高级财务会计14章

2023/12/26第一章第九章清算会计目录1、清算会计概述2、破产清算会计3、普通清算会计学习目标1、了解企业清算的原因、类型和业务程序以及企业破产的处理程序；2、理解企业清算会计工作的内容以及清算会计对传统财务会理论的改变；3、掌握破产清算会计和普通清算会计的核算账务处理。2023/12/26第一节清算会计概述一、企业清算概述（一）企业清算的原因企业清算是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经营活动。2023/12/26导致企业清算的原因很多，通常有以下几种：

（1）企业的经营期限届满，投资方无意继续经营；（2）企业合并或者分立，需要解散；（3）投资一方或各方不履行协议、合同、章程规定的义务，致使企业无法继续经营；（4）企业发生严重亏损，无力继续经营；（5）企业因自然灾害、战争等不可抗拒因素遭受严重损失，无法继续经营；（6）企业因违反国家法律、法规，危害社会公共利益，被依法撤销；（7）企业宣告破产；（8）股份有限公司和有限责任公司的股东会议决定公司解散；（9）法律、企业章程所规定的其他解散事由已经出现。2023/12/26【例14-1·多选题】企业发生下列情况，需要清算的是（）。A.企业的经营期限届满，投资方无意继续经营B.企业合并或者分立，需要解散C.有限责任公司的全体董事同意公司解散D.企业发生严重亏损，无力继续经营【答案】ABCD2023/12/26（二）企业清算的类型

2023/12/26普通清算（又称“解散清算”）破产清算非完全解散清算完全解散清算非完全解散清算完全解散清算思考：二者区别和联系

普通清算和破产清算，既有联系又有区别

二者的联系表现在都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。二者的区别主要有：一是清算的性质不同。普通清算属于自愿清算或行政清算；而破产清算属于司法清算。二是处理利益关系的侧重点不同。普通清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配（投资者之间利益关系）；破产清算则主要是将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配（债权人之间的利益关系）。2023/12/26（三）企业清算的业务程序1.成立清算组2.清查债务3.清查财产和债权4.清偿债务5.分配剩余财产6.编制清算报告和办理企业注销手续【例14-2·单选题】破产企业的下列资产不属于破产资产的是（）。A.破产宣告前购入的存货 B.已抵押的固定资产C.宣告破产后收回的应收账款 D.未到期的长期债券投资【答案】B2023/12/26二、清算会计工作的内容（一）进行财产清查，编制资产负债表和财产目录（二）变价清算财产（1）账面价值法（2）重估价值法（3）变现收入法（4）拍卖作价法（5）收益现值法【例14-3·多选题】下列属于破产资产计量方法的是（）。A.账面净值法 B.清算价格法 C.历史成本法D.现行市价法【答案】ABD2023/12/26（三）核算和监督清算费用的支付

清算费用是指清算过程中所发生的各项费用支出，包括清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费等。清算会计应监督各项清算费用的合理开支，并保证其从企业的清算财产中优先支付。2023/12/26【例14-4·多选题】下列属于清算费用的是（）。A.破产财产保管费 B.清算期间财产变卖损失C.破产安置费 D.破产诉讼费【答案】ACD（四）核算和监督债券的收回和债务的偿还

企业清算会计应对清算期间收回的债权及时反映，对确定无法收回的款项，报经批准后，作为坏账损失予以核销；对于各项债务，应按规定的日期通知债权人办理债权登记，并及时反映各项债务的偿还。（五）核算和监督企业的清算损益清算损益是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。2023/12/26（六）核算和监督剩余财产的分配企业清算会计应正确计算企业清偿债务后可供分配的剩余财产，并依据法规或合同规定的分配方法，核算和监督剩余财产的分配。（七）编制清算会计报表为全面系统地反映清算过程和结果，清算完毕清算会计应按规定编制清算财务报表。清算会计报表主要包括：清算资产负债表、清算利润表和债务清偿表。2023/12/26三、清算会计对传统财务会计理论的改变（一）会计对象的改变企业在清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运动。（二）会计目标的改变清算会计主要是提供破产企业债务偿还和清算财产处理的会计信息。（三）会计假设的改变1.会计主体假设的改变2.对持续经营假设的否定3.对会计分期假设的否定2023/12/26（四）会计原则的改变（五）会计信息质量要求的改变2023/12/26【例14-5·单选题】下列属于清算会计确认收入和费用的原则的是（）。A.配比原则 B.权责发生制原则C.历史成本原则 D.收付实现制原则【答案】D第二节破产清算会计一、破产清算会计概述（一）破产清算会计破产清算会计是财务会计的一个特殊分支。它是以现有的各种会计方法为基础，以破产法律制度为依据，反映和监督企业破产清算过程中的各种会计事项，对破产财产、破产债权、破产净资产、破产损益等进行确认、计量、记录和报告的一种程序和方法。2023/12/26

（二）破产清算会计的对象

破产清算会计的对象是破产企业在清算期间的资金运动。与财务会计相比，其资金运动具有一次性、终极化的特性。（三）破产清算会计的要素清算收入、清算支出、清算损益三要素。1、清算收入是从总体上反映破产企业偿债能力状况的，主要包括清算初期企业的货币资金，清算期间资产变现收入、收回债权及对外投资收入直接偿债的资产价值等；2、清算支出是从总体上反映企业的负债规模、结构和偿债顺序、数量等，主要包括清算费用、清算损失，支付职工工资和劳动保险费，缴纳应缴未交税金、偿债等。3、清算损益表现的是前二者之差，清算损益的核算是对清算收益、清算损失、清算费用及清算净收益等进行反映。2023/12/26二、破产清算会计的会计原则（一）合法性原则（二）可变现净值原则（三）划分破产费用与非破产费用原则（四）对等偿债原则2023/12/26

（二）根据《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》，清算组应设立23个会计科目，按其科目的性质可分为三大类。第一类，资产类科目，包括“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“材料”、“半成品”、“产成品”、“投资”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”共11个科目。第二类，负债表科目，包括“借款”、“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“其他应交款”和“应付债券”共9个科目。第三类，清算损益类科目，包括“清算费用”、“土地转让收益”和“清算损益”共3个科目。2023/12/26【例14-6·单选题】甲公司被依法宣告破产，管理人的清算结果表明：甲公司的破产财产共2

000万元，发生破产清算费用120万元，欠职工工资150万元，欠税款1

600万元，破产债权2

000万元，其中乙公司拥有破产债权500万元。则根据《企业破产法》规定，乙公司就破产债权受偿的金额为（）万元。A.200 B.30 C.32.5 D.60【答案】C【解析】乙公司受偿的金额＝破产债权×清偿率＝（2

000－120－150－1

600）÷2

000×500＝32.5（万元）。2023/12/26四、破产清算会计与企业财务会计的区别（一）起点和终点的不同（二）会计原则不同（三）设置会计科目不同（四）账务处理不同1.处置破产财产的账务处理（1）收回应收款债权，按实际收回的金额或预计可变现金额（即收回以物抵债资产）借记“银行存款”“产成品”等科目；按应收金额和实收金额或预计可变现金额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按应收金额，贷记“应收账款”“应收票据”等科目。对于不能收回的应收款项，根据相关法律规定及《债务追索调账报告》的要求，按核销的金额，借记“清算损益”科目，贷记“应收款”等科目。2023/12/26（2）变卖材料、产成品等存货，按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按账面价值，贷记“材料”“产成品”等科目。（3）清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金额借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目；发生的税金支出，借记“清算损益”科目，贷记“应交税费”等科目。（4）拍卖（或变卖）机器设备、房屋等固定资产以及在建工程，按实际收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值和拍卖（变卖）收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按账面价值，贷记“固定资产”“在建工程”等科目。转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税费”等科目。（5）转让商标权、专利权、对外投资等比照上述规定进行会计处理。2023/12/262.破产费用的账务处理在优先清偿破产费用和共益债务后，破产财产应依照下列顺序清偿：第一，破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；第二，破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；第三，普通破产债权，在破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。2023/12/263.转让土地使用权、支付职工有关费用、支付离退休职工有关费用和职工安置费，应分别情况进行账务处理4.清偿债务的账务处理破产财产收入优先支付破产费用后，按法定的顺序清偿债务，应分别以下情况进行处理：（1）支付所欠职工工资和社会保险等，按照实际支付金额，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“库存现金”“银行存款”。在清算过程中发生的支付给职工的各种费用，应直接进入清算费用，不通过“应付工资”“应付福利费”科目核算。（2）交纳所欠的税费，按实际缴纳的金额，借记“应交税费”“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）清偿其他破产债务，按人民法院裁定及实际清偿各种债务的金额，借记“其他应付款”“借款”“应付票据”等有关科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。2023/12/265.结转清算损益清算终结时，应将有关科目的余额转入清算损益：（1）将“清算费用”科目的余额转入清算损益，借记“清算损益”科目，贷记“清算费用”科目。（2）将土地使用权转让净收益转入清算损益，借记“土地转让收益”科目，贷记“清算损益”科目。（3）将需要核销的各项资产、不能抵扣的期初进项税额转入清算损益，借记“清算损益”科目，贷记“材料”“产成品”“无形资产”“投资”“应交税费”等科目。（4）依据人民法院裁定将应予注销的不再清偿的债务转入清算损益，借记“应付票据”“其他应付款”“借款”等科目，贷记“清算损益”科目。2023/12/26（5）如实际清算收入小于清算费用，应立即终止清算程序，未清偿的破产债务不再清偿，有关清算费用、清算损益的结转按上述规定处理。清算终结时，财务账有关科目的余额及清算损益的余额全部为零。例题详见教材【14-9】2023/12/26（五）会计报表不同（1）清算开始时，将审计报告确认的有关科目余额转入新账后，应当编制“清算资产负债表”。（2）清算期间，应当按照人民法院、主管财政机关和同级国有资产管理部门规定的期限编制“清算资产负债表”“清算财产表”“清算利润表”。（3）清算终结时，应当编制“清算利润表”“债务清偿表”。破产清算的会计处理详见教材例题【14-10】至【14-24】2023/12/26第三节普通清算会计一、普通清算会计的一般核算程序普通清算分为非完全解散清算和完全解散清算。由于非完全解散清算的核算与完全解散清算的核算基本相同，故本书仅介绍完全解散清算的核算，非完全解散清算的核算不再赘述。（1）全面清查财产，编制清查后的财产盘点表和资产负债表；（