产摊销（按照年限平均法）（1）开始使用时借：生产成本制造费用管理费用贷：累计折旧（2）出租时借：其他业务支出贷：累计折旧5、自制无形资产摊销完毕借：累计折旧贷：无形资产33二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则（二）研究开发费用的会计核算6、自制无形资产减值准备借：资产减值损失贷：无形资产减值准备

注：会计上——无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。在计算可税前扣除的研究开发费用加计扣除金额时，要考虑税会差异的影响。34研究开发费用税前加计扣除政策一、税前加计扣除政策依据二、研究开发费用的会计处理三、税前加计扣除具体税收政策解析四、预缴、年度汇缴申报35三、税前加计扣除具体税收政策解析具体税收政策三个阶段性的内容：（一）2008年1月1日——2012年12月31日（二）2013年1月1日——2015年12月31日（三）2016年1月1日起36三、税前加计扣除具体税收政策解析具体税收政策三个阶段性的内容：（一）2008年1月1日——2012年12月31日（二）2013年1月1日——2015年12月31日（三）2016年1月1日起37（一）2008年1月1日——2012年12月31日国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知国税发〔2008〕116号《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》38《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》1、条件

(1)适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)。(2)研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。(3)企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动。39研究开发活动具体范围

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。40《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》2、允许加计税前扣除研究开发费用的具体项目。

（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（7）勘探开发技术的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用。

法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。（如：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发形成的研发费支出不得加计扣除）41《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》3、一般企业可加计税前扣除研究开发费用归集要求

（1）对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。（2）对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。（3）企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。（4）企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。42《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》3、一般企业可加计税前扣除研究开发费用归集要求（1）共同合作开发——各方就自身加计扣除。（2）委托给外单位开发——委托方加计扣除。（3）研发费用和生产经营费用——分开进行，准确、合理研究开发费用支出。（4）专账管理，准确归集——不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，（5）多个研究开发活动——分别归集43《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》4、企业集团可加计税前扣除研究开发费用归集要求（1）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。（2）企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。（3）企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。（4）企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。（5）税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。44《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》4、企业集团可加计税前扣除研究开发费用归集要求（1）可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。（2）应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。（3）应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。（4）母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。（5）税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，跨省、自治区、直辖市和计划单列市的，由国家税务总局的裁决；在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，由省税务机关的裁决。45《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》5、加计扣除内容企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。46《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》6、资料报送

企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

47三、税前加计扣除具体税收政策解析具体税收政策三个阶段性的内容：（一）2008年1月1日——2012年12月31日（二）2013年1月1日——2015年12月31日（三）2016年1月1日起48（二）2013年1月1日——2015年12月31日1、国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知国税发〔2008〕116号《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》2、财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税〔2013〕70号49财税〔2013〕70号

一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。50《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》允许加计税前扣除研究开发费用的具体项目。

（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（7）勘探开发技术的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用。

51财税〔2013〕70号

二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。三、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。四、企业享受研究开发费用税前扣除政策的其他相关问题，按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）的规定执行。五、本通知自2013年1月1日起执行。52三、税前加计扣除具体税收政策解析具体税收政策三个阶段性的内容：（一）2008年1月1日——2012年12月31日（二）2013年1月1日——2015年12月31日（三）2016年1月1日起53（三）2016年1月1日起1、财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕119号

2、国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局公告2015年第97号

《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）同时废止。54财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号1、适用企业研发费用税前加计扣除的研发活动范围本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。链接：条件国税发〔2008〕116号55财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号2、不适用税前加计扣除政策的行业（1）烟草制造业。（2）住宿和餐饮业。（3）批发和零售业。（4）房地产业。（5）租赁和商务服务业。（6）娱乐业。（7）财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。56财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号

不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。57财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号3、不适用税前加计扣除政策的活动（1）企业产品（服务）的常规性升级。（2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。（5）市场调查研究、效率调查或管理研究。（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。（8）企业委托境外机构或个人进行的研发活动。其中受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。（境内注册境外经营的中资机构？）58财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号4、不适用的税前加计扣除政策企业（1）非居民企业（2）实行核定征收的居民企业59财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号5、允许加计扣除的研发费用。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。60财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号5、允许加计扣除的研发费用（从事适用研发活动范围）（1）人员人工费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。上述人员中的辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员。61财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号5、允许加计扣除的研发费用（从事适用研发活动范围）（2）直接投入费用。①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。③用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。62财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号5、允许加计扣除的研发费用（从事适用研发活动范围）（3）折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。加速折旧加计扣除例题63财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号5、允许加计扣除的研发费用（从事适用研发活动范围）（4）无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。64财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号5、允许加计扣除的研发费用（从事适用研发活动范围）（6）其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

考虑到其他相关费用名目不一，不能穷尽列举，因此《通知》参照高新技术企业研发费用的相关规定，明确与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。65其他相关费用归集与限额计算

其他相关费用限额＝《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税〔2015〕119号，第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第（1）项至第（5）项的费用之和×10％/(1-10%)。X=第（1）项至第（5）项的费用之和，Y=其他相关费用限额(X+Y)×10％=Y

Y=X×10％/(1-10%)当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。66其他相关费用归集与限额计算例题

某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(110%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。9.78＜12属小B项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元（100-8+8

=100）。8＜10.22属小该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89]。67财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号5、允许加计扣除的研发费用（从事适用研发活动范围）（7）.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

68财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号6、企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。（注：非从事适用研发活动范围）69财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号7、多用途对象的费用归集要求考虑到企业尤其是中小企业，从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能，用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动，《通知》对允许加计扣除的研发费用不再强调“专门用于”。为有效划分这类情形，公告明确，企业应对此类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。70财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号8、委托研发扣除企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，考虑到涉及商业秘密等原因，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。71财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号9、合作开发分别计算加计扣除

企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。72财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号10、企业集团集中研发分摊加计扣除企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。73财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号11、不允许加计扣除的研发费用（1）特殊收入的扣减企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。74直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售

生产单机、单品的企业，研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗用的料、工、费全部计入研发费用加计扣除不符合政策鼓励本意。考虑到材料费用占比较大且易于计量，为强化政策导向，公告明确，研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。75财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号11、不允许加计扣除的研发费用（2）财政性资金用于研发形成的研发费支出不得加计扣除

《企业所得税法实施条例》规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者资产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。据此，《公告》明确，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除。未作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，可按规定计算加计扣除。（国家税务总局公告2012年第15号）76财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号11、不允许加计扣除的研发费用（3）法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。77财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号12、会计核算与管理要求（1）企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额，由企业留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照本公告所附样式（见附件）编制。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。（2）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。78财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号13、管理事项及征管要求(1)企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。(2)企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。(3)税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。79研究开发费加计扣除政策变化比较研究开发费加计扣除政策变化比较80继续实施支持文化企业发展政策

财政部海关总署国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知财税(2014)85号四、对从事文化产业支撑技术等领域的文化企业，按规定认定为高新技术企业的，减按15%的税率征收企业所得税；开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按照税收法律法规的规定，在计算应纳税所得额时加计扣除。文化产业支撑技术等领域的具体范围和认定工作由科技部、财政部、税务总局商中央宣传部等部门另行明确。七、除另有规定外，本通知规定的税收政策执行期限为2014年1月1日至2018年12月31日。《财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）自2014年1月1日起停止执行。81四、预缴、年度汇缴申报(一)预缴国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告国家税务总局公告2015年第76号《企业所得税优惠政策事项办理办法》《企业所得税优惠事项备案管理目录（2015年版）》第14项汇缴享受

第二十二条本办法适用于2015年及以后年度企业所得税优惠政策事项办理工作。

82四、预缴、年度汇缴申报(一)预缴国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知国税发〔2008〕116号

第十二条企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。2008年1月1日——2015年12月31日83四、预缴、年度汇缴申报(一)预缴国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2015