审计注会概述

《审计学》(CPA)

Auditing

陈青1教学内容及进度安排本课程本学期教学内容：第一编（不含§5）、第二编、第五编、第七编，共11章。教学计划课时共48课时（16周）。其中教学15周，一周机动、复习。陈青2推荐参考资料1、《中国注册会计师执业准则》2010版2、中注协网站:3、审计署网站：4、内审协会网站：陈青3§1.审计概述陈青4审计的产生----两权分离审计委托人或授权人

承担经管责任

（财产所有者）审计主体（审计者）审计客体（被审计者）提供材料接受审计

委托经营

报告审计结果进行审计委托或授权审计

（财产经管者）陈青5

CPA审计的产生与发展一、西方CPA审计的起源和演进

审计(Audit)一词的含义.

起源于意大利形成于英国催化剂：南海公司事件发展于美国陈青616世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。1581年在威尼斯，创立了“威尼斯会计师协会”。注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。意大利陈青7

工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，股份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。在客观上进一步产生了由独立会计师对公司财务报告进行审计，以保证财务报告信息真实可靠的需求。于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。

1721年,英国的“南海公司事件”，查尔斯·斯耐尔特点:详细审计（英国式审计），查错防弊，主要是对会计帐目进行,服务于企业股东，得到了法律确认。英国陈青81844年英国颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人（监事），负责审查公司账目。1845年修订了《公司法》，规定股份公司账目必须经董事以外的人员审计。1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。这标志着注册会计师职业的诞生。陈青9

1844年～20世纪初，英国审计模式风靡欧美。此时，英国审计的特点是：（1）审计内容：帐簿；（2）审计目的：查错防弊，维护企业财产安全与完整；（3）审计方法：详细审计；（4）服务对象：主要是股东；（5）审计方式：由任意审计转化为法定审计。陈青10美国注册会计师审计发展过程陈青11

我国第一部注册会计师法规—1918年《会计师暂行章程》

1918年第一位注册会计师——谢霖第一家事务所——正则会计师事务所1980年开始恢复。1981年1月1日，新中国第一家“上海会计师事务所”成立1988年成立中国注册会计师协会，1997年加入国际会计师联合会（IFAC）1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行2006年发布，2007年1月执行与国际审计准则趋同的审计准则体系我国注册会计师审计的演进与发展陈青12我国注册会计师审计的演进与发展中注协（CICPA）成立于1988年11月职责：服务、管理、监督、协调会员：个人会员和团体会员；名誉会员权利和义务地区注册会计师协会陈青131977年10月14日在德国慕尼黑成立，下设国际审计实务委员会，后改为国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）。最高领导机构是代表大会和理事会。宗旨和任务。中国注册会计师协会１９９７年５月正式成为国际会计师联合会成员。国际会计师联合会

（TheInternationalFederationofAccountants－IFAC）陈青14CPA审计方法的演进账项基础审计

制度基础审计

风险导向审计

陈青15§1.1审计的性质一、审计的定义

审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。（CICPA)陈青16§1.1审计的性质一、审计的定义主体：注册会计师用户：预期使用者目的：改善财务报表信息的质量方法：合理保证基础：注册会计师的独立性和专业性产品：书面结论—审计报告陈青17§1.1审计的性质二、注册会计师的业务范围鉴证业务相关服务审计审阅其它鉴证业务需要CPA对特定事项以书面报告形式提供保证就某一事项寻求建议或意见陈青18鉴证业务与相关服务的区别如果客户需要注册会计师对特定事项以书面报告的形式提供保证，此业务应当作为鉴证业务。如果客户就某一事项寻求建议或意见，此业务应当作为相关服务。陈青19鉴证业务与相关服务的区别

20§1.1审计的性质三、合理保证与有限保证合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。陈青21合理保证业务和有限保证业务的区别

22§1.2审计要素审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）、报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告等。陈青23§1.2审计要素一、审计业务的三方关系注册会计师/所被审计单位管理层（责任方）财务报表预期使用者是否存在三方关系是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。陈青24§1.2审计要素一、审计业务的三方关系注册会计师（通过注册会计师全国统一考试；从事两年以上的审计业务工作）会计师事务所（独资、普通合伙、股份有限公司制LLCs、有限责任合伙制LLPs）

陈青25§1.2审计要素一、审计业务的三方关系被审计单位管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。被审计单位治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层对财务报告过程承担监督责任；管理层对编制财务报表负直接责任。在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。陈青26§1.2审计要素二、审计对象

财务报表（鉴证对象）

鉴证对象是否适当，是CPA能否将一项业务作为审计或其他鉴证业务予以承接的前提条件。陈青27鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如被审计单位管理层(责任方)按照会计准则和相关会计制度(标准)对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报(包括披露，下同)而形成的财务报表(鉴证对象信息)。鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。鉴证对象信息陈青28§1.2审计要素三、财务报表编制基础（标准）评价标准计量标准列报标准陈青29§1.2审计要素四、审计证据充分适当陈青30§1.2审计要素五、审计报告审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师向委托人提供的最终产品。

陈青31§1.2审计要素五、审计报告标准审计报告---无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语非标准审计报告---带强调事项段的无保留意见---保留意见---否定意见---无法表示意见

陈青32§1.3审计目标审计目标是在一定历史环境下,人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。陈青33

一、审计总目标的演变

阶段时间审计对象审计目标审计方法主要使用人详细审计阶段1844年—20世纪初会计账簿查错防弊详细审查股东资产负债表审计阶段20世纪初—30年代账簿及资产负债表判断企业信用初步抽样审计股东和债权人会计报表审计阶段20世纪30年代以后整体会计报表对会计报表发表意见制度基础审计社会公众会计报表审计阶段21世纪初期以后鉴证业务对鉴证对象信息提出结论风险导向审计预期使用者陈青34§1.3审计目标一、财务报表审计的目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。（2）按照审计准则的规定，出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

陈青35§1.3审计目标财务报表审计的责任划分（一）被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。（二）注册会计师的责任对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。只能提供合理保证。（三）注册会计师对财务报表的审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。陈青36§1.3审计目标审计总目标与会计报表认定→审计具体目标→审计程序→审计证据→审计意见

审计具体目标，包括一般审计目标和项目审计目标。一般说来，审计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理层的认定来确定。

陈青37财务报表审计目标对财务报表是否按照会计准则公允表达表示意见确认财务报表的具体审计目标。

1.存在或发生

2.完整性

3.权利或义务

4.估价或分摊

5.表达或披露财务报表中的所有组成要素均包含了管理层的认定。由财务报表中管理层认定而得满足陈青38认定与交易事项、帐户余额、列报的关系

认定发生完整性准确性截止分类准确性和计价计价和分摊存在发生及权利和义务分类和可理解性审计期间的各类交易事项√√√√√期末账户余额√√√√（无发生）表达与披露（列报）√√√√陈青39

认定发生完整性准确性截止分类准确性和计价计价和分摊存在发生及权利和义务分类和可理解性审计期间交易事项记录的交易和事项已发生，且与被审单位有关所有应当记录的交易和事项均已记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项已记录于恰当的账户期末账户余额所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的资产由被审计单位拥有或控制记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务表达与披露(列报)披露的交易事项和其他情况已发生且与被审单位有关所有应当包括在财务报表中的披露均已包括财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚陈青40审计具体目标与认定

审计总目标存在或发生完整性权利和义务计价和分摊表达与披露一般目标具体目标项目目标总体合理性真实性完整性所有权可理解分类截止准确性

估价陈青41认定种类性质特点1、存在或发生资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生，没有虚构。与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。2、完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入，没有遗漏。与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与会计报表组成要素的低估（缩小错误）有关。3、权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。只与资产负债表有关；如有错误，会同时影响存在或发生认定或完整性认定。4、估价或分摊各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确。与所有报表有关；如有错误，一定影响金额；包括总值估价、净值估价和计算精确性三方面内容。5、表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。与所有报表有关；如有错误，属分类不当、披露不充分。具体审计目标陈青42具体审计目标（以应收账款为例）一般审计目标运用于应收账款项目的审计目标⒈总体合理性全部应收账款合理，看来无重大错报⒉真实性Validity应收账款项是否存在⒊完整性Completeness应收账款增减变动是否完整⒋所有权Ownership应收账款是否归被审计单位所有⒌估价Valuation应收账款账面价值是否正确⒍截止Cutoff年末销售截止是否恰当⒎准确性Mechanicalaccuracy应收账款总账和明细账是否一致⒏披露Disclosure应收账款是否质押，披露是否恰当⒐分类Classification应收账款是否恰当列示于报表陈青43具体审计目标包括以下九个方面：（1）总体合理性：总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。（2）真实性：所列余额真实。（3）完整性：发生的金额均已包括。（4）所有权：所列金额确属公司。（5）估价：所列金额均经正确估价和计量。三、具体审计目标

陈青44（6）截止：接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。具体见下图：

20/12

31/1210/1（第2年）三、具体审计目标陈青45（7）机械准确性：有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。（8）披露：会计报表中恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。（9）分类：确定每个项目和每个账户记录是否在会计报表中恰当列示。三、具体审计目标陈青46审计人员在确定具体审计目标时，应充分考虑以下基本因素：（1）被审计单位的经营状况；（2）被审计单位经济活动的性质；（3）被审计单位所属行业的特殊会计实务等。三、具体审计目标陈青47管理当局认定具体审计目标一般审计目标运用于存货的项目审计目标1、总体合理性（1）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报

1、存在与发生2、真实性（1）资产负债表日，已记录的全部存货均存在2、完整性3、完整性（1）现有存货均盘点并计入存货总额3、权利与义务4、所有权（1）公司对所有存货均拥有所有权（2）存货未作抵押4、估价与分摊5、估价（1）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确（2）当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值6、截止（1）年末采购截止是恰当的（2）年末销售截止是恰当的7、机械准确性（1）存货项目的总计数与总帐一致5、表达与披露8、披露（1）存货主要种类和估价基础已揭示（2）存货的抵押或转让已作揭示9、分类存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类陈青48§1.4审计基本要求一、遵守职业道德要求二、保持职业怀疑三、合理运用职业判断陈青49§1.5审计风险一、审计风险的含义及特征审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。

陈青50§1.5审计风险三、审计风险的构成要素及其关系重大错报风险检查风险审计风险=重大错报风险×检查风险

AR

=RMM（MMR）×DR陈青51（一）重大错报风险是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。1.两个层次的重大错报风险报表层次账户余额、交易和披露认定层次§1.5审计风险陈青52（一）重大错报风险2.固有风险和控制风险

固有风险（InherentRisk,IR)是指在不考虑内部控制的情况下，某类交易、账户余额或某一认定披露易于发生错报（单独或联合其他错报）的可能性。

控制风险(ControlRisk,CR)是指某类交易、账户余额或某一认定披露易于发生错报（单独或联合其他错报），但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于内部控制设计的健全性和运行的有效性。§1.5审计风险陈青53（二）检查风险（Detectionrisk）检查风险是指审计人员执行审计程序后仍未能发现重大错报或漏报的可能性。检查风险与选用程序不当、执行偏差、错误地解释审计结果、采用抽样审计等有关。检查风险与审计人员执行实质性测试的性质、范围和时间有关。§1.5审计风险陈青54（三）审计风险构成要素之间的关系审计风险构成要素之间的关系一般通过审计风险模型来表示：

审计风险=重大错报风险×检查风险根据该模型，审计风险是重大错报风险和检查风险同时发生的概率。§1.5审计风险陈青55§1.6审计过程会计报表审计的审计过程(1)计划阶段:接受委托、规划审计工作(2)实施阶段:实施审计测试，获取证据

(3)终结阶段:整理资料，编制审计报告控制测试实质性测试风险评估风险应对陈青56审计业务流程

陈青57审计过程主要工作审计计划阶段{审计工作的起点}①调查了解被审计单位的基本情况；②与被审计单位签订审计业务约定书；③初步评价被审计单位的内部控制制度；④确定重要性；⑤分析审计风险；⑥编制审计计划。实施审计阶段{审计过程的中心环节}①对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情