标准成本法培训课件

标准本钱法学习目的1.了解标准本钱系统的根本原理2.掌握标准本钱的制定方法，掌握各种本钱差异的分析计算，了解本钱差异在本钱控制中的意义3.掌握本钱差异的账务处理方法第一节标准本钱系统概况一、标准本钱系统的含义标准本钱系统是日常本钱管理中应用非常普遍的一种本钱控制手段。它是为了克服实际本钱计算系统的缺陷，尤其是针对不能提供有助于本钱控制确实切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和本钱控制系统。其显著特点是本钱控制与本钱计算相结合。在实际工作中，“标准本钱〞一词有两种含义：一是指本钱标准，即单位产品的标准本钱，是单位产品标准消耗量与标准单价的乘积。二是指标准本钱，即实际产量的标准本钱，是实际产量与单位产品标准本钱的乘积。第一节标准本钱系统概述二、标准本钱系统的作用1．作为本钱控制的依据，可以有效控制本钱支出2．代替实际本钱作为存货计价的依据，反映存货真实的价值3．作为经营决策的本钱信息，有利于做出合理的产品定价决策4．作为登记账簿的计价标准，简化本钱核算的账务处理工作第二节标准本钱的制定一、标准本钱的种类1.理想标准本钱指在最优条件下，利用现有的规模和设备能够到达的最低本钱。它的主要作用在于揭示实际本钱下降的潜力，给企业一个明确降低本钱的方向。因其提出的要求太高，不能作为考核依据。2.正常标准本钱指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准本钱。从具体数量上来看，它应大于理想标准本钱，但小于历史平均水平，是要经过努力才能到达的一种标准，因而可以调动职工的积极性。它是一种广泛使用的标准本钱。第二节标准本钱的制定3.现实标准本钱指根据适用期合理的消耗量、合理的消耗价格和生产能力可能利用程度等条件制定的切适宜用期实际情况的一种标准本钱。它是在现有的生产条件下应该到达的本钱水平。第二节标准本钱的制定二、标准本钱的制定制定标准本钱，通常首先确定直接材料和直接人工的标准本钱；其次确定制造费用的标准本钱；最后确定单位产品的标准本钱。在制定标准本钱时，首先要明确的是各本钱工程的用量标准和价格标准。用量标准是指每单位产品应该投入资源的数量，包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等；价格标准是指标准每单位投入应该支付的价格，包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。第二节标准本钱的制定1．直接材料标准本钱的制定直接材料的用量标准即单位产品材料消耗量，是指现有技术条件下生产单位产品所需材料数量，包括必不可少的消耗及各种难以防止的损失，可以用统计方法、工业工程法等分析方法确定。直接材料的价格标准即进料单位本钱，是指预计下年度所需支付的进料单位本钱，含发票价格、运费、检验和正常损耗等，是对取得材料时的完全本钱的标准化。第二节标准本钱的制定直接材料标准本钱的计算公式如下：单位产品耗用的第i种材料的标准本钱＝材料i的价格标准×材料i的用量标准单位产品直接材料的标准本钱＝∑〔材料i的价格标准×材料i的用量标准〕【例9－1】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准本钱的计算如表9－1所示：第二节标准本钱的制定表9－1A产品直接材料标准本钱第二节标准本钱的制定2．直接人工标准本钱的制定直接人工的用量标准，是指工时用量标准，也称工时消耗定额。它是指现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，含直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工。单位产品直接人工标准本钱＝标准工资率×工时用量标准直接人工的价格标准是指标准工资率，等于标准工资总额与标准总工时的商。即标准工资率＝标准工资总额÷标准总工时【例9－2】仍按【例9－1】中的企业，A产品直接人工标准本钱的计算如表9－2所示：第二节标准本钱的制定表9－2A产品直接人工标准本钱第二节标准本钱的制定3．制造费用标准本钱的制定本钱按性态划分，可分为变动本钱和固定本钱。在相关范围内，变动本钱总额随着产量的变动成正比例变动，而固定本钱总额保持不变，不随产量的变动而变动。制造费用包括变动制造费用和固定制造费用，制造费用的价格标准是指制造费用的分配率标准。变动制造费用分配率＝变动制造费用÷标准总工时固定制造费用分配率＝固定制造费用÷标准总工时制造费用的用量标准是指工时用量标准，含义与直接人工用量标准相同。【例9－3】仍按【例9－1】中的企业，A产品制造费用标准本钱的计算如表9－3所示：表9－3A产品制造费用标准本钱第二节标准本钱的制定第二节标准本钱的制定4．单位产品标准本钱卡将以上确定的直接材料、直接人工、制造费用的标准本钱按本钱加以汇总，就可以确定有关产品完整的标准本钱。企业通常要为每一产品设置一张标准本钱卡，该卡中分别列示各本钱工程的用量标准和价格标准，以此来反映产成品标准本钱的具体构成。第二节标准本钱的制定【例9－4】仍按【例9－1】中的企业，根据【例9－1】、【例9－2】、【例9－3】中的各种有关资料，A产品的标准本钱卡如表9－4所示：表9－4A产品标准本钱卡第二节标准本钱的制定第三节标准本钱差异的计算及分析一、本钱差异的含义及类型1．本钱差异的含义在标准本钱制度下，本钱差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际本钱与相关的标准本钱之间的差额。2．本钱差异的类型本钱差异按照不同标准分为以下两种类型：第三节标准本钱差异的计算及分析〔1〕用量差异与价格差异用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而导致的本钱差异。但是，此处所指的标准用量是总量概念，与标准本钱制定过程中使用的“用量标准〞不同，后者所指的是单位概念。计算公式如下：用量差异＝标准价格×〔实际产量下的实际用量－实际产量下的标准用量〕第三节标准本钱差异的计算及分析价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而导致的本钱差异。此处所指的标准价格与标准本钱制定过程中使用的“价格标准〞相同，都指的是单位概念。计算公式如下：价格差异＝〔实际价格－标准价格〕×实际产量下的实际用量第三节标准本钱差异的计算及分析〔2〕有利差异与不利差异本钱差异按数量特征可分为有利差异和不利差异。有利差异是指因实际本钱低于标准本钱而形成的节约差异。不利差异是指实际本钱高于标准本钱而形成的超支差异。有利和不利并不是绝对的，而是相对的。有利差异并非越大越好，不能以牺牲质量为代价盲目追求本钱的有利差异。第三节标准本钱差异的计算及分析二、本钱差异的计算及分析1．直接材料本钱差异的计算分析直接材料本钱差异是指直接材料实际总本钱与实际产量下标准总本钱之间的差额。该项差异形成的根本原因有两个：一个是材料价格脱离标准〔价差〕，另一个是材料用量脱离标准〔量差〕。它可以分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两局部。第三节标准本钱差异的计算及分析〔1〕直接材料价格差异直接材料价格差异是指在实际产量下，由于材料的实际价格与标准价格的不同导致的差异。计算公式如下：直接材料价格差异＝〔实际价格－标准价格〕×实际产量下实际用量材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因如下：供给厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。第三节标准本钱差异的计算及分析〔2〕直接材料数量差异直接材料用量差异是指由于材料实际用量与标准用量不同导致的差异。计算公式如下：直接材料数量差异＝〔实际产量下实际用量－实际产量下标准用量〕×标准价格材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。第三节标准本钱差异的计算及分析【例9－5】某企业2024年2月生产产品1500件，领用材料8000千克，材料单价为0.65元/千克；直接材料的单位产品标准本钱为3元，即每件产品耗用5千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.6元。根据上述公式计算：直接材料价格差异＝8000×〔0.65－0.6〕＝400〔元〕直接材料数量差异＝0.6×〔8000－1500×5〕＝300〔元〕直接材料本钱差异＝实际本钱－标准本钱＝8000×0.65－1500×5×0.6＝700〔元〕第三节标准本钱差异的计算及分析直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料本钱的总差异。直接材料本钱差异＝价格差异＋数量差异＝400＋300＝700〔元〕通过以上计算，可以看出，产品本月耗用材料发生700元超支差异。由于生产部门耗用材料超过标准，导致超支300元，应该查明材料用量超标的具体原因，节约材料的消耗。从材料价格上看，由于材料价格提高超支了400元，采购部门也应该查明原因，改进工作。第三节标准本钱差异的计算及分析2．直接人工本钱差异的计算分析直接人工本钱差异，是指在实际产量下，直接人工实际本钱与标准本钱之间的差额。它也被区分为“价差〞和“量差〞两局部。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。第三节标准本钱差异的计算及分析〔1〕直接人工工资率差异这是直接人工的价格差异。直接人工的差异为小时工资率。直接人工工资率差异＝〔实际工资率－标准工资率〕×实际产量下实际人工工时直接人工工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。第三节标准本钱差异的计算及分析〔2〕直接人工效率差异是指直接人工的用量差异。计算公式如下：直接人工效率差异＝〔实际产量下实际人工工时－实际产量下标准人工工时〕×标准工资率直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验缺乏、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业方案安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。第三节标准本钱差异的计算及分析【例9－6】承【例9－5】，该企业2024年2月生产产品1500件，实际使用工时2980小时，支付工资15198元；直接人工的标准本钱是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上述公式计算：工资率差异＝2980×〔15198÷2980－5〕＝2980×〔5.10－5〕＝298〔元〕效率差异＝〔2980－1500×2〕×5＝〔2980－3000〕×5＝－100〔元〕直接人工本钱差异＝实际人工本钱－标准人工本钱＝15198－1500×10＝198〔元〕 第三节标准本钱差异的计算及分析工资率差异与效率差异之和，应等于直接人工本钱总差异。直接人工本钱差异＝工资率差异＋效率差异＝298－100＝198〔元〕通过以上计算可以看到，该产品的直接人工本钱总体上超支198元。其中，工资率差异超支298元，人工效率差异节约100元。工资率差异超支的同时人工效率差异却节约，说明工资增加后一定程度上提高工作效率，可见生产部门在生产组织上取得了一些成绩。第三节标准本钱差异的计算及分析3．变动制造费用本钱差异的计算分析变动制造费用本钱差异，是指实际产量下实际变动制造费用与实际产量下标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为“价差〞和“量差〞两局部，价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，称为消耗差异。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，称为变动费用效率差异。第三节标准本钱差异的计算及分析〔1〕消耗差异这是变动制造费用的价格差异，它是因变动制造费用或工时的实际消耗脱离标准而导致的本钱差异，也称变动制造费用分配率差异。变动制造费用的消耗差异主要是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。计算公式如下：变动制造费用消耗差异＝〔变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率〕×实际产量下实际工时第三节标准本钱差异的计算及分析〔2〕效率差异这是变动制造费用的用量差异，它是因实际消耗工时脱离标准而导致的本钱差异。变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。计算公式如下：变动制造费用效率差异＝〔实际产量下实际工时－实际产量下标准工时〕×变动制造费用标准分配率第三节标准本钱差异的计算及分析【例9－7】承【例9－6】，该企业2024年2月生产产品1500件，实际使用工时2980小时，实际发生变动制造费用6556元；变动制造费用的标准本钱是4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：变动制造费用消耗差异＝2980×〔6556÷2980－2〕＝2980×〔2.2－2〕＝596〔元〕变动制造费用效率差异＝〔2980－1500×2〕×2＝〔2980－3000〕×2＝－40〔元〕变动制造费用本钱差异＝实际变动制造费用－标准变动制造费用＝6556－1500×4＝556〔元〕第三节标准本钱差异的计算及分析消耗差异与效率差异之和，应等于变动制造费用总差异。变动制造费用本钱差异＝变动制造费用消耗差异＋变动制造费用效率差异＝596－40＝556〔元〕通过以上计算可以看出，变动制造费用超支556元，主要是由于费用分配率由2元提高为2.2〔6556/2980〕元，使制造费用发生超支596元，大大高于由于效率提高，工时由3000〔1500×2〕小时降低到2980小时而节约的差异40元。应该查明费用超支的具体原因，降低变动制造费用的消耗。第三节标准本钱差异的计算及分析4．固定制造费用本钱差异的计算分析固定本钱差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。其中：固定制造费用本钱差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用实际产量下实际固定制造费用＝实际分配率×实际工时实际产量下标准固定制造费用＝标准分配率×实际产量下标准工时固定制造费用标准分配率＝预算固定制造费用总额/预算产量下标准总工时第三节标准本钱差异的计算及分析固定制造费用本钱差异分析法主要有两差异法和三差异法。〔1〕两差异法两差异法是将固定制造费用差异分为消耗差异和能量差异。消耗差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率＝实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率第三节标准本钱差异的计算及分析能量差异＝预算产量下标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用＝〔预算产量下标准工时－实际产量下标准工时〕×标准分配率【例9－8】承【例9－7】，该企业2024年2月生产产品1500件，实际使用工时2980小时，实际发生固定制造费用6322元；企业生产能力为2000件，即4000小时；固定制造费用的标准本钱是3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的固定制造费用分配率为1.50元/小时。第三节标准本钱差异的计算及分析用两差异法分析计算固定制造费用本钱差异：固定制造费用消耗差异＝6322－4000×1.50＝322〔元〕固定制造费用能量差异＝4000×1.50－1500×2×1.50＝1500〔元〕验算：固定制造费用本钱差异＝6322－1500×3＝1822〔元〕固定制造费用本钱差异＝消耗差异＋能量差异＝322＋1500＝1822〔元〕第三节标准本钱差异的计算及分析通过以上分析可以看出，一方面由于生产能力利用缺乏，实际产量小于预算产量而导致能量差异超支1500元，另一方面由于消耗差异超支322元，最终导致固定制造费用超支1822元。第三节标准本钱差异的计算及分析〔2〕三差异法三差异法是将固定制造费用的本钱差异分为消耗差异、效率差异和闲置能量差异三局部。消耗差异的计算与两差异法相同。不同的是将两差异法中的“能量差异〞进一步分解为两局部：一局部是实际工时未到达标准能量而形成的闲置能量差异；另一局部是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。闲置能量差异＝〔预算产量下标准工时－实际产量下实际工时〕×标准分配率效率差异＝〔实际产量下实际工时－实际产量下标准工时〕×标准分配率第三节标准本钱差异的计算及分析【例9－9】依【例9－8】的资料，用三差异法分析计算固定制造费用本钱差异。固定制造费用消耗差异＝6322－4000×1.50＝322〔元〕固定制造费用闲置能量差异＝〔4000－2980〕×1.50＝1530〔元〕固定制造费用效率差异＝〔2980－1500×2〕×1.50＝－30〔元〕三差异法的闲置能量差异〔1530元〕与效率差异〔－30元〕之和为1500元，与两差异法中的“能量差异〞数额相同。第四节标准本钱系统的账务处理一、标准本钱系统下账户设置在标准本钱系统下，设置的账户主要有两大类：一是根本的财务会计账户，包括“原材料〞、“生产本钱〞和“库存商品〞、“变动性制造费用〞和“固定性制造费用〞等账户。二是本钱差异账户，包括“材料价格差异〞、“材料数量差异〞、“直接人工工资率差异〞、“直接人工效率差异〞、“变动性制造费用消耗差异〞、“变动性制造费用效率差异〞、“固定性制造费用闲置能量差异〞、“固定性制造费用效率差异〞、“固定性制造费用消耗差异〞等本钱差异账户。第四节标准本钱系统的账务处理二、标准本钱系统账务处理的特点1.在标准本钱系统下，“原材料〞、“生产本钱〞和“库存商品〞账户的借贷均按照实际数量登记资产的标准本钱，账户的余额也反映这些资产的标准本钱。当产品完工从“生产本钱〞账户转入“库存商品〞账户时，以及产成品销售时从“库存商品〞账户结转“主营业务本钱〞时都要按标准本钱结转。

第四节标准本钱系统的账务处理2.按照本钱性态，将“制造费用〞账户分解设置为“变动性制造费用〞和“固定性制造费用〞两个一级账户。3.各本钱差异账户分别记录各种本钱差异，各差异账户借方核算实际本钱超过标准本钱的数额，即发生的不利差异。贷方核算实际本钱低于标准本钱的数额，即发生的有利差异。第四节标准本钱系统的账务处理三、各会计期末对本钱差异进行处理各本钱差异账户的累计发生额，反映了本期本钱控制的业绩。在月末〔或年末〕对本钱差异的处理方法主要有三两种：〔1〕结转本期损益法〔直接转销法〕这种方法也称本钱差异即期处理法，是标准本钱差异处理的主要方法。按照这种方法，本期发生和聚集的各项本钱差异，全部直接计入当期损益。在会计期末可以将所有差异转入“本年利润〞账户，或者先将差异转入“主营业务本钱〞账户，再随同已销产品的标准本钱一起转至“本年利润〞账户。第四节标准本钱系统的账务处理〔2〕按比例逐期分配法〔分摊转销法〕按照这种方法，将本期发生和聚集的各项标准本钱差异，在会计期末将本钱差异按标准本钱的比例在本期完工产品和期末在产品之间分摊。应由完工产品承担的本钱差异计入相应账户中，应由期末在产品承担的本钱差异仍保存在各本钱差异账户的期末余额中。〔3〕年末转销法第四节标准本钱系统的账务处理【例9－10】某工厂是一个生产某种零件的专业工厂，按照标准本钱计算产品本钱。其本钱差异采用“结转本期损益法〞，在每月末结转“主营业务本钱〞账户。1．2024年3月的有关资料：〔1〕单位产品标准本钱〔见表9－5〕。〔2〕费用预算〔见表9－6〕。表9－5单位产品标准本钱卡第四节标准本钱系统的账务处理表9－6费用预算第四节标准本钱系统的账务处理第四节标准本钱系统的账务处理〔3〕生产及销售情况本月初在产品存货100件，其标准本钱为12200元。由于原材料一次性投入，在产品存货中含原材料本钱9000元〔100件×90元/件〕。其他本钱工程采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5；100件在产品的其他本钱工程共［100件×0.5×〔40＋16＋8〕］3200元。本月投产500件，完工入库530件，月末在产品70件。本月初产成品存货50件，其标准本钱为7700〔50件×154元/件〕元。本月完工入库530件，本月销售500件，月末产成品存货80件。销售单价200元/件。第四节标准本钱系统的账务处理 2．原材料的购入与领用 本月购入第一批原材料30000千克，实际本钱每千克0.82元，共计24600元。 标准本钱：30000×0.9＝27000〔元〕 实际本钱：30000×0.82＝24600〔元〕 价格差异：30000×〔0.82－0.9〕＝－2400〔元〕 〔1〕借：原材料27000 贷：材料价格差异2400 应付账款24600第四节标准本钱系统的账务处理 本月购入第二批原材料20000千克，实际本钱每千克0.92元，共计18400元。标准本钱：20000×0.9＝18000〔元〕实际本钱：20000×0.92＝18400〔元〕价格差异：20000×〔0.92－0.9〕＝400〔元〕 〔2〕借：原材料18000 材料价格差异400贷：应付账款18400第四节标准本钱系统的账务处理 本月投产500件，领用材料52000千克。 应耗材料标准本钱：500×100×0.9＝45000〔元〕 实际领料标准本钱：52000×0.9＝46800〔元〕 材料数量差异：〔52000－500×100〕×0.9＝1800〔元〕 〔3〕借：生产本钱45000 材料数量差异1800 贷：原材料46800第四节标准本钱系统的账务处理 3．直接人工工资 本月实际使用直接人工4200小时，支付21840元，平均每小时5.20元。 〔4〕借：应付职工薪酬21840 贷：银行存款21840为了确定应计入“生产本钱〞账户的标准本钱数额，需计算本月实际完成的约当产量。在产品约当完工产品的系数为0.5，月初在产品100件，本月完工入库530件。月末在产品70件。第四节标准本钱系统的账务处理本月完成的约当产品为：70×0.5＋530－100×0.5＝515〔件〕标准本钱：515×8×5＝20600〔元〕实际本钱：4200×5.20＝21840〔元〕直接人工效率差异：〔4200－515×8〕×5＝400〔元〕直接人工工资率差异：4200×〔5.20－5〕＝840〔元〕 〔5〕借：生产本钱20600 直接人工工资率差异840 直接人工效率差异400 贷：应付职工薪酬21840第四节标准本钱系统的账务处理 4．变动制造费用 本月实际发生变动制造费用10500元，实际费用分配率为2.5〔10500/4200〕元/小时。 〔6〕借：变动制造费用10500 贷：各有关账户10500第四节标准本钱系统的账务处理 将其计入产品本钱： 标准本钱：515×8×2＝8240〔元〕 实际本钱：4200×2.5＝10500〔元〕 变动制造费用效率差异：〔4200－515×8〕×2＝160〔元〕 变动制造费用消耗差异：4200×〔2.5－2〕＝2100〔元〕 〔7〕借：生产本钱8240 变动制造费用消耗差异2100 变动制造费用效率差异160 贷：变动制造费用10500第四节标准本钱系统的账务处理 5．固定制造费用 本月实际发生固定制造费用4410元，实际费用分配率为1.05〔4410/4200〕元/小时。 〔8〕借：固定制造费用4410 贷：各有关账户4410第四节标准本钱系统的账务处理将其计入产品本钱：标准本钱：515×8×1＝4120〔元〕实际本钱：4200×1.05＝4410〔元〕固定制造费用消耗差异：4410－5000＝－590〔元〕闲置能量差异：〔5000－4200〕×1＝800〔元〕固定制造费用效率差异：〔4200－515×8〕×1＝80〔元〕第四节标准本钱系统的账务处理〔9〕借：生产本钱4120 固定制造费用闲置能量差异800 固定制造费用效率差异80 贷：固定制造费用4410 固定制造费用消耗差异