2023年电大考点版高级财务会计实物计算题

高级财务会计一计算题

2023年1月1日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套,租期为3年,该办公用房的预期可使用年限为30年,办

公用房的价值为2023000元。租赁协议规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元,第一年年末支付5000

0元，次年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。

规定:根据上述资料,编制会计分录

此项租赁不符合融资租赁的任何•条标准,因此应作为经营租货解决。

2023年1月1日，支付租金时：

借:其他应付款130000

贷:银行存款130000.

各月月末确认租金费用时：

借：管理费用10000

贷:其他应付款10000

2023年年末支付租金时：

借：其他应付款5000()

贷：银行存款50000

2023年年末支付租金时：

借：其他应付款100000

贷:银行存款i00000

2023年年末支付租金时：

借：其他应付款80000

贷:银行存款80000

2023年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套,租期6年,办公用房价值为60000000元,预计使用年限

为30年。租赁协议规定,租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元,每一年末支付租金100000元，第

六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确

认租金费用和租金收入,不存在租金逾期支付情况。

规定:为承租人(甲公司)进行会计解决。

承租人(甲公司)的账务解决：

(1)2023年1月1日

借：其他应付款2800000

贷:银行存款2800000

（2）2023年12月31日

借:管理费用6050。00

贷：银行存款10000。0

其他应付款505000

（3）对于2023年12月31日、2023年12月31日、2023年12月31日、2023年12月31日都做同上（2）的会计分录。

（4）2023年12月31日

借:管理费用6050。00

贷：银行存款33000&

其他应付款275000

20X2年1月1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套,租期为5年。办公用房原账面价值为25000000

元，预计使用年限为25年。租凭协议规定，租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金115

0000元，第一年末、次年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租凭期满后

预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期

支付情况。规定：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计解决。

解：（1）承租人（甲公司）的会计解决

该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准,应作为经营租凭解决。

在确认租金费用时,不能按照各期实际支付租金的金额拟定,而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。

此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算,每年应分摊的租金为350000元。

应做的会计分录为：

2023年1月1日（租赁开始日）

借：长期待摊费用1150000

贷：银行存款1150000

2023年、2023、2023、202312月31日

借：管理费用350000

贷:银行存款90000

长期待摊费用260000

2023年12月31日

借：管理费用350000

贷:银行存款240000

长期待摊费用110000

(2)出租人(乙公司)的会计解决

此项租凭租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应确认的租金收入为350000元。

应做的会计分录为：

2023年1月1日

借:银行存款1150000

贷：应收账款1150000

2023年、2023、2023、202312月31日

借:银行存款90000

应收账款260000

贷：租凭收入350000

2023年12月31日

借：银行存款240000

应收账款110000

贷：租凭收入350000

2023年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁协议。该协议的有关内容如下:

(1)租赁资产为一台设备，租赁开始日是2023年1月1日，租赁期3年(即2023年1月1日~2023年1月1日)。

(2)自2023年1月1日起,每隔6个月于月末支付租金160000元。

(3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12023元。

(4)该设备在2023年1月1日的公允价值为742023元，最低租赁付款额现值为763386元。

(5)该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

(6)租赁协议规定的利率为7%(6个月利率)

⑺租赁期届满时,M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为820

23元。

(8)2023年和2023年两年,M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。

M公司(承租人)的有关资料如下：

(1)2023年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。

(2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

(3)采用平均年限法计提折旧。

(4)2023年、2023年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。

(5)2023年1月1日，支付该设备价款1000元。

规定：(1)编制M公司2023年6月30日支付第一期租金的会计分录;

日期租金未确认融资费用应付本金减少额应付本金余额

2023.1.1742000

2023.6.3016000058840.6101159.4640840.6

2023.12.3116000050818.66109181.34531659.26

借：长期应付款——应付融资租赁款160000

贷:银行存款160000

借：财务费用58840.6

贷：未确认融资费用58840.6

(2)编制M公司2023年12月31H计提本年融资租入资产折旧分录；

借：制造费用—累计折旧148400

贷：累计折旧148400

(3)编制M公司2023年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；

借:制造费用12000

贷:银行存款12000

(4)编制M公司支付或有租金的会计分录

2023年12月31日

借:销售费用8775

贷:其他应付款——N公司8775

2023年12月31日

借；销售费用11180

贷:其他应付款一一N公司11180

(5)编制M公司租期届满时的会计分录

2023年1月1日

借：长期应付款一应付融资租赁款1000

贷：银行存款1000

借：固定资产——某设备742000

贷:固定资产——融资租入固定资产742000

2023年12月1日，M公司与N公司签订了一份租凭协议。该协议的有关内容如下:

(1)租凭资产为一台设备，租凭开始日是2023年1月1日，租凭期3年(即2023年1月1日~2023年1月1日)。

（2）自2023年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承

担。估计每年约为12023元。（4）该设备在2023年1月1日的公允价值为742023元。（5）该设备估计使用年限为

8年,已使用3年,期满无残值。（6）租凭协议规定的利率为7%（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买

该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租凭资产的公允价值为82023元。

（8）2023年和2023年两年,M公司每年按设备所产产品年销售收入的65%向N公司支付经营分享收入。

M公司（承租人）的有关资料如下：

（1）2023年12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊

的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2023年、2023年分别支付给N公司经营分享收入8775元

和11180元。（5）2023年1月1日，支付该设备价款1000元。

规定：根据以上资料，（1）判断租凭类型；（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值,拟定租凭资产的入账价值。已

知：PA（6期，7%）=4.767；PV（6期,7%）=0・666;（3）计算未确认的融资费用；（4）编制M公司2023年1月

1日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。

解：（1）判断租赁类型

由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82023=1.2%<5%）,因此2023年1月

1日就可判断M公司将行使这种选择权,符合融资租凭的标准。

（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值,拟定租赁资产的入账价值

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）

最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386〉742023

根据2023年2月发布的CAS21规定：“融资租入的固定资产,承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的

入账价值”，拟定租凭资产入账价值应为742023元。

（3）计和未确认的融资费用

未确认融资费用;最低租凭付款额一租凭开始日租凭资产的入账价值=96=219000元

（4）M公司2023年1月1日租入资产的会计分录

借:固定资产-融资租入固定资产742023

未确认融资费用219000

货；长期应付款一应付融资租凭款961000

（5）M公司2023年”月16日初始直接费用的会计分录

借：固定资产----融资租入固定资产24200

贷:银行存款24200

2023年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。甲、乙公司合并前有关资料

如下。合并各方无关联关系。

2023年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位:万元

乙公司

项目甲公司

账面价值公允价值

货币资金12804040

应收账款200360360

存货320400400

固定资产净值1800600700

资产合计360014001500

短期借款380100100

应付账款201010

长期借款600290290

负债合计1000400400

股本1600500

资本公积500150

盈余公积200100

未分派利润300250

净资产合计260010001100

规定：⑴写出甲公司合并日会计解决分录;

(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录;

(3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

解:本题为非同一控制下的控股合并,应采用购买法。

(1)甲公司合并日会计解决分录：

借:长期股权投资960万

贷：银行存款960万

(2)甲公司合并日会并报表抵消分录:

借:固定资产100万

股本500万

资本公积150万

盈余公积100万

未分派利润250万

商誉80万

贷：长期股权投资960万

少数股东权益220万

（3）甲公司合并日合并报表工作底稿

2023年7月31F1合并工作底稿单位：万元

抵销分录

项目甲公司乙公司合计合并数

借方贷方

货币资金32040360360

应收账款200360560560

存货320400720720

长期股权投资9609609600

固定资产净额180060024001002500

合并商誉008080

资产总计360014005001809604220

短期借款380100480480

应付账款20103030

长期借款600290890890

负债合计100040014001400

股本160050021005001600

资本公积500150650150500

盈余公积200100300100200

未分派利润300250550250300

少数股东权益00220220

所有者权益合计26001000360010002202820

负债及所有者权益总计360014005000118011804220

2023年1月1日,A公司支付180000元钞票购买B公司的所有净资产并承担所有负债。购买日B公司的资产负债

表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目账面价值公允价值

流动资产3000030000

建筑物（净值）6000090000

土地1800030000

资产总额108000150000

负债1202312023

股本54000

留存收益42023

负债与所有者权益总额108000

根据上述资料拟定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。

解：A公司的购买成本为180000元,而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42023元作为外购商誉解决。A公司应进

行如下账务解决：

借:流动资产30000

固定资产120230

商誉42023

贷：银行存款180000

负债12023

2023年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元,取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在2

023年6月30日公司合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2023年6月30日单位:万元

B公司

账面价值公允价值

资产：

货币资金300300

应收账款11001100

存货160270

长期股权投资12802280

固定资产18003300

无形资产300900

商誉00

资产总计49408150

负债和所有者权益

短期借款12001200

应付账款200200

其他负债180180

负债合计15801580

实收资本（股本）1500

资本公积900

盈余公积300

未分派利润660

所有者权益合计33606570

规定：（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。

解：（1）A公司在购买日的会计分录

借:长期股权投资52500000

贷：股本15000000

资本公积37500000

（2）购买方编制股权取得H合并资产负债表时的抵销分录

计算拟定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉=公司合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5250-6570X70%=5250-4599=651（万元）

应编制的抵销分录:

借：存货1100000

长期股权投资10000000

固定资产15000000

无形资产6000000

实收资本15000000

资本公积9000000

盈余公积3000000

未分派利润6600000

商誉6510000

贷:长期股权投资52500000

少数股东权益19710000

^AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA

巨|A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2023年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股

权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项公司合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每

股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司B公司

项目金额项目金额

股本3600股本600

资本公积1000资本公积200

盈余公积800盈余公积400

未分派利润2023未分派利润800

合计7400合计2023

规定:根据上述资料,编制A公司在合并日的账务解决以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

解:本题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。

(1)A公司在合并日的账务解决：

借：长期股权投资2023万

贷：股本600万

资本公积1400万

(2)A公司合并后要编制的调整和抵销分录：

借:股本600万

资本公积200万

盈余公积400万

未分派利润800万

贷:长期股权投资2023万

借：资本公积1200万

贷：盈余公积400万

未分派利润800万

G公司和B公司同属于S公司控制。2023年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公

司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资

料如下表所示:

规定：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

解:对B公司的投资成本=600000X90%=540000（元）

应增长的股本=100000股X1元=100000（元）

应增长的资本公积=540000-100000=440000（7G）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

盈余公积=B公司盈余公积110000X90%=99000（元）

未分派利润=B公司未分派利润50000X90%=45000（元）

A公司对B公司投资的会计分录：

借:长期股权投资540000

贷：股本100000

资本公积440000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

借:资本公积144000

贷:盈余公积99000

未分派利润45000

记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

2023年6月30日单位：元

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

钞票310000短期借款380000

交易性金融资产130000长期借款620230

应收账款240000负债合计1000000

其他流动资产370000

长期股权投资810000股本700000

固定资产540000资本公积426000

无形资产60000盈余公积189000

未分派利润145000

所有者权益合计1460000

资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000

在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少

数股东权益。抵消分录如下:

借：股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分派利润50000

货：长期股权投资540000

少数股东权益60000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:

A公司合并报表工作底稿

2023年6月30日单位：元

抵销分录

项目A公司B公司合计合并数

借方贷方

钞票310000250000560000560000

交易性金融资产130000120230250000250000

应收账款240000180000420230420230

其他账款370000260000630000630000

长期股权投资810000160000970000(2)540000430000

固定资产540000300000840000840000

无形资产60000040000640000640000

资产合计2460000131000037700003230000

短期借款380000310000690000690000

长期借款62023040000010202301020230

负债合计100000071000017100001710000

股本700000400000110000⑵40000700000

(2)40000

资本公积57000040000610000410000

⑶160000

盈余公积90000110000202300(2)110000(3)110000202300

未分派利润.10000050000150000(2)50000(3)50000150000

少数股东权益⑵6000060000

所有者权益合计146000060000020600001520230

131000013770000

1负债及所有者权益总计1246000076000017600003230000

©A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机渊出售给其子公司B公司，B公司（商业公司）将该机器作为固定

资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为40000元,成本为30000元。假设第

一年年末、次年年末该机器的科受贿金额分别为30000元、21500元。

规定:编制第一年（固定资产内部交易当期）及次年合并抵销分录。

解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：

借:营业收入40000

贷：营业成本30000

固定资产--原价10000

交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：

借：固定资产--累计折旧2023

贷：管理费用2023

第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32023元

第一年年末从集团角度看该固定资产的账而价值=30000-6000=24000元

由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值2023元,B公司在个别财务报表中计提了2023元的固定资产减值准备，但该固定资产可收I可金额高于集

团该固定资产的账面价值,意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时：

借：固定资产一一减值准备2023

贷:资产减值损失2023

（2）次年编制合并财务报表是，①将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：

借:未分派利润——年初10000

贷:固定资产--原价10000

②将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

借:固定资产——累计折旧2023

贷：未分派利润----年初2023

③将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：

借：固定资产——减值准备2023

贷：未分派利润——年初2023

④将次年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：

次年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值一累计折旧一期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2023）/4=7

500（元）

次年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值一期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准

备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）

次年该固定资产多计提的折旧为I500（7500—6000）元，编制抵销分录时•:

借：固定资产一累计折旧1500

贷：管理费用1500

⑤将次年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：

次年年末B公司该固定资产的账而价值=（40000-8000-2023-7500）=22500（元）

由于次年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元,B公司补提固定资产减值准备1000元。

次年年末从集团角度该固定资产的账面价值二（30000-6000-6000）=18000（元）

由于次年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值,意味着集团该固定资产没有发生减值，次年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值

准备予以抵销,应编制的抵销分录为：

借：固定资产一一减值准备1000

贷:资产减值损失1000

由A公司在2023年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年,租金为24000元。每月设备折

旧10000。协议约定，2023年1月1日，乙公司先支付一年的租金12023元，2023年1月1日，支付余下的当

年租金12023元。规定:根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计解决。

解：（1）力公司（出租方）收到租金时a糙:银行存款12000

贷：其他业务收入—租金收入I000（1202312=1000）

其他应付款11000

分摊租金收入时:

借：其他应付款1000

贷：其他业务收入1000

计提设备折旧时:

借：其他业务支出10000

贷：累计折旧10000A（2）乙公司（承租方）支付租金时:

借:制造费用1000

长期待摊费用11000

贷:银行存款12000

分摊租金时:

借：制造费用1000

贷：长期待摊费用I000

(3)A公司和乙公司2023年分录同2023年.

K~|A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。2023年6

月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。2023年6月30日有关外币账户期末余额如下:

项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额

银行存款1000007.25725000

应收账款5000007.253625000

应付账款2000007.251450000

A公司2023年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：

(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当天的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资协议约

定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。

(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元,尚未支付,当天的市场汇率为1美元=7.23元人民

币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2023年11月竣工交付使用。

(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当天的市场汇率为1美元=7.22元人民币，

款项尚未收到。

(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当天的市场汇率为1美元=7.21元人民

币。

(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当天的市场汇率为1美元=720元人民币。

规定:

(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；

(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；

(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不规定写出明细科目)

解：(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借:银行存款3620000

贷:股本3620000

②借：在建工程2892000

贷：应付账款2892000

③借:应收账款1444000

贷：主营业务收入1444000

④借：应付账款1442000

贷：银行存款1442000

⑤借:银行存款2160000

贷：应收账款2160000

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。

银行存款

外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000

账而人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000

汇兑损益金额=700000X7.2-5063000=-23000（元）

应收账款

外币账户余额=500000+200000-300000=400000

账面人民币余额=3625000+1