四章复式记账原理

1第四章复式记账原理及其应用2本章主要内容4.1复式记账原理4.2借贷记账法4.3借贷记账法的应用4.4账户按用途和结构分类重点：借贷记账法的基本原理与内容;难点：借贷记账法的应用---编制不同经济业务的会计分录；

34.1

复式记账原理运用一定的记账规则，将经济交易或事项确认与计量的结果，在相关账户中予以记载或登记的方法。记账方法一般分类：

记账方法：单式记账法、复式记账法4A、账户设置不完整，没有完整的账户体系。B、反映的经济业务范围非常不完全；C、只反映经济业务往来的一个方面，而另一方面不予反映。D、不能进行试算平衡。A、设置完整的账户体系。B、记录企业发生的全部经济交易或事项；C、对于每一笔经济业务，要完整反映往来关系。D、可以进行试算平衡。单式记账法对于需要记录的经济业务，往往只用一个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系的另一方面不予反映的记账方法。复式记账法

对于每一项经济交易或事项，都在两个或两个以上的账户中相互联系的进行记录的记账方法。借贷记账法、增减记账法、资金收付记账法、预算资金收付记账法5

4.2借贷记账法借贷记账法产生于12世纪的意大利的银行转账业务，经历了从单式到复式的发展过程。发展初期经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段、威尼斯阶段三个阶段,从记账方法、记账对象、记录形式上不断发展完善。借贷记账法在1949年前曾传入我国，但未得到广泛采用。

1949年以后广泛推行过一次，但文革中被停止使用。

1978年以后开始恢复使用。

1993年7月1日实施的《企业会计准则》明确规定我国企业使用借贷记账法进行会计核算，现在是我国通用的会计核算方法。6是以借和贷为记账符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面的、相互联系地进行记录的一种专门方法。

例：借贷记账法：

银行存款10000原材料10000企业用银行存款10000元购买材料，材料已入库：74.2.1理论基础资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益8原静态会计方程A企业为一般纳税人，2011年1月1日，出售甲产品，销售收入12000元，货款已存银行。已售的甲产品制造成本为8000元。

资产＝负债+所有者权益

125000=49000+76000借：银行存款14040

贷：主营业务收入12000

应交税费—应交增值税（销项税）2040

借：主营业务成本8000

贷：库存商品8000新增业务：140402040+（12000-8000）

-8000动态会计方程新会计等式：131040=51040+76000+（12000-8000）资产=负债+所有者权益+收入-费用动静态结合的会计方程新会计等式：131040=51040+80000资产=负债+所有者权益新的静态会计方程9借贷记账法的基本内容1.记账符号2.账户结构3.记账规则4.试算平衡10记账符号与账户结构以借和贷为记账符号;

借方在左，贷方在右，以反映资金的增变化。借贷两字已与原来的本意相脱离，演变成一种单纯的记账符号，有其专门的含义。记账符号11会计账户的结构借贷记账法下账户基本格式与构成账户名称：（会计科目）月日年凭证号数摘要借方贷方借/贷余额原材料12资产+成本费用+负债和权益-收入利润-账户名称借方贷方借方余额贷方余额资产-成本费用-负债和权益+收入利润+13具体内容为：（1）任何一笔经济业务，必须同时记入两个或两个以上的账户；（2）借贷双方记录的金额必须相等。

(3)借贷方向相反“有借必有贷，借贷必相等”记账规则P62例14记账规则--会计分录

确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额，以一定的格式记录下来

----会计分录原始凭证、记账凭证。记载依据及载体：

15

转账凭证

合计明细账科目总账科目记账贷方金额借方金额会计科目摘要实收资本资本公积资本公积转赠资本2005529转9亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分1￥

300

000会计主管：记账：出纳：审核：制证：年月日字第号张琪√附件：张￥

300

000￥

300

000￥

300

0001617借：固定资产1000

贷:累计折旧200

实收资本800会计分录编制方式1）简单会计分录：2）复合会计分录：借：库存现金100

贷：银行存款100借：银行存款60000

应收账款20000

贷：主营业务收入80000账户的对应关系；对应账户18通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。借：库存现金100

贷：银行存款100通过账户对应关系，检查经济业务处理是否正确借：银行存款3000

贷：库存商品3000借：银行存款3000

贷：主营业务收入3000借：主营业务成本2500

贷：库存商品2500销售产品，收到3000元，存入银行。19例：借：固定资产2000000贷：实收资本2000000借：长期借款800000贷：银行存款800000（1）国家以厂房、机器作价2000，000元，向企业投资：（2）企业用银行存款归还银行长期借款800，000元：固定资产2000000实收资本2000000长期借款800000银行存款80000020借：应付账款60000

贷：短期借款60000借：库存现金10000

贷：银行存款10000（3）向银行取得借款60000元，直接归还应付购货账款：（4）从银行提取现金10000元备用：应付账款60000短期借款60000库存现金10000银行存款1000021借：资本公积50000

贷：实收资本50000（5）经批准，企业以资本公积金50000元转增资本：资本公积50000实收资本5000022会计分录与记账程序(1)作会计分录(记录“记账凭证”);(2)过账与结账（记录账薄）(3)试算平衡.23借：资本公积3000

贷：实收资本3000例:经批准，企业以资本公积金3000元转增资本：（1）作会计分录24附件：张

转账凭证

合计明细账科目总账科目记账贷方金额借方金额会计科目摘要实收资本资本公积资本公积转赠资本2005529转9亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分1￥

300

000会计主管：记账：出纳：审核：制证：年月日字第号张琪√￥

300

000￥

300

000￥

300

000张琪王方王方25过账：各项经济业务编制会计分录后，相应业务应记入有关账户，这一过程，通常称为过账。结账：结算出各账户本期发生额合计及期末余额。（2）过账与结账157,00055300030003000资本公积160,000实收资本550,00030003000资本公积160,000实收资本550,000264.2.4试算平衡根据资产=负债+所有者权益的平衡关系，按照计账规则，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。A、每笔分录：借方科目金额=贷方科目金额全部账户的借方发生额合计等于全部账户的贷方发生额合计。体现：有借必有贷,借贷必相等B、发生额平衡:全部账户期末借方余额合计等于期末贷方余额合计。实质含义：资产+费用=负债+所有者权益+收入C、余额平衡:27会计科目期初余额本期发生额期未余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款应收账款库存商品应交税金实收资本主营业务收入主营业务成本销售费用营业税金所得税费用利润分配5004500050000570010002000050003001003000230005000400067003001003005003400100015000004005000001000合计50005000151001510064006400试算平衡表28小泽公司为一小型企业,主要提供会计服务.2007年6月初开业,当月发生以下经济交易或事项:(1)6月3日,公司购入汽车一辆,价值210,000元,款项已用银行存款支付;(2)6月5日,公司购入办公电脑两台,单价6000元,款项已用银行存款支付;(3)6月13日,为D公司提供咨询服务,收取服务费60000元,款项已存银行;(4)6月16日,支付公司人员差旅费3000元(以现金支付).(5)6月27日,支付公司本月房屋租金40000元(以银行存款支付)(6)6月28日,从银行提取现金9000元备用.要求：（1）编制各业务的会计分录；（2）过账(3)结账；（4）试算平衡(为简化问题，暂不考虑账户的期初余额)课堂练习29借：固定资产210,000贷：银行存款210,000（1）6月3日,公司购入汽车一辆,价值210,000元,款项已用银行存款支付;(2)6月5日,公司购入办公电脑两台,单价6000元,款项已用银行存款支付;(3)6月13日,为D公司提供咨询服务,收取服务费60000元,款项已存银行;借：固定资产12000贷：银行存款12000借：银行存款60000贷：主营业务收入6000030借：管理费用40000贷：银行存款40000(5)6月27日,支付公司本月房屋租金40000元(以银行存款支付)(6)6月28日,从银行提取现金9000元备用.借：库存现金9000贷：银行存款9000(4)6月16日,支付公司人员差旅费3000元(以现金支付).借：其他应收款3000贷：库存现金300031银行存款余额-211000发生额60000①

210000发生额271000固定资产期末余额222000发生额222000发生额0②12000③60000⑤40000⑥9000主营业务收入发生额60000库存现金余额6000发生额9000④3000发生3000①

210000②12000③60000⑥900032其他应收款余额3000发生额3000④3000发生额0管理费用发生额40000⑤4000033小泽咨询公司总分类账试算平衡表

2007年6月30日会计科目期初余额本期发生额期未余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款其他应收款固定资产主业收入管理费用合计90006000030002220000400003000271000006000006000-2110003000222000000000200003340003340002000020000未分配利润341.借：银行存款1000贷：实收资本1000P106练习2.借：银行存款300贷：短期借款3003.借：待摊费用