辅仁药业并购开药集团审计风险与防范措施分析财务管理审计毕业论文

文档均为word文档，下载后可直接编辑使用亦可打印摘要目前随着我国经济市场高速开展，资本市场也日益活泼。企业并购因效率高、本钱低的特点，现在已经成为企业扩大经营范围、提升所在行业地位的重要方式。随着并购交易的频繁发生，并购审计工作也越来越重要。并购审计存在于企业并购活动的整个过程，在企业进行并购时可以有效识别风险并提出科学有效风险防范措施，以此来将审计风险降至一定低水平，从而帮助企业实现并购交易目的。本文对企业并购过程中产生的审计风险，运用理论和案例相结合的方法进行分析研究。首先进行理论分析，阐述了并购审计和审计风险的概念，为本文并购审计风险的研究做好铺垫；其次以辅仁药业并购开药集团为例，分别从财务报表层次、认定层次分析企业并购过程中可能出现的重大错报风险并加以理论分析，最后从并购审计双方和会计师事务所层面对并购审计风险提出相应的防范措施，以此来将审计风险降至可接受低水平。根据理论和案例分析结果，可以从以下几个方面来降低审计风险：对企业并购双方所处的环境进行充分了解；谨慎选择会计处理方法审核商誉的恰当性以及完善内部控制制度；会计师事务所应提高审计人员职业道德和专业胜任能力并完善事务所业务质量控制。关键词：企业并购；并购审计；审计风险AbstractAtpresent,withtherapiddevelopmentofChina'seconomicmarket,thecapitalmarketisalsoincreasinglyactive.Becauseofitshighefficiencyandlowcost,mergersandacquisitionshavebecomeanimportantwayforenterprisestoexpandtheirbusinessscopeandenhancetheirpositionintheindustry.WiththefrequentoccurrenceofM&Atransactions,M&Aauditisbecomingmoreandmoreimportant.M&AauditexistsinthewholeprocessofM&Aactivities.Itcaneffectivelyidentifyrisksandputforwardscientificandeffectiveriskpreventionmeasures,soastoreduceauditriskstoacertainlowlevelandhelpenterprisesachievethepurposeofM&Atransactions.Inthispaper,theauditriskintheprocessofenterprisemergerandacquisitionisanalyzedandstudiedbycombiningtheorywithcasestudy.Firstly,theoreticalanalysisiscarriedout,andtheconceptsofM&Aauditandauditriskareelaborated,whichpavesthewayforthestudyofM&Aauditriskinthispaper.Secondly,takingFurenPharmaceuticalGroupasanexample,thepaperanalysesthemajormisstatementrisksthatmayoccurintheprocessofM&Afromtheleveloffinancialstatementsandthelevelofrecognition,andmakestheoreticalanalysis.Finally,itmakesatheoreticalanalysisfrombothsidesofM&Aauditorsandaccountingfirms.AtthelevelofM&Aauditrisk,thecorrespondingpreventivemeasuresareputforwardtoreducetheauditrisktoanacceptablelowlevel.Accordingtotheresultsoftheoreticalandcaseanalysis,auditriskcanbereducedfromthefollowingaspects:fullyunderstandingtheenvironmentofbothsidesofenterprisemergerandacquisition;carefullychoosingaccountingtreatmentmethodstoauditgoodwillandimprovinginternalcontrolsystem;accountingfirmsshouldimproveauditors'professionalethicsandcompetenceandimprovetheirbusinessqualitycontrol.KeyWords:Mergerandacquisition;Mergeraudit;Auditrisk目录TOC\o"1-3"\u一、绪论 1〔一〕研究的背景和意义 11.研究的背景 12.研究的意义 1〔二〕文献综述 11.国外文献综述 12.国内文献综述 23.文献述评 3〔三〕研究的主要内容和方法 31.研究的主要内容 32.研究的主要方法 3二、企业并购审计风险的相关理论 4〔一〕并购审计理论 41.企业并购 42.并购审计 4〔二〕审计风险理论 51.审计风险的含义 52.审计风险模型 5三、辅仁药业并购开药集团审计风险分析 7〔一〕案例背景简介 71.并购双方公司简介 72.并购过程回忆 7〔二〕财务报表层次的重大错报风险 71.并购环境带来的风险 72.并购双方自身带来的风险 8〔三〕认定层次的重大错报风险 91.并购会计处理方法带来的风险 92.商誉确认带来的风险 103.内部控制不完善带来的风险 10四、并购审计风险的防范措施分析 11〔一〕并购企业双方层面的防范措施 111.了解并购环境 112.确定并购会计处理方法的适用性 113.审核商誉确认的恰当性 114.完善并购双方内部控制制度 12〔二〕会计师事务所层面的防范措施 121.提升审计人员的职业道德 122.提高审计人员专业胜任能力 123.完善会计师事务所业务质量控制制度 12结论 14参考文献 15致谢 16一、绪论〔一〕研究的背景和意义1.研究的背景在经济市场和产权市场不断完善的背景之下，我国产业结构的不断开展，随着证券市场的开展与完善、国有企业的深化改革，并购交易频繁发生，其逐渐成为我国企业扩张的重要方式。企业在发生并购业务的过程中，可以扩大市场占有率，提升企业在同行业的竞争优势。由近些年的并购交易数据可知，并购越来越受经济市场和企业家的青睐，但是并不是所有的并购交易都可以做到顺利进行并完成，企业并购是一项复杂的经营活动，在并购过程中存在着很多不可估量的风险，这些风险很大程度上会导致企业并购的失败。近年来并购活动呈不断上升趋势，越来越多的企业在并购交易时更趋向于聘请专门机构进行并购审计。并购审计存在于整个并购活动，在并购进行中为企业提供科学合理的并购方案并且帮助企业将并购风险降低至一定水平，使企业顺利完成并购方案。因此，并购审计在企业并购活动中有着举足轻重的地位，研究并购审计风险及其防范具有重大意义。2.研究的意义本文的研究在某种程度上可以帮助指导审计人员进行并购审计，躲避一些防控不到位的审计风险。由于我国审计风险的研究比拟晚，在实践工作中往往会缺少一些理论指导，导致审计师们在进行并购审计工作中无从下手。本文以具体案例对并购审计风险进行研究，可以帮助审计人员在以后并购工作中进行有效识别并有意识的防范并购审计风险。通过本文的研究，审计人员可以在一定程度上了解企业并购风险，实现双方企业的并购融合，提高企业经营效率，促进企业开展。〔二〕文献综述1.国外文献综述MaryMindak和WendyHeltzer(2011)指出引起并购审计风险的因素不仅包括理论界已经提出来的内外部影响因素，另一个重要的风险因素是企业所处的环境[1]。DonaldMcConnell(2012)深入地研究了审计风险模型，将其逻辑关系定义为：审计风险的计算主要源于三个风险数值的乘积，此三个风险分别是固有风险、控制风险和方案检查风险[2]。WiersemaWilliam(2014)认为在并购审计前了解并购企业双方是不可或缺的步骤，因为对并购双方企业进行充分的明察暗访可以使审计人员和并购企业早日发现端倪，降低审计失败的可能性[3]。Mcnichols(2015)发现目标企业高质量财务报告对于并购企业进行并购更有利，高质量的会计信息能够在并购过程中做出更好的决策[4]。2.国内文献综述李鑫彬(2009)认为并购审计方面的风险问题主要受到并购失败所造成的负面影响，而造成负面影响的主要因素在于信息不完善、在价格上的制定和审计制度上的缺陷[5]。潘峰(2012)认为在企业并购审计中，并购交易本身具有复杂性和特殊性，因而将影响企业并购风险的因素引入到风险模型中从而构建新的审计风险模型，希望指导审计人员从中找出降低并购审计风险的方法[6]。崔东顺(2014)认为在并购审计实务当中，审计风险贯穿于并购交易的整个过程，因为并购审计的风险比拟高，所以增加了审计人员对其审计的难度，通过审计模型的分析，提出相应的防范措施[7]。熊梦云、彭卉(2013)对并购审计风险从并购双方所处的环境、价值评估、会计处理方法以及审计人员素质等方面进行分析，提出相对应的防范措施，使企业资源更好的发挥效劳作用[8]。崔春(2016)认为，通过对并购审计风险的重要性进行分析，发现审计风险的复杂性是导致并购是否成功的关键因素，从而构建了并购中的现代审计风险导向模型[9]。伍子卿(2017)认为企业的并购环境、内部控制、管理层的态度以及审计人员这鞋因素都可以影响并购审计风险，应该充分了解企业的内部和外部环境，加强对整个并购过程中的监管措施[10]。郭康(2018)认为并购重组是企业开展扩大的重要手段,对企业影响并购审计风险的因素进行分析研究，探讨出企业进行并购审计的相关的管理措施[11]。祖海峰(2015)认为在并购审计过程中对风险水平的评估是研究企业并购审计风险的重要组成局部，通过对审计风险模型的分析，找出影响并购交易的风险并提出相应的并购审计风险范范措施[12]。3.文献述评综上所述，由于国外学者对于并购审计研究比拟早，随着时间开展，有关并购审计理论体系越来越完善，相对于国外研究现状，国内的一些早期研究成果缺乏一定的广度和深度。我国并购交易起步较晚，而且主要是针对并购审计风险理论进行研究，与实际交易存在脱节问题。随着我国经济的开展和并购交易的不断增多，需要更加注重理论与实际的紧密结合。通过案例分析来发现问题并找出相对应的防范措施，以此不断完善并购审计理论体系。〔三〕研究的主要内容和方法1.研究的主要内容本文以辅仁药业集团并购开封制药集团为例，对其在并购环节中产生的审计风险进行分析，提出相应的防范措施。主要内容包括：第一局部：绪论，分别阐述研究的背景和意义、文献综述、研究内容和方法；第二局部：企业并购审计风险的相关理论，分别介绍并购审计理论、审计风险理论；第三局部：辅仁药业并购开药集团审计风险分析，分别从财务报表层次和认定层次对重大错报风险进行分析；第四局部：并购审计风险的防范措施分析，从并购企业双方和会计师事务所层面提出防范措施；第五局部：结论。2.研究的主要方法(1)文献分析法：本文通过搜集资料，阅读国内外大量文章，总结有关企业并购审计、审计风险的研究成果，从中探寻新的研究的思路，进而开展本文的分析。(2)案例分析法：本文以辅仁药业并购开药集团为案例分析，通过对案例的现状进行分析，将理论分析与实践相结合，得出科学合理的研究结论。二、企业并购审计风险的相关理论〔一〕并购审计理论1.企业并购〔1〕企业并购的含义兼并和收购统称为“并购〞，通常习惯将这两个术语一起使用，称为“MergersandAcquisitions〞[13]。企业并购是一种经济交易活动，通常是指一家企业用现金、债券、股票或其他有价证券，采取多种手段购置另一家企业的股票或资产，从而取得该家企业资产的控制权，使该企业的实际领导人失去法人地位。〔2〕企业并购的分类企业并购有多种形式，根据企业并购的行为方式可将并购划分为横向并购、纵向并购、和混合并购三种类型，见表2-1：表2-1企业并购的分类并购类型概念作用横向并购指并购企业和被并购企业属于同一个产业部门，其产品属于同一市场。扩大企业生产规模，增强企业在同行业中的竞争能力。纵向并购指并购企业和被并购企业是上下游产业或者是同产业的前后生产工序或者是销售与生产厂方之间的关系。加速生产流程，节约运输、仓储混合并购指并购企业和被并购企业分属于不同产业领域而且产业部门之间无特别生产技术联系。改善、优化企业自身产业结构，积极参与市场和尽力控制企业可占领的市场。2.并购审计〔1〕并购审计的含义并购审计是为企业并购进行审计效劳的专业性活动，贯穿于企业并购的始终，在并购过程中有着关键的作用[14]。并购审计由企业管理层及外部审计人员一起参与进行，审计人员在并购交易过程中提供相关的审计效劳与咨询。其作用在于合理降低并购风险并完成企业并购的目的。〔2〕并购审计的目标并购审计的目标就是顺利帮助企业实现并购交易，总体审计目标和具体审计目标共同组成企业的审计目标。企业总体审计目标是对被审计企业会计资料的真实性、合法性以及管理活动的合理性进行审查；企业具体审计目标是实现审计各个阶段、各个程序所要实现的目标。充分了解并购审计目标可以帮助并购企业有效识别和分析影响目标实现的风险。〔3〕并购审计的作用随着并购交易的频繁发生出现，并购审计的作用越来越重要，并购审计的作用主要表现在以下几个方面：第一，并购审计可以巧避和降低并购交易中的各种风险。第二，并购审计可以帮助并购方准确确实定对自己有利的并购价格。第三，并购审计可在并购双方之间起到协调人的作用，减少不必要的纠纷。〔二〕审计风险理论1.审计风险的含义审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险[15]。具体包括注册会计师认为财务报表中不存在问题，但实际上有错误发生和注册会计师认为财务报表中有问题，但报表实际上是没有错误发生。审计风险和经营风险有所不同，但经营风险和重大错报的风险有着密切的联系。经营风险在很多方面都会对财务报表审计产生影响。2.审计风险模型在社会经济环境的大背景之下，审计环境也在不断随之开展变化。国内外学者对审计风险和审计方法的研究也越来越深入。通过不断地研究，发现审计风险由重大错报风险和检查风险组成，他们之间的关系可以表示为，审计风险=重大错报风险*检查风险。如表2-2所示：表2-2审计风险的模型分类审计风险重大错报风险财务报表层次重大错报风险财务报表在审计前存在的重大错报的可能性认定层次重大错报风险固有风险在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或列报的某一认定易于发生错报的可能性控制风险某类交易、账户余额或列报的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的检查风险如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的三、辅仁药业并购开药集团审计风险分析〔一〕案例背景简介1.并购双方公司简介辅仁药业集团〔以下简称“辅仁药业〞〕成立于1997年，近年来随着公司经营规模的不断扩大开展，现已成为一家以药业和酒业为主导产业的综合性公司。自成立以来，一直坚持开拓创新和锐意进取，以客户至上为企业理念。其旗下涵盖多种制药技术和产品，被认定为国家高新技术企业。辅仁药业根据其行业特殊性，建立起符合自身开展的经营理念，生产与销售融为一体，更好的效劳于公司的药品研究与开发生产，使辅仁药业在全国医药行业的制剂能力占据着显著位置。开封制药集团〔以下简称“开药集团〞〕创立于2003年，其前身是河南省开封制药厂。现在是国家综合大型二类制药企业，国家38家重点制药企业之一。随着多年来的开展与创新，开药集团现在资产规模强大和盈利能力超群，2003年8月已由国有制转变为股份制，全面实行生产、质量、营销的创新管理体系，如今已经拥有十几种原料药和上百种制剂药品，成为河南省医药重点出口厂家和高新技术科技企业。2.并购过程回忆在早些年辅仁药业就宣称要并购开药集团，直到2015年发布并购方案，在进行并购过程中因涉及重大事项核查遭遇监管部门阻止，2016年9月辅仁药业停止了此次并购交易。在2017年辅仁药业又重新发起了并购开药集团的方案，11月13日辅仁药业发行股份及现金购置开药集团100%股权。辅仁药业想要并购开药集团的原因是因为开药集团的盈利能力巨大，能够扩大辅仁药业的经济效益。通过本次并购交易，辅仁药业医药资产将整体上市，公司的经营规模和盈利水平会大幅度提升，增强公司在同行业的竞争能力，符合上市公司及全体股东的利益。〔二〕财务报表层次的重大错报风险1.并购环境带来的风险辅仁药业在并购开药集团的过程中，对并购双方所处的环境进行分析，主要包括宏观环境和行业环境，其所处环境影响着企业的经营和开展。企业生产经营所处的社会、政治、经济以及技术等环境就是企业的宏观环境；行业环境对企业的开展有直接影响作用。审计人员应该关注并购双方企业所处环境，通过收集信息对双方企业进行充分了解，帮助并购企业及时做出恰当的并购决策。辅仁药业是处于药品行业的一家综合性公司，主要生产中成药。由于生产开展受到了束缚，导致业绩在短时间内难以上升，此次想要通过并购扩大生产规模，奠定辅仁药业医药资产上市根底。开药集团同处于医药生产行业，其开展快速、资本雄厚、技术先进，并且具备注入上市公司的条件。因为医药行业是国民经济的主要组成局部，政治、经济环境的有力支持可以促进该行业快速开展，近年来我国出台了一系列的产业政策鼓励和支持医药行业做大、做强。有了这些政策的扶持，可以使企业在并购审计中有较小的重大错报风险。在此次并购中双方所涉及的是医药行业，目前该行业是国民经济中开展最快的行业之一。开药集团资产规模和盈利能力早已超出上市公司，辅仁药业经营规模较小，急需快速开展。辅仁药业此次想要通过并购开药集团入主上市公司从而实现核心医药整体上市，增强公司盈利能力。由于该行业处于开展阶段，竞争压力大，在对并购企业双方的环境审计中，其重大错报风险出现的可能性较大。2.并购双方自身带来的风险企业并购存在的风险不仅取决于并购环境，还取决于并购企业双方的自身的风险，如所有权、治理结构、经营理念和诚信状况等。审计人员对并购双方所有权和治理结构的充分了解，可以对并购双方的关联方关系进行识别，从而对企业在日常经营活动中形成有效的监督机制，将重大错报风险降低至可接受范围；对企业经营理念和诚信状况的识别，可以使审计人员了解双方企业管理层的经营风格，企业内的不同经营风格会对财务报表层次重大错报风险产生不同的影响。辅仁药业近年来一直秉承着“顾客第一，勇攀顶峰〞的经营理念，在医药行业不断创新开展，推动行业的进步；开药集团在医药技术创新与开展方面处于行业前列，对国民经济开展一直以来都有支持作用。双方企业管理层对经营理念有着充分的认识，促进企业积极开展。在诚信状况方面，辅仁药业在2015年因涉嫌隐瞒相关交易被河南证监局责令改正，予以警示并计入证券期货诚信档案。除此情形外，近三年不存在未按期归还大额债务、未履行承诺等不诚信状况。审计人员在对双方企业进行并购审计时应重点关注经营理念和诚信状况，防止双方由于经营理念差异或诚信状况问题在并购过程中产生风险。〔三〕认定层次的重大错报风险1.并购会计处理方法带来的风险在企业并购交易活动中，有两种会计处理方法可以选择，分别是购置法和权益法。选用权益法进行会计处理，并购后企业的资产和负债都要按照账面价值计入合并报表中，本年利润要全部计入合并报表中，并购后会导致并购企业净资产收益率提高，从而获得更大的收益；而选用购置法进行会计处理，并购后企业的资产和负债都要按照公允价值计入合并报表。采用购置法进行处理后净资产收益率会比拟低，所以在以后售出时很难赚取差价作为收益。不同的会计并购处理方法会对财务报表有不同的影响。企业并购交易的经济实质决定了此次并购采用哪种会计处理方法，谨慎地选择并购会计处理方法，可以有效的减少相应的重大错报风险。辅仁药业此次并购开药集团采用购置法记录，见表3-1：表3-1合并日资产和负债的公允价值与账面价值〔单位：万元〕工程账面价值公允价值增减值增值率%流动资产121,497.95122,926.561,428.611.18非流动资产248,900.76569,010.75320,109.99128.61其中：固定资产89,060.0487,297.95-1,762.09-1.98无形资产4,784.7734,527.0929,742.32621.60流动负债110,859.44110,859.4400非流动负债12,749.849,145.98-3,603.86-28.27净资产〔所有者权益〕246,789.43571,931.89325,142.46131.75〔资料来源：辅仁药业拟发行股份支付现金购置开药集团100%股权工程评估报告〕由评估报告中的合并报表数据可知，开药集团现有的净资账面价值产是246,789.43万元，其公允价值是571,931.89万元，开药集团的净资产，以公允价值计入合并报表中，比以账面价值计入合并报表中的净资产增加了325,142.46万元，增长率为131.75%。审计人员需要从多方面搜集资料，询问了解辅仁药业并购交易的实质，而在搜集资料的过程中并购双方企业难免会出现一些隐瞒或虚假信息，从而导致并购过程中出现审计风险。2.商誉确认带来的风险商誉是指企业在经营中获得超额收益的能力。只有在企业合并中并且双方属于非同一控制下才能产生，商誉是企业价值的重要组成局部。商誉是没有实物形态的，不能单独出售和购置。商誉除了在购置日进行确认之外，还需要在并购后的审计中对商誉进行减值测试，以此来保证财务报表中商誉金额的准确性。因为辅仁药业和开药集团属于非同一控制下的企业合并，因此采用购置法进行处理。辅仁药业并购开药集团完成后，预计有11,577.28万元商誉形成，此次并购完成后对形成的商誉先不做处理，在以后每年年末都要对商誉进行减值测试。辅仁药业并购交易完成后要对开药集团进行各个方面的整合，从而实现双方企业资源共享，提升辅仁药业在该行业的竞争力。因为商誉确实认会给企业带来很大的影响，所以审计人员要做出合理确实认，并预计能够给此次并购审计带来的重大错报风险。3.内部控制不完善带来的风险假设企业拥有完善的内部控制制度，可以及时的防止并且发现企业运行中的各种错报风险。在辅仁药业和开药集团的并购活动中，因为辅仁药业是上市公司而开药集团是非上市公司，所以开药集团的内部控制制度可能存在一定缺陷，审计人员在对双方公司进行审计时应关注相关的审计风险。辅仁药业并购开药集团后，有意借助开药集团的综合实力使其医药资产进行上市，因此双方的技术在并购后要进行融合，辅仁药业和开药集团的一些业务经济活动也会发生变化。辅仁药业在并购前的公司内部控制体系有可能防止不了并购融合企业发生的重大错报风险，从而产生内部控制缺陷，增加了事务所的审计风险。四、并购审计风险的防范措施分析〔一〕并购企业双方层面的防范措施1.了解并购环境对辅仁药业和开药集团双方企业所处的环境，在此次并购审计前进行充分的了解是重要的，可以有效的帮助审计人员识别企业的经营状况，防止在审计过程中发生重大错报风险。审计人员在进行审计前应该多方面搜集资料，通过询问管理层及公司员工来对辅仁药业和开药集团近年来所处的经济环境、行业环境进行充分了解，对可能出现的重大错报风险及时提出相对于的防范措施，帮助辅仁药业确定开药集团是否符合并购需求，作出合理的并购决策。2.确定并购会计处理方法的适用性在并购过程中选用的会计处理方法不同会企业并购带来不同的影响。在辅仁药业并购开药集团活动中，为了防止并购会计处理方法选择不同而带来的风险，会计师事务所应该派遣专业能力强的审计人员对并购双方历史开展、并购交易经济实质及是否有关联方交易进行充分识别，通过多方面的了解与认定，最终确定在此次并购交易之前辅仁药业和开药集团双方无关联方关系，因此采用购置法处理此次并购交易比拟合理。3.审核商誉确认的恰当性因为只有非同一控制下的两家企业合并才能产生商誉，所以审计人员通过对辅仁药业和开药集团进行了解，知道双方企业不属于同一控制，所以此次并购交易采用购置法进行会计处理是恰当的。辅仁药业此次并购本钱和开药集团净资产公允价值的差额决定了商誉价值的多少。在确认商誉时企业应该提升财务人员的专业水平，并且使企业会计信息透明度提升。审计人员在对商誉进行确认时，应该加强复核机制，建议辅仁药业对评估过高的工程进行调整，最终根据双方的投资本钱和净资产公允价值确定此次并购形成的商誉。4.完善并购双方内部控制制度并购企业双方内部控制越完善，内部人员执行力度越高，并购过程中出现重大错报风险的可能越低。在辅仁药业并购过程中应该加强内部监督制度，来完善并购双方内部控制制度。在并购活动结束后，辅仁药业应该检查内部控制体系是否能够有效运行。审计人员应帮助公司重新梳理内部控制体系，根据实际情况完善内部控制制度。该公司在并购交易完成后应该通过营造良好的内部环境、加强公司内部职工的培训、建立科学合理的考核机制等方式对内部控制制度执行与监督，以此来应对并购融合后因业务交易出现的重大错报风险。〔二〕会计师事务所层面的防范措施1.提高审计人员的职业道德并购审计是一项专业性强的审计效劳活动，注册会计师的职业道德在并购审计中是至关重要的，可以影响并购中的审计风险。在辅仁药业并购开药集团的交易中，委托瑞华会计师事务所对开药集团进行审计，因其之间委托关系可能存在“合谋〞关系，为了保证并购交易的正常进行，应当提高审计人员的职业道德。首先，瑞华会计师事务所在承接业务时要对并购双方企业保持独立，不能因为其中的利害关系而影响审计工作的客观公正。其次，审计人员在并购审计过程中要遵循公平公正的原则。最后，在并购审计过程中审计人员要实行躲避制度，防止因个人感情影响职业判断，要根据客观事实出具恰当的审计意见。2.提升审计人员专业胜任能力由于我国对并购审计风险研究较少，所以会计师事务所大多承接的业务是一般的财务报表审计，对并购交易审计的业务接触较少。因此，在辅仁药业并购开药集团的过程中，瑞华事务所应加强审计人员对并购审计理论知识学习，开展有关并购审计方面的定期培训，组织事务所审计人员参加审计论坛交流会，通过搜集并购审计案例并进行分析讨论，增加审计人员对工作的积极性，使审计人员了解并购交易的过程及发生的审计风险并提出有效的防范措施，提升审计人员在以后并购审计中的专业胜任能力。3.完善会计师事务所业务质量控制制度由于并购审计是一项风险较高的交易工程，事务所在承接业务时如果没有对并购双方企业进行了解，可能会产生风险而不能立即提出相应对策进行防范，那么可能造成事务所损失沉重。会计师事务所应当派遣并购审计经验丰富的审计人员参与并购审计业务承接。在业务承接前，审计人员应当充分了解并购企业此次并购的目的。根据搜集的资料,预测企业双方并购审计时可能遇到的风险，并对风险提出防范措施使其降低至可接受水平，会计师事务所只有做好充分的准备工作，才能接受此项审计业务。为了防止在并购审计过程中，因个人问题而涉及整个审计团队，该事务所应当建立风险责任制度，区分个人的职责。由于并购审计是一项高风险审计工程，建立风险责任制度可以使审计人员对工作认真负责、增强对风险的意识、提高并购审计质量从而把审计风险降低。结论 本文以辅仁药业并购开药集团为例，首先描述了辅仁药业并购发生的背景及意义，其次从财务报表层次和认定层次分析了影响并购审计风险的因素。具体包括并购环境和并购双方自身带来的风险、会计方法选择、商誉确实认以及内部控制制度不完善等风险。最后分别从并购双方企业层面和会计师事务所层面针对并购过程中发生的重大错报风险提出相对应的防范措施，如了解并购双方所处环境、确定会计处理方法的适用性、审核商誉确认的恰当性、完善内部控制制度以及提升审计人员职业道德和专业胜任能力等方面，以此来到达降低辅仁药业进行并购审计风险的目的。随着经济快速增长，并购事件也会不断增多，将面临新的问题及挑战，并购审计理论也需进一步完善。由于现在并购审计风险的自身的特殊性和挑战性，本文对有些问题阐述的不够充分，在写作过程中难免有疏漏之处，在今后的工作和学习中会继续跟进。

参考文献MaryMindak,WendyHeltzer.Corporateenvironmentalresponsibilityandauditrisk[J].ManagerialAuditingJournal,2011:697-733.Dr.DonaldK.McConnellJr.,AuditRiskModel(AU312)[R],Arlington,the