《财务分析》第九章-标准成本

第四节

标准成本分析1一、标准成本分析的基础

标准成本分析的基础是标准成本制度标准成本制度是指预先确定标准成本，实际成本发生后，以实际成本和标准成本相比来揭示成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种成本核算制度。

2（一）标准成本标准成本是实施标准成本制度的基础，只有合理的标准成本才能达到对实际成本进行准确评价和有效控制的目的。3标准成本，是指按照成本项目事先制定的，在已达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。它是事先制定的一种预定的目标成本。4标准成本及成本差异－－标准成本作用1.便于企业编制预算和进行预算控制。2.可以有效地控制成本支出。3.可以为企业的例外管理提供数据。4.可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。5标准成本及成本差异－－标准成本种类标准成本的种类现实标准成本理想标准成本正常标准成本根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件制定，即在最佳的工作状态下可以达到的成本水平。在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，因此，实际工作中很少采用。根据正常的耗用量、正常的价格水平和正常的生产能力利用程度等条件制定，即在正常的工作状态下应该达到的成本水平。在这种标准成本下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，反映过去一段时间实际成本水平的平均值。是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本，最接近实际成本，最切实可行。

6二、标准成本分析的基本原理（二）成本差异的种类

(1)直接材料成本差异(2)直接人工成本差异(3)制造费用差异直接材料价格差异直接材料数量差异直接人工工资率差异直接人工效率差异制造费用分配率差异制造费用效率差异7

由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。

（三）成本差异的组成成本差异=实际成本-实际产量的标准成本8（三）成本差异的组成成本差异=实际成本-实际产量的标准成本=实际用量×（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准用量）×标准价格9变动成本差异的分析

价差=实际用量×（实际价格-标准价格）量差=（实际数量-标准用量）×标准价格10总体分析：①成本差异＝价格差异＋数量差异②价格差异＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格＝实际数量×（实际价格－标准价格）＝实际产量×实际单耗×（实际价格－标准价格）③数量差异＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格＝标准价格×（实际数量－标准数量）＝标准价格×（实际产量×实际单耗－实际产量×标准单耗）****计算价格差异时，使用实际数量；计算数量差异时，使用标准价格。****计算成本差异时，产品产量都必须使用实际产量。

变动成本差异的分析

11三、直接材料成本差异分析直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料用量差异直接材料实际成本＝实际价格×实际用量标准价格×实际用量直接材料标准成本＝标准价格×标准用量用量差异＝标准价格x(实际用量－标准用量)价格差异＝实际用量x(实际价格-标准价格）12[例]新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克。求甲材料的成本差异。变动成本差异的分析

解：材料成本差异＝460×4.2－500×4＝1932－2000＝－68（元）－68元的有利差异由下面两部分组成：甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460

＝92（元）甲材料的数量差异＝（460－500）×4

＝－160（元）－68元＝92＋（－160）13华夏公司乙产品的直接材料单位产品用量标准为5千克，材料标准单价为4元/千克。本月实际购入材料3000千克，实际单价为4.5元/千克.，本月共生产乙产品400件，耗用材料2300千克。要求：分析材料价格差异和材料用量差异。14四、直接人工成本差异分析直接人工成本差异＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异。直接人工实际成本＝实际工资率×实际工时标准工资率×实际工时直接人工标准成本＝标准工资率×标准工时工资率差异＝实际工时x(实际工资率-标准工资率)效率差异＝标准工资率x(实际工时－标准工时)15

例：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求该产品直接人工的工资率差异和效率差异。解：直接人工成本差异＝6×450－5×500＝200（元）200元的逆差由以下两部分组成：直接人工工资率差异＝（6－5）×450

＝450（元）直接人工效率差异＝（450－500）×5

＝－250（元）200＝450－25016宏达公司生产甲产品，单位产品标准工时为2小时，标准小时工资率为12元/小时。本月共生产甲产品200件，实际使用工时440小时，支付工资共计5368元。要求：分析工资率差异和效率差异17变动制造费用实际成本=实际分配率×实际工时标准分配率×实际工时变动制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时耗费差异＝实际工时x（实际分配率－标准分配率）效率差异＝标准分配率x(实际工时－标准工时)五、变动制造费用差异分析变动制造费用成本差异＝变动制造费用分配率差异＋变动制造费用效率差异。18[例]某厂本月预算应完成10000人工工时，单位产品标准工时2小时，预算的变动性制造费用30000元。实际完成产量4600件，实际耗用9000人工工时，实际发生变动性制造费用27900元。计算变动性制造费用成本差异。解：实际分配率＝27900/9000=3.1元/工时

标准分配率＝30000/10000＝3元/工时变动性制造费用成本差异＝27900－4600X2X3＝300元（U）其中，变动性制造费用分配率差异＝（9000－4600X2）X3=-600元（F）

变动性制造费用效率差异＝（3.1－3）X9000=900元（U）

19固定制造费用实际成本＝实际分配率×实际工时固定制造费用预算成本＝标准分配率×预算工时固定制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时耗费差异＝实际成本-预算成本能量差异＝预算成本－标准成本＝标准分配率x(生产能量－标准工时)六、固定制造费用成本差异

20例：本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时890小时，企业生产能量为500件，预算工时1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。固定制造费用成本差异分析解：实际分配率＝1424/890＝1.60元/小时

耗费差异＝1424－1.50x1000=－76（元）（F）能量差异＝（1000－400×2）×1.5

＝300（元）（U）21

第二节

杜邦分析法一、杜邦分析法的概念

又称杜邦分析法，是利用各种财务指标之间的内在联系，对企业财务状况及经济效益进行综合分析评价的一种综合财务分析方法。由于这种分析法由美国著名的化学制品生产商杜邦公司首先使用，故称杜邦财务分析体系。22

杜邦财务分析体系中主要的财务指标关系为：股东权益报酬率＝总资产报酬率×权益乘数总资产报酬率＝销售利润率×总资产周转率股东权益报酬率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数23沃尔比重评分法沃尔比重评分法的含义沃尔比重评分法是指将选定的财务比率用线性关系结合起来，并分别给定各自的分数比重，然后通过与标准比率进行比较，确定各项指标的得分及总体指标的累计分数，从而对企业的信用水平作出评价的方法。1928年，亚历山大·沃尔出版的《信用晴雨表研究》和《财务报表比率分析》中提出了沃尔比重评分法的概念及运用。24

沃尔比重评分法财务比率比重/%标准比率实际比率相对比率评分