4长期股权投资

第四章长期股权投资本章重点〔1〕各种不同方式获得长期股权投资的初始计量；〔2〕长期股权投资权益法核算；〔3〕长期股权投资本钱法与权益法的转换的会计处置；〔4〕长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。主要内容第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换和处置第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原那么本章所指长期股权投资，包括：〔1〕企业持有的可以对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；〔2〕企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；〔3〕企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响的权益性投资，即对联营企业投资；长期股权投资在获得时，应按初始投资本钱入账。二、构成控股合并的长期股权投资企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制的合并买卖，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。企业合并构成的长期股权投资，初始投资本钱确实定应区分构成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形生长期股权投资的初始投资本钱。〔一〕构成同一控制下控股合并的长期股权投资权益结合法 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价借：长期股权投资〔被合并方一切者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收买被合并方而构成的商誉〕贷：负债〔承当债务账面价值〕资产〔投出资产账面价值〕资本公积——资本溢价或股本溢价〔差额，在借方〕借：管理费用〔审计、法律效力等相关费用〕贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司一切者权益要相互抵消。如何了解母公司长期股权投资与子公司一切者权益抵消？2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资〔被合并方一切者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收买被合并方而构成的商誉〕贷：股本〔发行股票的数量×每股面值〕资本公积——股本溢价〔差额〕借：资本公积——股本溢价〔权益性证券发行费用〕贷：银行存款上述在按照合并日应享有被合并方账面一切者权益的份额确定长期股权投资的初始投资本钱时，对于被合并方账面一切者权益，该当在思索以下几个要素的根底上计算确定形生长期股权投资的初始投资本钱：〔1〕被合并方与合并方的会计政策、会计期间能否一致。假设合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进展调整，在此根底上计算确定被合并方账面一切者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资本钱。〔2〕被合并方账面一切者权益是指被合并方的一切者权益相对应最终控制方而言的账面价值。【例题】甲公司为乙公司和丙公司的母公司。2021年1月1日，甲公司从集团外部获得丁公司80%股权〔非同一控制〕，实践支付款项4200万元，丁公司净资产公允价值为5000万元，账面价值为3500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2000万元，账面价值为500万元，按10年采用直线法摊销。其他资产公允价值与账面价值相等。2021年1月1日至2021年12月31日，丁公司账面净利润为1500万元，无其他一切者权益变动。至2021年12月31日，丁公司按购买日公允价值继续计算的净利润=1500-〔2000-500〕÷10×2=1200〔万元〕至2021年12月31日，丁公司按购买日公允价值继续计算的净资产=5000+1200=6200〔万元〕。2021年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权〔同一控制〕，初始投资本钱=6200×80%+商誉〔4200-5000×80%〕=5160〔万元〕。【提示】商誉=企业合并本钱-被购买方可识别净资产公允价值份额〔3〕构成同一控制下控股合并的长期股权投资，假设子公司按照改制时确定的资产、负债经评价确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方该当按照获得子公司经评价确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。〔4〕假设被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面一切者权益价值该当以其合并财务报表为根底确定。【例题·单项选择题】甲公司为乙公司的母公司。2021年1月1日，甲公司从本集团外部用银行存款3500万元购入丁公司80%股权〔属于非同一控制下控股合并〕并可以控制丁公司的财务和运营政策，购买日，丁公司可识别净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至2021年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60%。2021年7月1日，乙公司购入甲公司所持有的丁公司80%股权，实践支付款项3000万元，构成同一控制下的控股合并。2021年1月1日至2021年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他一切者权益变动。那么2021年7月1日，乙公司购入丁公司80%股权的初始投资本钱为〔〕万元。A.3700B.3744C.3680D.40443.企业经过多次交换买卖，分步获得股权最终构成同一控制下控股合并合并日初始投资本钱=合并日相对于最终控制方而言的被合并方一切者权益账面价值的份额×全部持股比例+包括最终控制方收买被合并方而构成的商誉新增投资部分初始投资本钱=合并日初始投资本钱-原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资本钱与为获得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积〔资本溢价或股本溢价〕，资本公积〔资本溢价或股本溢价〕缺乏冲减的，冲减留存收益。【例题•单项选择题】2021年1月1日，甲公司获得A公司25%的股份，实践支付款项6000万元，可以对A公司施加艰苦影响，同日A公司可识别净资产账面价值为22000万元〔与公允价值相等〕。2021年度，A公司实现净利润1000万元，无其他一切者权益变动。2021年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为获得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元；支付承销商佣金50万元。获得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可识别净资产账面价值为23000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元。进一步获得投资后，甲公司可以对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间一样。甲公司2021年1月1日进一步获得股权投资时应确认的资本公积为〔〕万元。A.6850B.6900C.6950D.6750〔二〕构成非同一控制下控股合并的长期股权投资1.一次买卖实现的控股合并购买方该当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购买方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。【提示】非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进展会计处置〔与出卖资产影响损益的处置是一样〕：〔1〕投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。〔2〕投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本钱。〔3〕投出资产为可供出卖金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出卖金融资产持有期间公允价值变动构成的“资本公积——其他资本公积〞应一并转入投资收益。【教材例4-1】A公司于20×6年3月31日获得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评价机构对B公司的资产进展评价，支付评价费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4-1所示。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地运用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。【例题】2021年5月1日，甲公司以一项可供出卖金融资产向丙公司投资〔甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司〕，占丙公司注册资本的70%购买日，该可供出卖金融资产的账面价值为3000万元〔其中本钱为3200万元，公允价值变动为-200万元〕，公允价值为3100万元。不思索其他相关税费。甲公司的会计处置如下：三、不构成控股合并的长期股权投资取得方式初始投资成本确认1.以支付现金取得实际支付的购买价款（包含购买过程中支付的手续费等）2.以发行权益性证券取得权益性债券的公允价值3.投资者投入方式取得按投资合同或协议约定的价值，但合同或者协议约定的价值不公允的除外4.以债务重组等方式取得按《债务重组》等相关准则规定处理【教材例4-3】20×6年3月5日，A公司经过增发9000万股本公司普通股〔每股面值1元〕获得B公司20%的股权，该9000万股股份的公允价值为15600万元。为增发该部分股份，A公司向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司获得该部分股权后，可以对B公司的财务和消费运营决策施加艰苦影响。四、投资本钱中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处置企业无论以何种方式获得长期股权投资,获得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位曾经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确以为应收工程，不构成获得长期股权投资的初始投资本钱。项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额（其中债券若为折价发行，该部分费用增加折价的金额；若为溢价发行应减少溢价的金额）非同一控制计入管理费用不形成控股合并计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本【提示】与投资有关的相关费用会计处置如下表所示：【例题•多项选择题】以下各项涉及买卖费用会计处置的表述中，正确的有〔〕。〔2021年〕A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益C.购买买卖性金融资产发生的手续费直接计入当期损益D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益第二节长期股权投资的后续计量取得方式后续计量控股合并方式同一控制成本法核算非同一控制成本法核算不形成控股合并方式共同控制或重大影响：权益法核算一、长期股权投资的本钱法〔一〕本钱法的定义及其适用范围本钱法，是指投资按本钱计价的方法。投资方可以对被投资单位实施控制的长期股权投资该当采用本钱法核算。控制，是指投资方拥有对被投资方的权益,经过参与被投资方的相关活动而享有可变报答，并且有才干运用对被投资方的权益影响其报答金额。〔二〕本钱法核算1.“长期股权投资〞科目反映获得时的本钱2.被投资单位宣揭露放现金股利借：应收股利〔享有被投资单位宣揭露放的现金股利或利润〕贷：投资收益3.计提减值预备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值预备【例题•多项选择题】甲公司于2021年1月1日投资A公司〔非上市公司〕，获得A公司有表决权资本的80%。A公司于2021年4月1日分配现金股利10万元，2021实现净利润40万元，2021年4月1日分配现金股利10万元，以下说法正确的有〔〕。A.甲公司2021年确认投资收益0元B.甲公司2021年确认投资收益8万元C.甲公司2021年确认投资收益8万元D.甲公司2021年确认投资收益16万元E.甲公司2021年恢复长期股权投资本钱8万元二、长期股权投资的权益法〔一〕权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，该当采用权益法核算。艰苦影响，是指投资方对被投资单位的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的制定。共同控制，是指按照相关商定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必需经过分享控制权的参与方一致赞同后才干决策。〔二〕权益法核算权益法的类型图示如下：留意：教材中采用的是完全权益法。科目设置：长期股权投资——本钱〔投资时点〕——损益调整〔投资后留存收益变动〕——其他权益变动〔投资后其他〕1.初始投资本钱的调整长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——本钱〞科目，贷记“营业外收入〞科目。【提示】〔1〕商誉=合并本钱-被购买方可识别净资产公允价值份额〔2〕长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，实践上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能表达在长期股权投资中。【教材例4-5】A企业于20×5年1月获得B公司30%的股权，支付价款9000万元。获得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元〔假定被投资单位各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样〕。在B公司的消费运营决策过程中，一切股东均按持股比例行使表决权。A企业在获得B公司的股权后，派人参与了B公司的消费运营决策。因可以对B公司施加艰苦影响，A企业对该投资该当采用权益法核算。2.投资损益确实认投资企业获得长期股权投资后，该当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确以为当期损益。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。【提示】采用权益法核算，确认应享有被投资单位净损益份额时，经过“长期股权投资——损益调整〞和“投资收益〞科目核算。“投资收益〞表达享有被投资单位净损益的份额，“长期股权投资—损益调整〞表达的是被投资单位资产、负债的份额。也就是说，只需影响被投资单位净损益，投资方应经过“投资收益〞核算；只需影响被投资单位资产、负债，投资方应经过“长期股权投资〞核算。〔1〕被投资单位实现净利润借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益〔2〕被投资单位发生净亏损借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整【例题•多项选择题】2021年1月2日，甲公司以货币资金获得乙公司30%的股权，初始投资本钱为4000万元；当日，乙公司可识别净资产公允价值为14000万元，与其账面价值一样。甲公司获得投资后即派人参与乙公司的消费运营决策，但未能对乙公司构成控制。乙公司2021年实现净利润1000万元。假定不思索所得税等其他要素，2021年甲公司以下各项与该项投资相关的会计处置中，正确的有〔〕。A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元E.确认留存收益200万元采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的根底上,应思索以下要素的影响进展适当调整:〔1〕被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进展调整。〔2〕以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整。〔折旧、摊销、存货出卖影响的营业本钱、资产减值损失等〕【教材例4-7】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自获得投资之日起派人参与乙公司的财务和消费运营决策。获得投资当日，乙公司可识别净资产公允价值为9000万元，除表4-2所列工程外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值一样。假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中，在甲公司获得投资时的账面存货有80%对外出卖。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策一样。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，估计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部买卖。〔3〕投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部买卖损益。该未实现内部买卖既包括顺流买卖也包括逆流买卖。顺流买卖和逆流买卖图示如下：【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部买卖损益抵消与投资企业与子公司之间的未实现内部买卖损益抵消有所不同，母子公司之间的未实现内部买卖损益在合并财务报表中是全额抵消的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部买卖损益抵消仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。①逆流买卖【教材例4-8】甲企业于20×7年1月获得乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司施加艰苦影响。假定甲企业获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样。20×7年8月，乙公司将其本钱为600万元的某商品以1000万元的价钱出卖给甲企业，甲企业将获得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出卖该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不思索所得税要素。【教材例4-8延伸】甲企业至20×7年末未出卖上述存货，于20×8年将上述商品全部出卖乙公司20×8年实现净利润为3600万元。假定不思索所得税要素。②顺流买卖【教材例4-9】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司的财务和消费运营决策施加艰苦影响。20×7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价钱出卖给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出卖。假定甲企业获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样，两者在以前期间未发生过内部买卖。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不思索所得税要素。【教材例4-9延伸】乙公司于20×8年将上述商品全部出卖，乙公司20×8年实现净利润为3600万元。假定不思索所得税要素。【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，可以对乙公司消费运营决策施加艰苦影响。2021年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价钱出卖给乙公司。2021年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出卖。假定甲公司获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样，两者在以前期间未发生过内部买卖。乙公司2021年净利润为2000万元。③合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处置合营方向合营企业投出或出卖非货币性资产的相关损益，该当按照以下原那么处置：1>符合以下情况之一的，合营方不应确认该类买卖的损益：与投出非货币性资产一切权有关的艰苦风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产买卖不具有商业本质。【例题】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2021年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2000万元，已提折旧400万元，公允价值1700万元。假定该项投出非货币性资产买卖不具有商业本质。2>合营方转移了与投出非货币性资产一切权有关的艰苦风险和报酬并且投出资产留给合营企业运用的，应在该项买卖中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。买卖阐明投出或出卖的非货币性资产发生减值损失的，合营方该当全额确认该部分损失。【例题】甲公司、乙公司、丙公司于2021年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产〔厂房〕出资，该厂房的原价为1600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1900万元，未计提减值预备；乙公司和丙公司均以1550万元的现金出资。假定厂房的尚可运用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丁公司2021年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需求编制合并财务报表，不思索增值税和所得税等相关税费的影响。要求：编制甲公司2021年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2021年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。3>在投出非货币性资产的过程中，合营方除了获得合营企业长期股权投资外还获得了其他货币性资产或非货币性资产，该当确认该项买卖中与所获得其他货币性、非货币性资产相关的损益。【例题】甲公司和乙公司于2021年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产〔厂房〕出资，出资时该厂房的原价为1200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。假定厂房的尚可运用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2021年实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需求编制合并财务报表，不思索增值税和所得税等相关税费的影响。要求：编制甲公司2021年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2021年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。【教材例4-10】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产〔机器〕出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1550万元。假定甲公司需求编制合并财务报表。不思索所得税影响。3.获得现金股利或利润的处置借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整借：银行存款贷：应收股利4.超额亏损确实认在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按以下顺序进展调整：【教材例4-11】甲企业持有乙企业40%的股权，可以对乙企业施加艰苦影响。20×4年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为6000万元。乙企业20×5年由于一项主营业务市场条件发生变化，当年度亏损9000万元。假定甲企业在获得该投资时，乙企业各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也一样。那么甲企业当年度应确认的投资损失为3600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2400万元。5.被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，按照持股比例确认归属于本企业的部分该当调整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动〞科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积〞科目。【提示】投资方获得长期股权投资后，该当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外一切者权益的其他变动，该当调整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。【教材例4-12】A企业持有B企业30%的股份，可以对B企业施加艰苦影响。当期B企业因持有的可供出卖金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间一样，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦一样，双方当期及以前期间未发生任何内部买卖。A企业在确认应享有被投资单位一切者权益的变动时，应进展的账务处置为：借：长期股权投资——损益调整28800000——其他权益变动5400000贷：投资收益28800000资本公积——其他资本公积54000006.股票股利的处置被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处置，但应于除权日注明所添加的股数，以反映股份的变化情况。三、长期股权投资的减值发生减值时，借记“资产减值损失〞科目，贷记“长期股权投资减值预备〞科目。长期股权投资的减值预备在提取以后，不允许转回。四、对联营企业或合营企业的权益性投资重分类对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方该当按照<企业会计准那么第4号——固定资产>的有关规定处置，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，该当采用权益法进展会计处置。已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，该当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进展追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表该当作相应调整。第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换〔一〕本钱法转换为权益法1.投资方因追加投资等缘由可以对被投资单位施加艰苦影响或实施共同控制但不构成控制投资方因追加投资等缘由可以对被投资单位施加艰苦影响或实施共同控制但不构成控制的，该当按照<企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量>确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资本钱之和，作为改按权益法核算的初始投资本钱。原持有的股权投资分类为可供出卖金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动该当转入改按权益法核算的当期损益。【例题】A公司于2021年11月10日获得B公司5%的股权作为可供出卖金融资产，获得本钱为900万元，2021年12月31日其公允价值为1000万元。2021年2月1日，A公司又从市场上获得B公司15%股权，实践支付款项3150万元，原5%投资在该日的公允价值为1050万元。从2021年2月1日起，A公司可以对B公司施加艰苦影响。2021年2月1日B公司可识别净资产公允价值为22000万元。要求：编制2021年11月10日至2021年2月1日A公司有关会计分录。2.因持股比例下降由本钱法改为权益法〔1〕个别财务报表持股比例下降由本钱法改为权益法的会计处置如以下图所示：关键点：剩余持股比例部分应从获得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。①处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益〔差额〕②剩余部分追溯调整1>投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资本钱与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额,属于投资作价中表达的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于投资本钱小于原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资本钱的同时,应调整留存收益。2>投资后的追溯调整借：长期股权投资贷：留存收益〔盈余公积、利润分配〕〔原获得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例〕投资收益〔处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例〕资本公积——其他资本公积〔其他缘由导致被投资单位一切者权益变动×剩余持股比例〕