【大数据环境下电商企业审计问题、风险及案例分析18000字（论文）】

中文摘要近几年，随着网络技术的飞速发展，电子商务已经成为人们日常生活中不可或缺的重要产业。且随着“互联网+大数据+云计算”时代的正式到来，国内的电子商务企业已经开始创新商业发展模式，并带动了网络零售行业的快速发展。但与传统行业不同，网络零售行业本身就具有虚拟化、无纸化、支付方式多样化以及数据量化等特点，所以就会在无形中加大数据审计的难度，并在此基础上，大大增加企业内部的审计风险。也就是说，国内电子商务环境下的审计除了会计核算外，还要充分考虑内部控制的有效性、信息系统的应用程度以及网络的安全性等一些不确定性因素所带来的影响，所以传统的审计方法就会不可避免的会出现一些问题。随着业务模式的不断变化，审计方法也会随之发生变化，大数据和云计算为现代审计的发展提供了新的技术和方向。因此，网上零售业的审计方法要跟上时代的步伐。如何运用大数据技术和云计算技术为网上零售商提供有效的防范手段，是亟待解决的问题。本文以苏宁易购为研究对象，基于现有审计理论，结合苏宁易购自身的实际情况，对其审计风险成因进行分析，并提出防范措施。关键词：大数据；云计算；电子商务企业；审计风险评估通过互联网的纽带作用，电子商务成为了人们生活中不可或缺的重点产业。“互联网+大数据+云计算”时代的到来，同时也宣告国内电子商务企业已经开始进行商业模式创新。本文在现有审计理论的基础上，结合实际情况，分析了苏宁易购审计风险的成因，提出防范措施。一、引言（一）研究背景随着网络信息技术的发展和经济全球化的加强，信息技术和电子计算机不断普及和发展。据中国互联网信息中心统计，截至2020年第二季度末，我国互联网普及率已达67.0%，中国网民达9.40亿。电子商务是指通过互联网进行货物交易的一种商业行为，其改变了经济的运行模式，使得资源得到有利整合。随着我国电子商务中的利润增长，电子商务交易量也在增长。我国电子商务虽然与其他国家相比历史较短，但依赖于大量潜在消费者，互联网信息技术的快速发展正处于快速发展阶段。上世纪末，中国出现了阿里巴巴等电子商务。在接下来的二十年里，我国电子商务持续快速增长，新兴型企业包括天猫、聚美优品、京东，传统企业有苏宁易购、国美在线等，也慢慢出现在群众的视线中。随着我国电子商务行业的不断发展，审计风险研究对于这类公司越来越受到重视。审计风险一直客观存在于审计中，但由于电子商务市场的特殊情况和环境，电子商务企业审计风险的成因逐渐复杂化，审计人员面临许多新的挑战和挑战，审计的内容、范围和方法往往与传统公司不同，但由此产生的审计风险也不同。一些适用于传统企业的审计方法和手段不再适用于电子商务，支持文件的数字化、复杂的收入核算以及库存管理难度增加等因素，使得电子商务公司难以识别和预防审计风险。虽然《CPA准则》,2007,1633在一定程度上规范了电子商务公司的审计工作，但并未涵盖对某些电子商务公司进行审计风险分析的具体案例。因此，对电子商务企业的审计风险进行适当的研究和探讨，对指导审计工作的开展具有重要的指导意义。此外，我国监管部门也逐渐将重点放在了快速发展的电子商务上，对电子商务企业审计风险的深入研究和分析，也可以为我国公司未来的发展提供审计指引和依据，推动国内电子商务的发展。本文从国内、外学者的研究成果出发，深入分析了中国电子商贸公司的审计风险特点，并从审计环境、审计对象、审计主体三方面分析了其成因，并结合苏宁易购实际的案例具体阐述，提出关于电子商贸公司的审计风险管理对策和建议。（二）研究目的和意义目前来看，国内电子商务环境下的审计除了会计核算外，还要充分考虑内部控制的有效性、信息系统的应用程度以及网络的安全性等一些不确定性因素所带来的影响，所以传统的审计方法就会不可避免的会出现一些问题。然而，审计方法往往随着业务模式的变化而变化。如何利用大数据与云计算的优势，为网上零售商规避审计风险已成为当前审计工作亟待解决的问题。本篇文章以苏宁易购为主要研究对象，分析了苏宁易购在电子商务环境下面临的审计风险，并研究了这些审计风险的成因，对此提出相应的防范措施，以使审计风险可以降低到可接受的水平，提高电子商务企业审计的审计质量。（三）国内外研究现状1.国外研究概况世界电子商务会议（1997）对电子商务概念进行了科学的界定，认为电子商务是一种电子交易活动，并被大多数人认可。KaczynskiAT（2018）通过建立相应的模型，研究了审计师信息、知识能力以及电子商务公司审计评价结论之间存在的内在关联。结果表明，负责审计电子商务公司的相关人员需要对信息系统和网络有清晰的认识，并且还需要掌握丰富的会计和审计知识。EgorovaI（2018）的一项研究指出，国内电子商务公司内部控制体系的不合理是增加审计风险的主要因素。另外，站在企业内部审计的角度来看，注册会计师需要在新的背景和环境下对审计程序和审计方法有新的认识，并加以运用和掌握。HaitaoS（2019）通过对信息网络技术和电子商务审计职业判断两者之间关系的研究，选取中间变量进行调查，建立两者之间的关系模型，在此基础上，探索了注册会计师的信息技术知识和系统管理员的专业知识。事实上，电子商务企业的内部控制系统集成到企业系统后，注册会计师就需要学习计算机网络和数据库的有关知识，包括审计和会计知识。2.国内研究概况国内学者在企业内部审计中非常重视管理审计这个环节，并且还将管理审计视为企业内部审计的根本保障。但需要注意的是，管理审计必须是独立的，只有这样，才能真实反映公司的经营情况。赵莉萍（2020）强调，由于我国目前存在着不同的经济背景，因此，必须对资源进行适当的分配，调整供需赵莉萍.显失公允关联方交易中的审计风险控制[J]赵莉萍.显失公允关联方交易中的审计风险控制[J].财会月刊.2009:38-200.陈箭帮（2019）指出审计价格不合理是导致我国企业存在的主要问题之一。当前，由于注册会计师的数量不断增多，因此，在投标过程中，会计师公司往往会以低价招揽顾客，以获取更多的审计服务和收益陈箭帮.《互联网电子商务企业审计风险应对研究》[D].河北经贸大学,2019.。但需要注意的是，如果竞标的价格陈箭帮.《互联网电子商务企业审计风险应对研究》[D].河北经贸大学,2019.高旭丽和韩杨（2019）认为，由于审计风险受到环境变化和商业模式复杂性增加的影响，就需要会计师事务所、政府和相关监管部门的合作高旭丽，韩杨，等.浅析电子商务审计风险及防范措施[J].现代营销(经营版)，2017(10):118.。并在此基础上，建立科学有效的内部控制制度。另外，还需高旭丽，韩杨，等.浅析电子商务审计风险及防范措施[J].现代营销(经营版)，2017(10):118.尚兆燕（2020）指出，云审计不仅仅是不同技术方法的组合，或者是建立云责任，法律体系，信托责任和内部控制风险的完整标准指南。因此，必须加强对云审计平台底层外部环境的约束，进而实现内外兼用的一体化管理尚兆燕尚兆燕.《大数据、云计算背景下网络零售企业审计风险防范研究》[D].北京交通大学,2020.滕子（2020）认为，研究云环境下的审计业务流程，充分发挥云计算的优点，对机构进行全面评估与风险辨识，并预先制定出审计计划滕子.《大数据、云计算背景下网络零售企业审计风险防范研究》[D].北京交通大学,2020.。此外，还要按照评价的结论来进行设计，逐步构建“先评价、再确认、后滕子.《大数据、云计算背景下网络零售企业审计风险防范研究》[D].北京交通大学,2020.在对国内外相关文献进行整理的基础上，目前有关审计的主要内容包括：大数据、云计算和审计、云审计等。但目前我国学术界关于云审计的研究大都是从理论上进行的，关于云审计在提高绩效、预防审计失误方面的实证分析很少。以下是对目前的研究的概述：（1）此类文献以实证分析为基础，以定量分析为主，但没有与个案相联系，具有很大的普遍性。因此，有关专家应转变现有的研究思路，从实际出发，对其进行实证检验。（2）目前，我国对电子商务稽查进行的研究还比较薄弱，主要是针对京东、阿里巴巴和苏宁这些已有相当规模的公司进行的，而更多的则是建立在传统的审计之上，尤其是在风险预防和规范方面，更是缺少了一种创新性的方法。（3）本文将从云审计这个文献较少的角度与案例结合起来，探讨云审计平台价值提升路径，防范电子商务审计风险。（四）研究内容和方法1.研究内容本文基于委托代理人理论、基于风险的审计理论和审计相关审计风险模型，对苏宁易购集团有限公司进行案例研究和分析，并试图对其进行识别和分析，评估严重违规风险和审计风险。本文从审计环境、审计技术、审计材料等方面，总结了审计风险对公司电子商务的影响，并在理论研究和案例研究的基础上，试图提出审计风险防范的建议。2.研究方法本文拟采用以下理论方法：（1）文献查阅法广泛查阅国内外电子商务、审计风险、电子商务公司审计风险等相关刊物，阅读分析后，总结目前研发现状，规避电商审计风险，总结理性、科学的认识方法，尝试探索研究领域的变革与创新。（2）理论分析法本文解释了电子商务审计的基本概念，分析了电子商务审计与传统商业审计的区别，并讨论了电子商务审计中的风险防范问题。（3）案例分析法选择相关的苏宁易购案例进行深入分析，回顾审计过程中存在的主要不当行为风险和监管风险，针对相关风险识别电子商务审计风险的成因，通过真实交易和相关信息提高研究的实用性。（4）归纳总结法对现有研究资料和实例的结果进行了总结，总结了相对理论化和规范化的方法，力图总结电子商务公司审计风险的成因和特点，并采取相应的防范措施。二、电子商务相关的审计理论概述（一）电子商务的概念所谓电子商务，其主要是指直接在线预定、生产和其他类似的活动，以及通过互联网进行的交易活动。另外，电子商务也是一种以利用信息网络技术进行商品交换的商业活动，当然也能解释为以电子交易的形式，来为消费者提供交易和服务有关的活动。随着电子商务的覆盖范围不断扩大，人们对电子商务模式的认可程度也越来越高。目前我国电子商务主要有以下几种模式：一是B2C；二是C2C；三是B2B；四是O2O。其中，B2C是企业与消费者之间的一种交易模式，依靠在线平台完成，例如天猫、当当等产品和服务的在线销售。C2C是一种消费者对消费者的交易，主要为滴滴打车这样的买家和卖家提供在线交易平台。而B2B是企业与企业之间的交易，可以让企业利用交易平台，更快捷地找到业务合作伙伴。例如阿里巴巴。O2O模式是一种把网络平台与实体经济进行联合的新型电子商务模式，其代表包括饿了么等生活服务app等。（二）电子商务企业审计特征及审计风险特点从更广泛的角度来看，电子商务主要是指买卖双方通过网络信息系统整合各种信息、产品和服务而产生的商业活动，包括商业过程中的所有环节，信息和网络管理。电子商务，狭义上通常称为电子交易，主要是指利用直接网络开展业务和赚钱的公司。电子商务的审计活动可以分为两部分：一方面对审计公司的活动和当前会计信息进行审计，另一方面对审计师使用的网络进行测试。与传统的企业外部审计相比，电子商务企业的审计通常具有以下特点。第一，动态性。随着网络的出现，通信和信息检索变得更加方便。在电子商务的商业模式中，公司的会计信息系统将具有强大的实时性。得益于此功能，公司各部门都可以实现信息的及时传递和高效传播，在线电子商务销售是基于互联网的，在线商务没有时间和空间的限制。一般情况下，相关业务信息和流程会实时、持续更新。电子商务信息非常强大，审计人员只能通过在线访问、查询等方式获取审计数据。第二，虚拟性。在会计处理的情况下，电子商务的完成变成了一个自动化的过程，在线软件将自动实时处理财务交易。由于虚拟商务的性质，消费者对产品的认知也有限，容易受到外界因素的干扰，导致售后、退换货等诸多投诉，影响对电商公司收入的确定。第三，网络安全问题突出。由于互联网的独特性而增加电子商务公司的内部控制，并不意味着业务和资产的安全没有问题。网络安全问题需要电商企业特别关注，在审计过程中，注册会计师还应了解和评估公司的网络安全监督。第四，审计目标发生改变。电子商务企业的审计目标范围越来越广，如电子支付流程、网络技术安全等，也可以成为审计监督的目标。此外，由于互联网的强大特性，审计报告的用户可以对信息的及时性提出更高的要求。因此，提高审计工作效率，加快审计报告时间，可能对审计目的提出新的要求。第五，审计范围更加广泛。审计范围不仅限于金融工具本身，还包括内部控制的有效性、网络安全等方面。一方面，企业电子商务系统的内部控制显着提高了各个连接的效率，使得传统企业交易中的连接分散和独立非常集中。另一方面，也会减少公司内部控制内的任务分离，增加舞弊风险。此外，电商企业与供应链中供应商和客户的关系也比传统企业更加紧密。当电子商务系统出现问题时，它会影响到整个产业链的上下游。因此，注册会计师在对被审计单位进行审计时，不仅要考虑日常交易，还要考虑关联公司业务链中的异常业务活动。（三）电子商务审计风险理论1.委托代理理论委托代理理论最早出现在1930年代。这反映了在生产力发展的背景下，所有权和经营权逐渐分离，由此，所有者开始委托经营者按照合同条款对企业资产进行配置、处理，委托人与代理人之间的关系出现。1979年，沃尔茨和齐默曼教授用这一理论解释了审计的起源：经过认证的第三方审计师确保公司的财务报表准确有效。但对于电子商务而言，企业主获取信息的方式与审计师在审计时获得审计师认证的方式是不一样的，会出现信息不对称。图1委托代理关系注册会计师注册会计师委托审计实施审计委托审计实施审计所有者经营者所有者经营者2.风险导向审计理论特别关注审计模型在审计中的使用，即基于风险审计的性质，强调关键风险环节，并明确所有审计活动都必须控制审计活动本身所带来的审计风险。但需要注意的是，电商企业的审计风险与这个理论是分不开的。根据电商企业的发展特点，与审计过程密不可分的严重侵权风险和监管风险会有所不同。3.系统论和协同效应系统论主要指把研究对象作为一个系统，从整体上研究系统各组成部分之间的关系。另外，当不同元素组合成一个整体时，系统将显示单个元素不存在的属性与功能。换言之，整个系统的功能并非简单的元素嵌套。当某一元素脱离系统时，该系统不再拥有该元素，该系统的功能将受到影响。事实上，每个系统都具有一定的结构特征，也就是说，当一样的元素由不同的组合结构组成时，系统也表现出不同的功能特性。这也说明整个系统不是独立存在的，而是通过与外部系统交换信息来保持自身的稳定发展。协同效应（SynergyEffects）其主要是指当两个或多个因素结合时，产生的效果会远远大于各个元素的单个效果总和，也就说会产生“1+1>2”的效果。事实上，协同作用对于复杂的系统而言，会对子系统产生不同的影戏，同时存在着相互联系、相互影响的效应，使所有系统从无序到有序。另外，从系统论的角度来看，可以将研究结果与其他学科相比较，从而更容易发现影响系统变化的因素，并将子系统之间的协调作用充分的发挥出来。综上所述，在新时代发展背景下，要进一步构建云审计系统，必须依靠系统理论和协同机制。也就是说，除了财务指标等静态系统需要审计之外，系统还包含了人、机、环境之间信息交换的动态系统。也就是说，只有审计人员、被审计企业的财务部门和内部审计部门相互配合，才能保证审计活动的顺利进行，并在此基础上，充分发挥出云审计的作用。三、大数据环境下电商企业审计问题分析（一）电子商务企业审计环境的问题分析1.电商法规监管缺失 在电子商务企业审计过程中，由于缺乏相关法律法规，审计工作无法有效实施，审计风险增加。目前的电子商务法律和政策还没有一些基本的规定，也没有统一的细节标准。这些不足不仅会限制和影响电子商务行业的发展，还会增加电子商务企业相关审计工作中的审计风险。例如，2016年发布的《中国注册会计师执业准则》增加了对电子证据的要求，但没有具体的审计依据。由于法律法规和审计标准的缺失，证券监管部门在对电商企业的监管中经常面临“审计没有依据”的问题，难以规避系统性风险。2.社会信用体系不完善企业实施电子商务依赖于许多外部资源，如与供应商和分销商的协作和沟通，都离不开在线信息技术的支持。传统的线下交易，如谈判、见面、签订合同等，已不复存在，因此，电子商务对买卖双方以及第三方支付工具有一定的信誉要求。如果一方出现信用问题，会在交易过程中影响到另一方。此外，电子商务竞争对手容易受到欺诈，尤其是在“双十一”、“双十二”等购物节日，由于竞争激烈，很多电商会在订单、运营甚至产品价格上作弊，增加了审计风险。（二）电子商务对审计技术的影响1.对注册会计师的要求提高目前，在我国上市的所有电商均由京东、苏宁易购等主要审计机构审计，如普华永道中天审计。会计师的专业性毋庸置疑，但需要注意的是，注册会计师资格要求不掌握国内外电子商务公司的审计技能，市场上的书籍也没有相关的介绍。尽管中国证监会尚未公布与电子商务公司相关的审计案例，但审计风险的增加，将增加电子商务审计失败的可能性。当然，会计专业并不能解决电子商务的缺点。在审核过程中，注册会计师经常需要寻求公司内部人员的帮助，以了解电子商务的规则。这个过程也会在一定程度上减弱独立性审计。同时，计算能力的缺乏会降低处理大量原始审计数据的速度和准确性，忽略审计风险中的某些项目或没有准确定义，导致审计风险，最终导致审计不准确甚至错误结论。2.辅助性支持审计软件的落后在对电子商务公司进行审计时，会计人员通常使用通用型审计软件。虽然这种软件适用于传统的审计工作，但对于处理电子商务环境下的审计数据就不太适合了。虽然有一些通用型审计软件可以用来处理大量的数据，但它还没有被开发出来，而且有很多缺点，这就增加了取证的难度，使电子商务企业的审计工作大大复杂化，审计风险也相应增加。与快速发展的电子商务行业相比，审计软件的发展相对滞后，同一审计软件的使用条件更加严格，软件的生命周期相对较短，人才短缺，投资回报率低，降低了企业和软件公司为电子商务企业开发审计软件的积极性。（三）电子商务对审计内容的影响1.存货监盘难度增大由于电子商务业务的性质，电子商务公司的资产份额与传统公司相比发生了一些变化，其中最重要的区别是固定资产和存货份额的变化。对于大多数电子商务企业来说，存货占资产的最大份额，这些存货大多存放在分散的仓库里。对注册会计师来说，跟踪这些存货比普通企业的成本要高。2.审计证据难以获取电子商务中的商业行为类型，包括购买、支付、支付确认等，都是以无形数据的形式存储的。审计人员需要确认电子凭证交易行为的真实性、交易金额的准确性。电子数据对于电子商务非常重要，因为它包含所有的记录、财务信息和治理，但与传统的原始纸质文件相比，它肯定更容易被破坏、滥用和丢失。如果企业原有的电子商务电子证书被严重损坏，那么当时的审计人员就很难判断他或她是否只使用了传统的审计方法和方法，例如检查和研究。因此，证据的可信度、完整性和可靠性将受到质疑。3.审计目标及范围的改变无论网络和信息系统是否安全合法，审计人员也应该专注于审计电子商务公司。这可以通过控制电子传单的来源和电子支付手段的稳定性来实现。例如，在审查电子商务以确定是否存在交易时，必须在ERP系统中进行数据和物料检查，以确定销售订单是否存在和存在，是否有连续编号。因此，内置的审计风险会增加。4.企业内部控制的有效性在业务过程中，电子商务不可避免地会遇到一些由于网络问题导致数据丢失或损坏的情况。公司电子商务系统的效率和监管流程的稳定性和效率将直接影响审计工作的相对风险。四、大数据背景下电子商务企业审计风险评估（一）电子商务企业存在的重大错报风险1.电商企业的固有风险分析一方面，网络环境存在安全隐患。电子商务现在是在线完成的，所有交易都是自动化和无纸化的，计算机会计信息系统基于开放性和电子商务共享的业务特点，往往容易受到病毒或黑客攻击，难以保证完整的网络安全。当这些问题发生时，业务数据和电子商务可能会损坏或丢失。此外，审计师难以重构本应通过审计工作获取的审计证据，从而增加了审计风险。另一方面，商业欺诈很难被发现。审计必须对被审计单位的原始文件、文件、各种账目进行人工核实，并核实信息的准确性。其次，必须核实保证人的印章和签名；第三，需要检查不适当的变更，通常公司的标准资料都保存在纸上，便于审计人员进行分步审计工作，确保是有步骤的，正确的和有效的。但是，对于电子商务而言，计算机信息系统中营销和财务数据所产生的所有业务数据都是电子化的，因此很难找到类似的情况，例如修改甚至删除电子数据。简而言之，审计数据在确保审计过程顺利进行方面发挥着重要作用，质量也会对审计风险产生直接影响。2.电商企业的控制风险分析一方面，由于电子商务企业的内部控制功能有限，审计人员无法评估电子商务企业信息系统中的数据和信息的可靠性，审计风险增加。在传统企业中，公司的内部控制体系可以让财务部门、销售部门、生产部门等各级部门共享权责，做到权责平衡，责任到人，各个部门之间相互制约、相互参与，促进公司内部建立起连贯稳定的治理机制。就电子商务公司而言，其所有的采购和销售都来自于网络平台，而网络平台的环境不是静态的，而是不断变化的。因此，其交易数据的登记和处理必须以人工和在线机器为补充，这使得拥有这些权力的人可以造假，增加了扰乱企业和损害企业利益的可能性。由于电子商务公司的内部控制系统无法发现这种滥用行为，它们也无法按照传统的账目核对程序对电子商务公司进行财务控制，这两种情况都会增加控制风险。另一方面，网上交易的真实性也无法保证。由于电子商务交易是基于网络平台的，卖家和买家可以在网上进行交易而不需要见面，因此买卖双方信息的真实性无法得到保证，也很难验证卖家所售商品的真实性。因此，在电子商务审计过程中，对买卖双方信息的真实性评估也是审计人员的一个风险因素。此外，交易数据，如公司的信息系统能否自动直接接收买卖双方的电子交易数据等，也是公司审计的一个重要证据来源。一旦电子信息被发送到电子商务公司，它就会被操纵，被拦截，等等。在这种情况下，不正确的电子信息将被纳入信息系统建立的程序中，然后电子商务公司的内部控制系统将无法发现问题，导致控制风险。（二）电子商务企业存在检查风险1.缺乏专业的电子商务审计软件和技术方法一方面，随着电子商务企业的快速发展，对专业高效的审计流程和专业的审计软件提出了更高的需求。传统的商业审计软件只能执行相对简单的审计任务，难以满足电子商务企业审计过程中的专业审计需求。另一方面，电子商务审计的技术工具不足。在传统的企业审计中，审计人员经常使用人工措施，导致审计工作量过大，绩效不佳。并且由于电商企业拥有丰富的电子数据信息，以往审计实践的复杂性和琐碎性使得电子商务审计要求难以满足，如果继续使用传统的审计方法，审计会变得更容易抵御各类风险。2.审计人员的专业胜任能力不足当审计人员在存在高错误风险的电子商务公司进行审计时，降低审计风险是降低审计风险的关键步骤。审计风险的降低直接关系到审计人员的专业素质，因此在审计人员缺乏专业能力的情况下，审计风险就会增加。在传统审计业务中，被审计单位需要提供原始会计记录、报表和证明文件，但对于电子商务，所有信息和交易数据都是电子化的。如果电子数据出现错误，审计师不会发现任何差异。因此，审计师应具备审计和会计方面的专业知识以及电子商务和计算机网络的相关知识。但是，现在可以肯定的是，国内审计公司的首席审计师并不了解计算机网络。年轻的会计师可能熟悉电子商务和在线技术，但他们在审计领域并没有太多的经验和知识。这增加了监视的风险。五、苏宁易购案例分析（一）苏宁易购公司概况苏宁易购集团有限公司是苏宁电器集团旗下的新一代B2C电子商务平台，于2010年正式上线。苏宁易购是中国知名的新零售企业。产品类别包括家用电器、3C、母婴、快餐产品和超市。通过国际直接采购和国际合作，达成国际供应链。在大数据时代的背景下，公共网络和单位发展的战略商业模式正在实施，购物中心和手机中心等多边合作正在被用来为客户提供互惠互利的服务。梳理苏宁易购发展历程中标志性审事件，可分为以下几个阶段：表1苏宁易购战略发展规划时间战略规划大事件影响2011.6十年发展规划启动“科技转型，智慧再造”发展规划，目标到2020年跻身世界一流企业行列。2013.2云商模式落地开启了跨越式发展的新征程。2013.6全国所有苏宁门店、乐购仕门店销售的所有商品将与苏宁易购购实现同品同价全面推行线上线下同价，是多渠道融合的重要一步，标志着苏宁O2O模式的全面运行。2013.11“苏宁美国研发中心硅谷研究院”成立专注于线上线下O2O模式、智能搜索、大数据、云计算、互联网金融等领域的前瞻性研究。2014.11苏宁与航天信息集团(“航天信息")举行签约仪式正式宣布双方合力推进国内电子发票业务发展，扩大电子发票应用领域和地域，让电商规范化发展有据可依。2020.11推出零售服务商平台“云网万店”新的发展平台，同时也是苏宁新十年开放赋能战略远景的核心承载。至今长远发展战略深化推进“科技苏宁、智慧服务”战略，本着“百年苏宁，全球共享”的愿景和“输出能力，链接资源，构筑平台，合作共赢”的经营理念。.自2009年以来，苏宁易购实施了多项战略并购投资计划，先后收购了日本知名家电连锁品牌LAOX、母婴购物商城红孩子、PPTV、国际米兰足球赛事以及迪亚中国；2017年，公司以约41.77亿人民币收购天天快递100%股权；2019年，又收购了万达百货、苏宁时尚集团、家乐福股份。苏宁易购的良好运行有赖于苏宁电器完善的采购平台和供应链运输体系。在所有电商企业中，拥有完整的线上线下融合发展的零售渠道，构建了具有采购、销售、金融和运输、售后运营信息架构的企业。在服务内容上，苏宁有实体产品、电商产品和服务产品。此外，苏宁易购逐步建立了五个部门，分别负责连锁经营、运输、营销、财务、管理等公司；此外，在运营阶段已经成立了三个总部，分别为连锁平台运营、电子商务、产品运营。苏宁易购聚焦核心零售业务，已成功打造零售、交通、金融、科技、地产、文创、体育、投资等八大产业。苏宁易购集团股份有限公司图2苏宁易购三大收入来源苏宁易购集团股份有限公司零售线上：零售线上：苏宁易购网站平台、苏宁拼购、苏宁推客、苏宁易购APP等线下：苏宁易购广场、苏宁易购零售云门店、家电3C生活专业店、家乐福超市门店、苏宁易购红孩子母婴店、苏鲜生超市等金融苏宁金融物流苏宁江苏物流天天快递根据公司年报，苏宁易购的收入来源通常是三大公司：零售、交通和金融服务。（二）苏宁易购案例简介根据苏宁易购年报的数据，2009年至2018年间，苏宁易购的年报和内部控制审计是由普华永道中天会计师事务所完成的。另外，无论是年报审计还是内部控制审计，中天普华永道每年都会准确地审计苏宁易购，并出具详尽的审计报告。目前来看，电子商务与传统业务相比，像苏宁易购这样的电子商务公司一般都会存在电子化的支付手段以及复杂化的确认收入情况。尤其是过去的十年，苏宁易购公司的审计工作都是由普华永道审计会计师事务所负责的，所以该公司提供的财务审计报告都是标准的。然而，站在审计风险调查的角度来看，需要考虑到电子商务业务运营的具体情况，也就是说，审计过程难免会存在审计风险。但可以分析苏宁易购审计的主要内容来，主要有以下几个板块：首先是审计活动的内容。苏宁易购业务审核的内容包括：产品信息、售后信息、电子信息等。除其他外，产品信息特别显示产品的名称、基本价格和性能；而售后相关信息主要涉及到保修期和三包政策；电子信息主要有付款方式、运费核算和退货方式。二是系统安全审查。苏宁易购系统数据库在一定程度上是开放的，需要进行系统安全审计。但是，应该注意的是，与审计数据相关的数据痕迹很容易受到黑客、犯罪分子和入侵者的攻击。这就是为什么系统安全审计是苏宁易购电子商务审计的核心。此外，苏宁易购系统安全还包括电子商务系统安全技术和管理措施。三是内部控制审计。在电子商务环境下苏宁易购内部控制审计工作中，应重点关注以下三方面：财务合规、业务验证和业务风险。其中，财务合规主要体现在确认收入的方式和时间上，业务验证则侧重于系统数据传输的准确性和及时性，以及业务系统与财务系统之间的联系。而业务经营风险则以数据指标为主要内容，通过这些指标对企业经营活动进行监控，确保第三方支付平台支付的准确性。四是管理审计电子商务信息系统。在审计苏宁易购电子商务信息系统的过程中，应从以下几方面考虑：首先，苏宁易购电子商务系统中有关事件自动处理机制是否合理；第二，建立苏宁易购信息系统是否健全；第三，能否有效地控制苏宁易购的经营管理模式。（三）普华永道审计苏宁易购的风险1.重大错报风险（1）经营风险《中国注册会计师准则》1101条指出，被审计单位实施战略会增加经营风险，并结合现代风险导向审计理论分析苏宁易购重大错报风险。第一，行业竞争带来的舞弊压力。电子商务的竞争比传统公司更激烈，公司高管对运营效率的压力更大，这可能导致欺诈，从而导致更大的运营风险。易观发布的数据显示，2020年第四季度，天猫在我国B2C电商市场排名第一，市场份额为63.8%；京东以25.9%的市场份额位居第二；苏宁易购是第三，市场份额为5.4%。虽然电商持续增长，但聚美优品、拼多多等新电商的进入对公用系统的初始市场份额构成挑战，苏宁易购将面临更激烈的竞争。欺诈也可能发生，以保持公司的竞争力和对用户的吸引力。第二，战略扩张带来的经营风险。近年来，苏宁易购举办了多场投资盛会。2018年初，万达集团出资95亿元入股一家商业地产管理公司，持股3.91%。同年4月，在上海收购了300多家迪亚天天超市。2019年初，苏宁易购投资收购了中国万达百货37家实体门店；6月份，公司斥资48亿元收购家乐福中国80%的股权。苏宁为此付出了高昂的代价。年报显示，2019年底苏宁易购的经营现金流为-178亿元，几乎是2017年负增长的三倍。苏宁易购的股权似乎陷入了大麻烦。大量外商投资增加了公司的财务风险，也增加了经营风险。就审计工作而言，被审计单位的审计风险由于可能出现重大错报而增加。随着收购和机构业务模式的快速扩张，苏宁易购对国内商品产生的库存造成压力，无法拆分到其他合作公司。近年来，苏宁易购还大幅扩充产品线，希望通过进一步开发多元化产品来增加收入。但是，销售额是否会增长并面临新的挑战和更大的风险，尚不得而知。这些因素要求审计师专注于审计过程，以降低重大错报的风险。（2）固有风险第一，收入确认复杂。根据新收入准则，即五步报告模式，收入从合同开始时计算，根据其他履约义务分别确认价格和收入。另外，在控制权转移时，消费者在收到货物时，需要及时的确认。同时，在新的收入准则下，苏宁易购将面临高估收入的风险，并会增加财务报表层面和确认层面的重大错报风险。为改善用户体验，消除实体店不联网的弊端，电子商务一般实行无条件退货政策。除了普通电商系统的“７天无理由退换货”，苏宁易购还针对部分商品制定了退换货政策，如家电、“30天包退”、“365天包换”等。像花呗、信用卡和京东白条这样的信用卡消费者在这些限额内消费多少，网上购物更方便，但对于公司和会计师来说，首次购买和后续退款等退款流程越来越多。增加了收入的复杂性，从而产生了审计风险。交易信息繁多。B2C电子商务商业模式的特点是每笔交易金额小，但品种多，交易总量大。从11月1日至2020年11月11日23:59，苏宁易购的在线订单数量与去年同期相比增长了75%。超级买手直播的总GMV（网站总流量）超过8亿，观看人数超过1.2亿。会计专家只能在电子销售合同的基础上对相关收入账目进行审计，在如此大的体量和数据集下，电子销售收据很容易造假，使得企业通过重复计算个别收入超过原销售量来增加销售额，审计人员很难发现和准确判断，审计时收入报告的存在和完整性得不到保证。这就增加了审计风险。此外，苏宁易购的营业收入来源多样，包括大量的业务线和产品类别，收入确认方式和增长率各不相同。要将所有线上和线下的财务数据汇总到一个会计信息系统，并按类别重构业务流程是很难的。第三，电子支付存在风险。电子商务的支付方式也是审核过程中需要考虑的问题。消费者在苏宁易购上购买产品时，可以选择线上、货到付款、店内支付等多种支付方式。支付方式的多样化使苏宁易购的财务流程复杂化，这也对在线环境和支付安全提出了更高的要求。苏宁易购审核将显着提高电子支付附件的价值、完整性和准确性。（3）控制风险第一，股权结构存在缺陷。由于信息技术本身的特点，电子商务公司的管理结构与现有公司相比呈现出同质化的特点，这意味着公司的内部控制较低。而在管理苏宁易购的内部控制方面，存在一定的薄弱性，同时还具有管理集中的情况。换言之，在缺乏严格标准的组织结构时，垄断治理策略会对公司的内部控制产生严重的负面影响。同时，由于注册会计师内部控制环境的不稳定性，也会增加会计师事务所收集审计证据的难度，从而影响审计证据的可信度和准确性，增加重大错报风险。事实上，苏宁易购也采取了一些措施，试图精简其所有权。今年2月底，深圳国际控股和深圳国际间接拥有的子公司鲲鹏投资与苏宁易购签署了股权转让协议。根据协议，原控股股东苏宁易购、实际控制人张近东与合资企业苏宁控股集团的持股比例减持至16.38%。转让完成后，虽然苏宁的第一大股东仍是张近东，但他不会有控股股东或实际监管人，这有利于公司治理的完善。第二，内控监督失效。根据财政部《2018年会计信息质量检查公告》，苏宁易购因转让未结转资产，产生了递延收益531.89万元的费用。对此，苏宁易购回应称，因审计工作的错误，漏掉了40万元以上的所得税，所以按照342.28万元进行了计算。这也说明苏宁易购的内部审计部门缺乏一定的独立性，并且也没有充分发挥出原有的优势作用。此外，电子商务公司的内控系统通常在系统后台自动创建，并在审核过程中默认使用电子签名，因此，在任何环节都没有人工干预。事实上，苏宁易购电商系统中的职责分工和责任是分开的，但也直接影响到电商信息的准确性和完整性。这意味着，如果注册会计师不进行风险评估，将无法证明审计工作的可信度，所涉及的审计风险将显着增加。2.检查风险（1）注册会计师对电商领域的了解存在局限普华永道中天会计师事务所是全球四大会计师事务所之一，其主营业务是为客户提供审计、鉴证和管理咨询服务，同时该事务所还是业内的领先专业机构。按照苏宁易购发布的年报来看，该会计师事务所从2009年至2019年连续10年负责苏宁易购的年报审计和内部控制审计工作，并且每年都出具标准的审计意见报告。如果审计师对苏宁易购的审计工作对审计覆盖的网络信息系统的相关内容有任何疑问，审计师应当咨询被审计单位的管理层，必要时咨询相关外部专家。在这种情况下，由于对电子商务和网络信息系统的无知和误解，审计工作的内容可能会因方法不当而产生错误，从而增加检查风险。如果我们查看普华永道2017年至2019年审计报告中的关键审计，可以看出，除了对收购的会计处理外，只有与可抵扣损失有关的商誉减值估计。电子商务公司的递延税收抵免不包括与电子商务公司的经营特点和营商环境有关的问题。这一因素可能是由于普华永道认为电子商务公司的风险已经得到充分解决，但这可能反映了电子商务环境中的审计对特许会计师来说相对陌生，审计过程相当复杂，对注册会计师来说，会比较陌生，对其风险的重视程度不高。（2）电子审计证据的可靠性难保证苏宁易购现在使用电子信息系统和ERP系统。在采购与付款、销售与采购之间形成的交易的主要信息是在ERP系统中创建的，例如ERP系统使用的销售单据、发票等，存储在公司数据库中。此外，该数据库还包含编制苏宁易购财务报表的原始数据。公司审计苏宁易购时，所有必要的审计数据均来自电子信息系统。审计公司需要了解苏宁易购信息系统，判断它的可靠性和安全性。然而，由于技术和其他原因，注册会计师只能通过信息系统监督等间接因素，从而增加审计风险。（3）有效实施函证程序的难度大函证是审核过程中的一个重要审核过程。在电子商务环境中，审计结果的常识通常与高效且执行良好的认证流程密不可分。苏宁易购的卖家很多，除了直购外，大部分都是个体户。但是，一旦电商平台确认了当前的支付，由于交易量大，平台上的产品种类繁多，得到回应的机会很小。因此，审计风险更大。（四）案例启示随着互联网的广泛普及，电子商务已经出现，它仍然是一个蓬勃发展的行业。该领域的各种理论和研究体系还不够完善，有待完善。相关法律法规尚不存在，这方面的审计方法和技术仍在研究中。因此，本文引用前人研究中的审计风险理论，选择苏宁易购作为研究对象，对电子商务公司的审计风险进行了一些分析，特别得出以下结论：防范企业电子商务审计中的主要风险之一，尤其要从三个方面着手：操作风险、固有风险和监管风险。在运营风险方面，尤其是产品在网络环境中的不断存在和电子商务的激烈竞争。如果你不小心，你最终可能会被市场淘汰出局，要跟随市场的变化，顺应潮流，把握投资者对苏宁易购的期望。会计师需要了解电商苏宁的收支情况，分析业务风险，了解重点；考虑到所涉及的风险，电子商务公司的特点是必须始终考虑内部控制的风险点，注册会计师必须测试内部贸易公司的内部系统是否可靠和安全，然后专注于监控公司的收入核算并评估收入的完整性和准确性以管理固有风险；在风险管理方面，审计师应对公司内部控制进行审查，检查是否存在内部控制失误，考虑审计问题的原因，执行全面控制和内部控制制度流程，评价内部控制的有效性。此外，公司电子商务信息系统的安全性也非常重要。注册会计师应密切关注这一点，检查信用系统的信用状况，并设法降低网络信用风险。在风险管理方面，注册会计师应加强对发展中的电子商务行业的认识，及时了解相关商业模式，在线学习计算机技能，努力提高专业知识，必要时还要与专业人士有效沟通，帮助专业人士高效工作，学习电子商务审计技术知识，有助于会计师提高工作效率。六、针对电商企业审计风险点的应对措施（一）重大错报风险方面防范措施1.经营风险的防范措施（1）了解苏宁易购经营现状由于电子商务企业所在行业市场竞争激烈，苏宁易购在战略扩张的过程中往往存在盈利能力不及预期，可持续经营风险较高等问题。因此，审计人员必须了解苏宁易购的经营状况，掌握其最新的监管信息，掌握其审计风险。除此之外，审计人员还需要在整个审计的过程中保持职业怀疑的态度，进一步分析管理层是否因为市场竞争和战略扩张存在较高的舞弊倾向，尤其需要警惕没有业务实质的资金往来。（2）关注相关制度和准则电子商务环境下，审计工作的顺利开展离不开审计准则的指导。相关部门可制定电子商务审计新标准，制定更详细的电子商务审计数据、会计信息系统安全等指导方针和规则，以帮助审计人员了解和管理具体的电子商务审计流程。进一步评估和应对电子商务公司的审计风险。注册会计师要及时了解与电子商务企业相关的政策、法律法规等的新变化，并分析这些变化是否会对审计风险产生影响。2.固有风险的防范措施由于内在风险的产生与注册会计师无关，无法通过审计工作来降低内在风险，因此注册会计师只能通过必要的审计程序对内在风险水平进行分析判断。（1）关注收入确认的完整性和准确性苏宁易购拥有全面的业务运营、多种收入来源、多种线上促销和复杂的收入确认。新收入准则颁布后，审计人员还要了解和评估苏宁易购新会计政策选择与应用的合理性，并在工作文件中说明苏宁易购销售过程是否符合新收入准则，进而来增强电子商务公司的诚信度，当然这种诚信度主要体现在收入数据的准确性和完整性这两个方面。另外，审计师必须获取公司的收入明细，了解会计信息，并在此基础上结合认证会计。审计师还应进行分析研究，计算利润总额等关键财务指标，详细分析各种产品和服务的发展情况，并与往年数据进行比较。必要时，审计人员还可以与公司员工进行沟通，实现业务信息和财务数据的高度融合，有效提高审计的有效性。（2）评估电子商务系统的规范性对电子商务系统的标准化进行评估，是审计人员验证电子商务信息完整性和准确性的基础条件。目前来看，评估电子商务信息系统是否规范的措施主要有以下几种：一是评估企业信息系统和其他系统是否规范了权限管理系统；二是评估公司内部是否有适当的权限审查机制；三是评估电子商务系统的标准化；四是对苏宁易购各系统模块的会计功能进行进一步核查；五是对交易数据的完整性、准确性进行