2023年高级会计师考试全真模拟试题二

2023年高级会计师考试全真模拟试题二

案例分析题一(本题12分，考核会计、税收、公司、证券法规)

上海股份有限公司(下称上海公司)为非金融类上市公司，有关情况如下：

(1)上海公司于2023年7月经批准在上海证券交易所上市。张勇先生自2023年来担任

上海公司的总经理,其申报的持有本公司的股份数为520万股。2023年4月，上海公司股

票价格暴涨，张勇抓住时机将所持有的本公司股票出售了100万股，获利颇丰。

(2)李云于上海公司成立之初担任财务总监以来，办事稳重干练，深得公司员工好评。2

023年8月，本公司监事张某因病离职,所缺监事一职由李某兼任。

(3)2023年11月，上海公司经批准，将法定盈余公积转增资本。转增资本前，上海公司

股本总额为40000万元,法定盈余公积为80000万元。上海公司决定将50000万元法定

盈余公积转增资本。

(4)上海公司2023年财务报告经注册会计师审计，出具了无保存意见的审计报告。2023

年12月31日，资产总额为250000万元,负债总额为100000万元(在负债总额中，无应付债

券)；上海公司净资产为150000万元，其中股本为90000万元，盈余公积为35000万元；

2023年度至2023年度的可分派利润分别为6000万元、10000万元和11000万元。

(5)上海公司拟发行期限为5年、票面利率为6乐到期一次还本付息的公司债券20230

万元,所募集资金中19500万元用于建设甲型流感疫苗生产线、500万元用于购置本公司职

工活动中心的设备。

(6)2023年10月，鉴于本公司股票价值被严重低估,上海公司回购了4000万股本公司

的股票，以提高投资者信心；同时拟在股市上涨时出售，以便取得投资收益。

根据上述材料，请回答下列问题:

(1)张勇出售持有的本公司股份是否符合公司法律制度的规定?简要说明理由。

(2)李云兼任上海公司监事是否符合公司法律制度的规定？简要说明理由。

(3)上海公司将盈余公积转增资本是否符合相关规定？请说明理由。

(4)上海公司发行债券是否符合相关规定?并说明理由。

(5)上海公司回购本公司股票是否符合规定？请说明理由。

案例分析题二(本题13分,考核内部控制目的、五要素、控制措施)

天山雪莲股份有限公司(以下简称天山雪莲公司)(股票代码666666)非常重视公司内

部控制建设，黄河会计师事务所已接受委托对天山雪莲公司2023年度的内部控制进行审

核。按照注册会计师执业准则第3101号的规定，黄河会计师事务所必须对天山雪莲公司的

内部控制进行了解、测试和评价后才干出具内部控制审核报告。以下是注册会计师通过检查

天山雪莲公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指

引等内部资料并结合询问、观测和穿行测试收集的部分内部控制资料。

资料一:注册会计师从天山雪莲公司董事会记录中发现以下陈述：

(1)内部控制建设有助于及时辨认和防范风险以保证公司战略目的的实现：

(2)假如公司建立了健全的内部控制和有效按照内部控制执行就可以消除员工舞弊,这一

点对公司的可连续发展十分重要；

(3)公司建立的内部控制应具有客观性和严厉性，不能更改。

资料二:天山雪莲公司监事会强调指出，内部控制的实行不是某一个领导的事情，也不是

某一个员工的事情，是全公司每一个员工的事情，涉及董事会、各级管理层和所有的员工都

有责任，人人有责任。

资料三:天山雪莲公司对审计委员会的内部控制职责描述记录如下:

(1)审核公司内部控制及其实行情况并定期向黄河会计师事务所报告，做好对外的沟通

和协调工作；

(2)负责公司内部审计部门的工作，编写内部控制审计报告；

(3)解决公司投诉与举报,督促公司建立畅通的投诉与举报途径。

资料四：公司对出纳工作岗位特别规定如下：

(1)出纳员可实行强制休假制度,休假期间应办理好交接手续，相关工作由记账会计兼

任；

(2)出纳员对于库存钞票要做到“日清月结”，对于“白条抵库”情形应定期向内部审

计部门报告；

(3)出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表，对于非正常的未达账项应及时向内

部审计部门报告；

(4)出纳员对于个人名章妥善保管,最佳交给财务负责人保管；

(5)为了便于管理和协调，出纳员应由财务处长的直系亲属担任。

资料五：天山雪莲公司对于各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如

下：

(1)供应商拟定与采购协议订立可以由一个人同时负责；

(2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账；

(3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限;

（4）负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。

资料六:天山雪莲公司对风险评估作出以下规定：

（1）天山雪莲公司管理层表白，公司应尽一切办法不惜一切代价来消除评估的风险发生

的也许性；

（2）天山雪莲公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时表达坚决不为任何往来单位提供

担保，这是公司重要的风险减少措施；

（3）天山雪莲公司2023年计划采用联营和增发新股这些措施来规避风险。

【规定】

从公司内部控制理论和方法角度，请对注册会计师了解到的上述资料一至资料六的各种

情形中的内部控制设计或执行分别予以分析，逐个指明内部控制的观点是否对的，并分别说

明理由。

案例分析题三（本题10分，考核行政事业单位财务会计）

上海市教育局所属的甲大学己实行国库集中收付制度,对于财政性资金的支付，其中工

资支出、工程采购支出（限额50万元以上）、物品和服务采购支出（单笔限额10万元以上）

实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的2023年甲大学年度预算为

5000万元。2023年1至11月份，甲大学累计预算支出数为4000万元，其中，3500

万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划

数为1000万元,其中，财政直接支付的用款计划数为900万元，财政授权支付的用款计划

数为100万元。2023年12月甲大学发生了如下经济业务事项:

(1)12月1日，甲大学收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账告知书”，告知书中

注明的本月授权额度为100万元。甲大学将授权额度100万元计入零余额账户用款额度，同

时计入事业收入100万元。

(2)12月2日，甲大学从零余额账户提取钞票8万元，甲大学在进行会计解决时,增长钞

票8万元，同时增长财政补贴收入8万元。当天，甲大学向经济管理学院报销学生实习费2

万元,在进行会计解决时,一方面减少钞票2万元，同时增长专款支出2万元。

(3)12月8日，甲大学校长办公会经研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，

该设备账面价值为300万元，经专业评估机构拟定的评估价值为280万元。甲大学将设

备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲大学在会计解决时，增长了对外投资280

万元，增长营业外支出20万元,减少固定资产300万元。

(4)甲大学的工资在每月上旬发放，12月10日，甲大学收到财政国库支付执行机构委托

代理银行转来的“财政直接支付入账告知书”和“工资发放明细表”，有关凭证表白本月工

资60万元已经划入本校职工个人账户。甲大学在进行会计解决时，增长事业支出60万元,

增长财政补贴收入60万元。

(5)甲大学的材料学院需要购置一台高分子材料实验设备,总价值400万元。经市教育

局审核，报市财政局批准，甲大学于12月12日与设备供应商签订了购销协议，协议约定：

设备供应商在协议签订后10天内将设备运抵甲大学，经验收合格后支付设备所有价款。

12月20日，设备供应商如期交付设备并经验收合格。甲大学根据协议规定向财政部门提

交了《财政直接支付申请书》，申请向设备供应商支付设备价款400万元，甲大学未进行账

务解决。

12月21日，财政部门向代理银行签发支付指令，代理银行将货款直接支付给设备供应

商，甲大学收到代理银行开具的《财政直接支付入账告知书》，代理银行已将设备全款400

万元支付给了设备供应商。甲大学在会计解决时，增长固定资产400万元，增长财政补贴收

入400万元。

规定：

1.分析、判断事项（1）至（5）中，甲大学对各事项的会计解决或做法是否对的?如不对的，

说明对的的会计解决。

2.从国有资产管理角度，分析、判断并说明事项（3）的做法是否符合规定？并简要说

明理由。

3.分别指出上述事项（2）、（4）、（5）如何按支出功能分类和按支出经济分类。

案例分析题四（本题10分，考核财务管理）

1.北方公司是一家大型木材公司，公司业绩一直很稳定，其收益的长期增长率维持在

12%。2023年公司税后赚钱为1000万元，当年发放股利共250万元。2023年，因公司面

临一投资机会，预计其赚钱可达成1200万元,而该公司投资总额为900万元,公司目的资本

结构负债/权益为4：5o现在公司面临可供选择的股利分派政策有固定股利支付率政策、

固定或稳定增长的股利以及剩余股利政策。

该公司在俄罗斯设有一家子公司，该公司的产品出口俄罗斯,重要原材料从俄罗斯进口。

近年发生的相关外汇业务资料如下：

（资料1）2023年贷款4000万卢布，由于还款期间卢布兑人民币升值，从而遭

受巨大的财务损失。

（资料2）2023年出口一批产品应收账款1000万卢布，当时汇率为100卢布

=30元人民币，在会计期末对外币业务账户金额进行换算时，汇率发生了变化，为100卢布

=25元人民币，导致该笔应收账款减少了50万元人民币。

（资料3）2023年由于人民币贬值，刺激了北方公司对俄罗斯的出口，使其出口

额增长；但同时提高了以人民币表达的进口原料的价格，公司的生产成本增长。

£规定：

假如你是该公司的总会计师，请问：

（1）计算2023年公司采用不同股利政策时的股利水平，并比较不同的股利政策特点，做

出你认为对的的选择。

（2）分别根据（资料1）、（资料2）和（资料3）分析北方公司存在什么外汇风险，并

说明应当采用的管理方法。

案例分析题五（本题15分,考核财务管理）

高盛公司2023年实现销售3,600万元，税后利润149.6万元，实现经营钞票净

流量228万元，息税前利润300万,发生财务费用100万，市场利率是10%,其他资料列示

如下：

高盛公司2023年资产负债

表单位：万元

资产年初数期末数负债及权益年初数期末数

货币资金48.2165.3流动负债286390

应收账款200480

应收票据6040

存货423.8154.7

流动资产合计732840长期负债8141,010

固定资产1,2841,560所有者权益9161,000

资产2,0162,400负债及权益2,0162,400

同行业财务指标平均水平

指标平均水平指标平均水平

流动比率1.6销售净利率3.95%

速动比率1.3固定资产周转率3.85

钞票流动负债比0.5总资产周转率2.53

应收账款周转率9.6资产负债率60%

存货周转率20己获利息倍数4

资产净利率10%净资产收益率25%

规定：

(1)请分析高盛公司的流动性(短期偿债能力)；

(2)请分析高盛公司的财务风险性(长期偿债能力)；

(3)请分析高盛公司赚钱性(获利能力)；

(4)请运用连环替代法从数量上揭示高盛公司赚钱能力变化的重要因素。

案例分析题六(本题10分，考核金融资产+金融负债+权益工具)

甲公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的证券类上市公司，该公司内部审计部门在对

其2023年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计解决提出疑问：

(1)2023年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2023万元的债券。购入时实

际支付价款2078.98万元，此外支付交易费用10万元。该债券发行日为2023年1月1

日，系到期还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%,年实际利率为4%。甲公司将该

债券作为持有至到期投资核算。财务部会计人员计算的2023年年末资产负债表中反映的持

有至到期投资资产项目期末金额为2072.54万元。

(2)2023年1月1日，甲公司发行面值为20000万元的可转换公司债券,该可转

换公司债券发行期限为3年，票面利率为2%,利息按年支付，债券发行1年后可转换为该

公司股票。甲公司实际发行价格为19200万元(假定不考虑发行费用)，甲公司发行可转换

公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为5%。财务部会计人员在进

行初始确认时，确认了应付债券19200万元。[(P/A,2%,3)=2.8839,(P/A,5%,3)

=2.7232,(P/F,2%,3)=0.9423,(P/F,5%,3)=0.8638]

(3)2023年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向某

商业银行贴现，取得贴现款190万元。协议约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时,

商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2023年1月1日为支付购买原材料款而开出

的，票面金额为200万元，到期日为2023年5月31日。假定不考虑其他因素。甲公司财务

部会计人员终止确认了该项金融资产。

(4)甲公司于2023年5月10日购入丁公司股票2023万股作为可供出售金融资产

核算,每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。2023年6月30日，该股票的收盘价为

9元,2023年9月30日，该股票的收盘价为6元(跌幅较大)，2023年12月31日，该

股票的收盘价为8元。财务部会计人员相关会计解决如下：

①2023年6月30日

借：资本公积一其他资本公积2060贷：可供出售金融资产一公允价值变动2

060

②2023年9月30日

借：资产减值损失6000贷：可供出售金融资产一公允价值变动

6000

③2023年12月31日

借：可供出售金融资产一公允价值变动4000贷:资产减值损失4000

(5)2023年8月1EI,甲公司委托某证券公司代理增发普通股1亿股，每股面值1元，

每股按7.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。财务部会计

人员将发行股票取得的收入1亿元计入了股本,将溢价收入6.2亿元计入了资本公积,将发

行费用1440万元计入了长期待摊费用，并分两年期限进行摊销。

（6）2023年12月10日，甲公司购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股

购入价为5元,另支付相关费用15万元。财务部会计人员确认的交易性金融资产初始成本为

5015万元。

规定:根据上述资料,逐项判断甲公司会计解决是否对的;如不对的，简要说明理由。

案例分析题七（本题10分,考核所得税）

东海股份有限公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，合用的所得税税率为

25%,所得税会计采用资产负债表债务法核算，未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可

抵扣暂时性差异,假定东海公司相关资产的初始入账价值等于计税基础。东海公司2023年

度部分业务资料如下：

（1）2023年12月31日，东海公司期末存货中涉及：150件甲产品、50件乙产品和3

00吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位产品成本均为

120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤消的销售协议，每件协议价格（不含增值税）

为150万元,市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售协议,每件

市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用

及税金（不含增值税）均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元,可生产乙产品

60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用20万元。。假定300吨N型

号钢材生产的乙产品没有签订销售协议。东海公司期末按单项计提存货跌价准备，此前，未

计提存货跌价准备。2023年12月31日，东海公司相关业务的会计解决如下：①东海公司

对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元（120X200）超过可变现净值

总额23200万元［（118—2）X200］的差额计提了800万元存货跌价准备。②东海公司

300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。

(2)东海公司2023年12月接到物价管理部门的处罚告知，因违反价格管理规定，

规定支付罚款100万元。东海公司已记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款10

0万元，至2023年末该罚款尚未支付。东海公司确认了递延所得税负债25万元(100

X25%)。按照税法规定，公司违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。

(3)2023年10月8日，东海公司从证券市场购入股票3000万元，占发行股票方有表

决权资本的2%,准备长期持有,将其划分为可供出售金融资产。2023年12月31日，该股

票的市价为3200万元，东海公司确认了递延所得税负债50万元(200X25%),同时记

入了当期损益。

(4)2023年1月1日，东海公司以2044.70万元自证券市场购入当天发行的一种3年

期分期付息到期还本国债。该国债票面金额为2000万元,票面年利率为5%,年实际利率为

4%,到期日为2023年12月31日。东海公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，

国债利息收入免交公司所得税。

(5)2023年东海公司发生广告费2023万元,所有计入了销售费用；2023年东海公司实

现营业收入10000万元。税法规定，广告费按照当年销售收入的15%部分可以在税前扣

除,超过部分可以结转以后年度抵扣。

规定：

(1)根据上述资料(1),判断东海公司的会计解决是否对的，并简要说明理由。

(2)分析说明事项(2)和(3),判断东海公司的其所得税会计解决是否对的，并简要说明

理由；如不对的，请说明对的的会计解决。

(3)分析说明事项(1)、(4)和(5),判断是否产生暂时性差异?假如存在暂时性差异，

指出属于何种暂时性差异，是否需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。

案例分析题八（本题20分，考核日后事项+资产减值+收入+会计政策+会计估计+外币折

算+或有事项。）

长江股份有限公司是一家生产医疗设备的上市公司（以下简称长江公司）,采用人民币作

为记账本位币，合用的增值税税率为17%,销售价格中均不含增值税额；所得税采用资产负

债表债务法核算，合用的所得税税率为25%;2023年度的财务会计报告于2023年4月

30日批准报出。该公司2023年和2023年度发生的一些交易和事项及其会计解决如下：

（1）2023年，市场上出现了医疗器械的替代产品，医疗器械市价下跌，销量下降，出现

减值迹象。2023年12月31日，长江公司对与医疗器械有关资产进行减值测试。相关资产资

料如下：

专门用于生产医疗器械的生产线由专利权A、设备B以及设备C组成，该生产线于2023

年1月投产，至2023年12月31日已连续生产3年;长江公司按照不同的生产线进行管理，

医疗器械存在活跃市场。生产线生产的医疗器械，经包装机W进行外包装后对外出售。其中，

专利权A、设备B和C是为生产医疗器械专门订制的，除生产医疗器械外,无其他用途；包

装机W对公司生产的部分产品（涉及医疗器械）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车

间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公

司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他公司产品包装，收取包装费。长江公司财务

人员认为应将专利权A、设备B以及设备C和包装机W作为一个资产组进行减值测试。

（2）长江公司与甲公司于2023年8月签订不可撤消的销售协议,长江公司向甲公司销

售医疗器械50台，协议价格为每台100万元（不含税），该批器械在2023年1月25日交货。

至2023年年末长江公司已生产40台器械，由于原材料价格上涨,单位成本上升到102万

元，该协议已成为亏损协议。预计其余未生产的10台器械单位成本与已生产的器械单位成

本相同，假设不考虑销售税费。长江公司财务人员依据或有事项准则的规定确认预计负债

100万元(50X2)o

(3)长江公司与乙公司于2023年10月30日签订产品委托代销协议，采用视同买断方

式委托乙公司代销医疗器械500台，每一台医疗器械生产成本2023元。长江公司对乙公司

的单位销售价格为3000元，乙公司对外的单位销售价格为3500元。代销协议规定，乙公司

在取得代销商品后，无论是否可以卖出、是否获利，均与长江公司无关。至12月31日，长

江公司向乙公司发出500台医疗器械,收到乙公司转来的代销清单上注明已销售200台医

疗器械。长江公司财务人员依据收入准则的规定在2023年度确认了销售200部医疗器

械的销售收入60万元,并结转了相应的成本40万元。

(4)2023年12月5日长江公司与丙公司发生经济诉讼事项,经征询有关法律顾问，估计

很也许支付350万元的补偿款。经与丙公司协商，在2023年4月10日双方达成协议，由

长江公司支付给丙公司350万元补偿款，丙公司撤回起诉。补偿款已于当天支付。长江公

司在编制2023年度财务会计报告时，将很也许支付的补偿款350万元计入了利润表，并

在资产负债表上作为负债解决。在对外公布的2023年度的财务会计报告中,将实际支付的

补偿款调整了2023年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在钞票流量表

正表中调增了经营活动的钞票流出350万元。

(5)2023年12月3日，长江公司与一家境外丁公司签订协议，向该境外丁公司销售2

台大型医疗器械,销售价格为每台30万美元。12月20日，长江公司发运该医疗器械,并取得

铁路发运单和海运单。至12月31日，长江公司尚未收到该境外公司汇来的货款。长江公司

该医疗器械的成本为每台205万元。长江公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行

折算。2023年12月20日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，12月31日的即期汇率为

1美元=6.7元人民币。长江公司对该笔销售产生的应收账款在年末资产负债表中列示了40

8万元人民币。

(6)从2023年1月1日开始计提折旧的部分生产设备的技术性能已不能满足生产经营

需要,需更新设备，而现有的这部分生产设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，

因此，长江公司从2023年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了一半，同时将折旧方

法由直线法改为双倍余额递减法。这部分生产设备的账面原价合计为200万元,净残值率为

3%,原预计使用年限均为2023；长江公司财务人员对此项变更采用未来合用法进行了会计

解决。

规定：

(1)分析、判断长江公司专利权A、设备B以及设备C和包装机W作为一个资产组是否

对的，并简要说明理由；如不对的，请说明对的的认定结果。

(2)分析判断长江公司对上述事项的会计解决是否对的，并简要说明理由。

案例分析题九(本题20分，考核行政事业单位财务会计)

天河市卫生局所属的甲医院财政拨款已实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支

付的方式,单价在10万元以下的物品和服务支出采用财政授权支付方式。2023年4月，主

管财政部门按照国家有关规定,对甲医院在执行会计制度和执行财经法律法规情况进行了检

查。在检查过程中,发现甲医院2023年发生的下列事项也许存在问题：

(1)2023年3月15日，甲医院经院务会研究决定，将一台二年前进口的医疗设备

投入到某房地产集团公司新成立的医院中，占该医院5%的股份。该设备的账面原价为500

万元，经投资双方协商后作价300万元。在办妥了设备产权过户手续及相关投资手续后，

甲医院进行了会计解决,减少固定资产500万元,增长对外投资300万元,同时确认投资损失

200万元计入当期损益。

2023年2月，该项投资分回利润10万元，甲医院认为这与事业收入无关,可以不纳入

预算，单独存入了以院长个人名义开设的奖励基金中，用于单独奖励对本单位有突出奉献的

医务人员。

(2)5月8日，甲医