中级财务会计存货(讲义)

chap4存货中南财经政法大学·会计学院INVENTORYChapter4级会计学中IntermediateAccounting主讲人沈烈3存货经过本章学习，了解存货的核算范围和确认规范；掌握确认存货确认和计量的根本要求；掌握存货入账价值确实定方法、发出存货的各种计价方法及其优缺陷；掌握存货获得、发出、盘盈、盘亏的账务处置；掌握存货期末计价---本钱与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。学习目的与要求3存货重点存货的核算范围、入账价值、发出计价方法，存货添加与减少的账务处置、存货的期末计价。

难点期末存货本钱与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值确实定方法。教学重点与难点本章一共涉及六个大问题一、存货的概念、内容与确认条件二、存货按实践本钱计价的核算三、存货按方案本钱计价的核算四、存货的盘存制度〔自学为主〕五、存货清查的核算〔自学为主〕六、存货的期末计价本章小节想一想：以下哪些属于存货库存商品库存原资料在用低易耗品库存包装物在途运入资料在途运出商品正在加工中的产品委托加工资料委托代销商品代修品代制品一、存货的概念、内容与确认条件(一)概念存货是指企业日常活动中持有以备耗用或出卖的各种具有实物形状的流动资产。企业在日常消费活动中持有的〔拥有或控制〕经过清点可知其实有数量普通具有实物形状的持有的目的是耗用或出卖流动资产(周转期较短)3存货〔二〕内容〔1〕以备出卖的产废品、库存商品等；〔2〕处在消费过程中的在产品、半废品等；〔3〕预备在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料等，包括原资料、包装物、低值易耗品等；〔4〕在途商品或资料；〔5〕委托代销和受托代销商品。(三)确认

1、符合存货定义

2、与该存货有关的经济利益很能够流入企业

3、该存货的本钱能可靠计量。二、存货按实践本钱计价的核算〔一〕存货核算的账户〔形状多样，用以核算的账户也很多〕〔二〕存货添加的核算1、存货添加的初始计价〔入账价值〕取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用什么价钱？委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价（不公允的除外）盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。3存货取得方式入账价值2、存货添加的会计处置主要以外购原资料为例外购原资料付款与收货的三种情形：单料同到单到料未到料到单未到料单均到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。3存货单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资3存货例题A公司系增值税普通纳税人企业，2021年6月28日以转账支票从S公司购进甲原资料一批，增值税公用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。资料已验收入库。3存货续前例假定A公司以商业承兑汇票购进该批资料，但至月末该批资料仍未运抵A公司。续前例假定7月3日该资料运抵A公司。3存货续前例假定6月30日该批资料已运抵A公司，但发票未到。根据过去买卖的情况，确定甲资料的入账价值为98万元。下月初〔7月1日〕红字冲回〔三〕存货减少的核算1、存货减少的途径消费领用出卖抵债非货币性交换换出对外投资盘亏2、存货的发出计价

个别计价法加权平均法挪动加权平均法先进先出法后进先出法3存货我国企业会计准那么〔2006〕制止运用后进先出法。！3存货例题例：某公司对A商品采用账面盘存制进展核算，12月份A商品的购入、销售〔销售单价均为10元/件〕和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货本钱、期末结存存货本钱及毛利。本期可供销售A商品总本钱=100×6+100×7+100×8=2100〔元〕本期A商品销售本钱=期末结存的A商品本钱=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648080648010077007280806480607420806480607420100880020612060742040832020×6+40×7+〔60×6+60×8〕=1240〔元〕2100－1240=860〔元〕或20×6+60×7+40×8=860〔元〕606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560〔元〕3存货个别计价法本期A商品的销售本钱=期末结存的A商品本钱=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648080648010077004062401007700624040624010077001008800408020714010088006240756020×6+40×6+〔40×6+80×7〕=1160〔元〕2100－1160=940〔元〕计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640〔元〕3存货先进先出法本期A商品的销售本钱=期末结存的A商品本钱=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+〔100×8+20×7〕=1340〔元〕2100－1340=760〔元〕计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460〔元〕3存货后进先出法加权平均单位本钱=100×6+100×7+100×8100+100+100=7〔元〕本期A商品销售本钱=180×7=1260〔元〕期末结存的A商品本钱=120×7=840〔元〕毛利=1800－1260=540〔元〕3存货加权平均法3存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品成本116012601340小→大期末结存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存货计价方法运用结果比较〔物价上涨趋势环境〕三3、存货减少的会计处置以发出原资料为例3存货借：消费本钱〔消费车间消费领用〕制造费用〔消费普通性耗费领用〕管理费用〔管理部门领用〕其他业务本钱〔销售原资料〕在建工程〔工程领用〕贷：原资料为在建工程而领用原资料时，增值税该如何处置？3存货例题A公司2021年6月末，汇总库存资料领料凭证，本期发出资料共30000元，其中：产品消费领用18000元，消费车间机物料耗费2000元，销售3000元，在建工程领用6000元，行政管理部门领用1000元。如何编制会计分录？三、存货按方案本钱计价的核算〔一〕核算要点取得存货时历史成本转为计划成本发出存货时计划成本转为历史成本〔二〕账户设置3存货账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额3存货〔三〕账务处置材料购进单到

借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等材料入库

借：原材料（计划成本）借或贷：材料成本差异（超－借；节－贷）贷：材料采购（实际成本）料到单未到

平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。

月末：借：原材料（计划成本）贷：应付帐款—暂估应付帐款3存货例题A公司系增值税普通纳税人企业，2021年6月28日以转账支票从S公司购进甲原资料一批，增值税公用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。资料已验收入库〔假定方案成本为96万元〕。3存货续前例假定A公司6月28日以商业承兑汇票购进该批资料，但当日该批资料尚未运抵A公司。续前例假定7月3日该资料运抵A公司〔方案本钱仍为96万元〕。3存货续前例假定A公司6月30日先收到该批已运抵的资料并验收入库，但发票账单未到。A公司按甲资料的方案本钱〔96万元〕暂估入账下月初〔7月1日〕红字冲回资料领用 借：本钱、费用等科目〔方案本钱〕贷：原资料〔方案本钱〕

借：本钱、费用等科目〔发出资料应分摊的超支差别〕贷：资料本钱差别〔发出资料应分摊的超支差别〕或借：资料本钱差别〔发出资料应分摊的节约差别〕贷：本钱、费用等科目〔发出资料应分摊的节约差别〕3存货资料本钱差别率的计算本月收入资料的本钱差别月初结存资料的本钱差别月初结存资料的方案本钱本月收入资料的方案本钱++资料本钱差别率=其中：正数——表示超支差别负数——表示节约差别×100%本月发出资料应负担差别=发出资料的方案本钱×资料本钱差别率例：三阳公司4月共发出原资料38万元〔方案本钱〕，其中产品消费领用30万元、消费车间普通耗用2万元，公司管理部门领用3万元，在建工程领用4万元，对外出卖1万元。同时计算结转资料本钱差别例：续上例，三阳公司4初原资料的方案本钱50000元，本钱差别为－900元，本月入库资料方案本钱400000元，本钱差别为9900元资料本钱差别率=－900＋990050000＋400000×100%＝本月发出资料应负担差别＝380000×3存货借：消费本钱制造费用管理费用其他业务本钱在建工程贷：资料本钱差别编制结转资料本钱差别率的会计分录四、存货的盘存制度〔自学为主〕〔一〕永续盘存制〔PerpetualInventorySystems〕3存货＋期初存货结存数本期存货添加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平常在账面记录中反映平常在账面记录中反映期末实地清点的结果核对〔二〕实地盘存制〔physicalcountsystemorperiodicinventorysystem〕3存货期初存货结存数本期存货添加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平常在账面记录中反映期末实地清点的结果3存货五、存货清查的核算〔自学为主〕盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：有关存货科目贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损益贷：有关存货科目（2）处理结果：借：管理费用营业外支出其他应收款贷：待处理财产损益六、存货期末计价〔一〕根本方法在资产负债表日，存货该当按照“本钱与可变现净值孰低法〞计量。即对期末存货按照本钱与可变现净值(NetRealizableValue)两者中较低者作为其结存存货价值的计价方法。3存货本钱可变现净值

前>后存在潜在跌价损失〔应计提跌价预备〕前<后不存在潜在跌价损失或潜在跌价损失恢复〔不提或全部、部分冲减预备〕比较范围——普通：单项比较特殊：按类别或合并比较如具一样的风险和报酬的存货可合并比较；数量多且单价低的存货可分类比较〔二〕可变现净值的计算1、什么情况下计算〔1〕该存货的市场价钱继续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；〔2〕企业运用该项原资料消费的产品的本钱大于产品的销售价钱；〔3〕企业因产品更新换代，原有库存原资料已不顺应新产品的需求，而该原资料的市场价钱又低于其账面本钱；〔4〕因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改动而使市场的需求发生变化，导致市场价钱逐渐下跌；〔5〕其他足以证明该项存货本质上曾经发生减值的情形。存货存在减值迹象的情形2、如何计算可变现净值

——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算确定存货可变现净值应留意三大问题：〔1〕可变现净值应以获得的可靠证据为根底；〔2〕应思索持有存货的目的，是以备出卖还是预备耗用。可变现净值就是市价吗？用其消费的产品假设估计未减值，那么该存货应按本钱计量可变现净值＝估计售价－估计的销售费用及相关税费存货可变现净值预备出卖的存货预备耗用的存货〔如资料〕即使存货本钱能够高于市价，也无需计算该存货的可变现净值用其消费的产品的如假设估计减值，那么应计算该