2023年CPA注会会计合并报表分录精炼笔记

2023CPA会计合并报表笔记

*同一控制公司合并日合并报表

1、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消

借:股本

资本公积

J合计100（子公司所有者权益所有（100%）抵消）

盈余公积

未分派利润

贷：长期股权投资80

少数股东权益20（实体法下，少数股东权益进报表）

2、子公司被控制时的留存收益是存在的（合并前被合并方的留存收益,集团是

认可的，所以要恢复）,归属于合并方的部分，在合并报表中恢复（上一步作为子公

司所有者权益被抵消）:

借：资本公积]

*有粉饰报表的嫌疑

贷:盈余公积--------------------

未分派利润

粉饰报表：集团P于2023年全资控制上市公司甲公司，2023年全资控制乙公

司。2023年甲上市公司到年终利润表很惨淡，甚至也许被ST,但乙公司的利润

很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股权，实现同一控制下公司合并，乙公

司视同自2023年就进甲公司的合并报表，那么自2023年至2023年，乙公司

实现的留存收益（假如1000万）的60%,进甲公司的留存收益，甲公司的报表好

看了。

借:资本公积---600

贷：盈余公积60

未分派利润540

*同一控制公司合并日后合并报表

合并日后：合并日以后的每个资产负债表日

一、长期股权投资由成本法核算，调整为权益法核算，涉及调整分录

1、投资当年

（1）调整子公司赚钱

借:长期股权投资

贷:投资收益

（2）调整为权益法下子公司分派钞票股利（权益法）

借：投资收益（冲掉）调整前的成本法分录是借:应收股利

贷：长期股权投资贷；投资收益

调整后，成为对的的权益法下分派钞票股利的分录

借：应收股利

贷:长期股权投资

（3）调整子公司其他综合收益变动

借:长期股权投资

贷:其他综合收益一本年

（4）调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分派以外的所有者权益变动

借：长期股权投资

贷:资本公积一本年

2、跨年连续编制合并报表（还是调整分录）

（1）调整以前年度子公司赚钱

借：长期股权投资

贷:年初未分派利润（上年投资收益）

（2）调整本年度子公司赚钱

借：长期股权投资

贷：投资收益

（3）调整子公司以前年度分派钞票股利

借:年初未分派利润（投资收益）

贷：长期股权投资

（4）调整子公司本年度分派钞票股利

借:投资收益

贷：长期股权投资

（5）调整子公司以前年度其他综合收益

借:长期股权投资

贷：其他综合收益-年初

（6）调整子公司本年度其他综合收益

借:长期股权投资

贷：其他综合收益-本年

二、合并抵销分录

1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：股本

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分派利润（年末数=年初数+本年净利润一提取盈余公积一分派的钞票股

利）

贷：长期股权投资

少数股东权益（可以出现负数）

同时，被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分，调整回来（同一控

制下合并）

借:资本公积

贷：盈余公积

未分派利润

2、母子公司之间的投资收益抵销

借:投资收益

合并头I彳公司大生施利润

少数股东损益

年初未分派利润（年初数）

贷；提取盈余公积（本年净利润X10%）

向股东的分派（钞票股利）

年末未分派利润（年初数+本年净利润一提取盈余公积一向股东分派的钞票

股利）

同时，母子公司之间的债权债务（应收应付）关系,也抵销

借:应付股利

贷：应收股利

*非同一控制下购买日合并报表编制

一、母公司确认长期股权投资

借：长期股权投资

贷:股本

股本溢价

二、按公允价值调整子公司的个别报表

借:固定资产（公允-账面）

贷：资本公积

同时，确认递延所得税

借:资本公积

贷:递延所得税负债

调整后子公司资本公积=子公司原资本公积+调增资本公积X（1-25%）

三、计算合并商誉、少数股东权益

商誉=合并对价一调整后子公司可辨认净资产公允价值份额

少数股东权益=调整后子公司可辨认净资产公允价值份额

四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：股本

资本公积

其他综合收益（属于所有者权益嘛）

盈余公积

未分派利润

商誉（计算得出的）

贷:长期股权投资

少数股东权益（计算得出的）

*非同一控制下购买日后合并报表编制

一、调整子公司的个别报表（延续下来）

1、投资当年

借:固定资产（公允一账面）1

贷:资本公积------------------

合并日的调整分录

同时，确认递延所得税负债—

借:资本公积

贷:递延所得税负债

当年补提折旧、摊销（按公允价值补提折旧、摊销）

借:管理费用^

合并日到当年年终补

贷:累计折旧

提的折旧影响，调整

同时,转回递延所得税负债

借：递延所得税负债（当年补提折旧转回递延所得税负债）

贷：所得税费用

2、连续编制合并财务报表（跨年）

借：固定资产、

贷：资本公积-年初

借：资本公积一年初y---------------------

[涸I”品午曲

贷：递延所得税负债

借:年初未分派利润（前一年补提的折旧、摊销）,

贷:累计折旧

借：递延所得税负债

贷：年初未分派利润（补提折旧转回的递延所得税负债，冲递延所得税费用）

A

借:管理费用y--------------------------------------

调本年度

贷:累计折旧（补提跨年的本年度折旧）

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

以上是第一步:调整合并日到合并日后的资产负债表日，子公司的个别报表

二、长期股权投资成本法调整为权益法，调母公司个别报表（由于合并日，虽

然是非统一控制下,但也形成控制，母公司个别报表上的长期股权投资要用成本

法核算，合并报表要调整到权益法核算）

1、投资当年

（1）调整本年度子公司赚钱归属母公司部分

借:长期股权投资

贷:投资收益

（2）调整子公司分派钞票股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

（3）调整本年度其他综合收益归属母公司部分

借：长期股权投资-其他综合收益

贷：其他综合收益

2、连续编制合并财务报表（跨年）

（1）调整以前年度子公司赚钱

借:长期股权投资

贷:年初未分派利润（上年投资收益）

⑵调整本年度子公司赚钱

借:长期股权投资

贷:投资收益

（3）调整子公司以前年度分派钞票股利

借：年初未分派利润（投资收益）

贷:长期股权投资

（4）调整子公司本年度分派钞票股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

（5）调整子公司以前年度其他综合收益

借：长期股权投资

贷：其他综合收益-年初

（6）调整子公司本年度其他综合收益

借：长期股权投资

贷:其他综合收益-本年

三、抵销分录（合并日后的）

1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：股本

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分派利润（子公司年末数）

商誉（跟着走）

贷:长期股权投资

少数股东权益

2、母子公司之间的投资收益抵销

借:投资收益'll----------------------------------

口子公司本年或:期的净利润

少数股东损益

年初未分派利润（子公司年初数）

贷：提取盈余公积

向股东分派股利（钞票股利）

年末未分派利润（子公司年末数）

*总结一下（时间点：①合并日②合并日到当年年终③跨年期初到

期末）

同一控制下公司合并日后的合并报表

（只调整母公司长期股权投资,成本法调到权益法）

1、投资当年

（1）将母公司长期股权投资由成本法调整到权益法（合并日到当年年终）

（2）编制抵销分录（别忘了带着留存收益归属于投资方的部分

借:资本公积贷：盈余公积未分派利润）

2、跨年度连续编制合并报表

（1）调整以前年度母公司长期股权投资（合并日到上年年终，损益账户用“年初

未分派利润”代替）

（2）调整本年度母公司长期股权投资

⑶编抵销分录（一直带着留存收益归属于投资方的部分

借:资本公积贷:盈余公积未分派利润）

三4同一控制下公司合并日后的合并报表

（先调子公司账面到公允，确认递延所得税负债；再调母公司成本法到权益法）

1、投资当年

（1）先调子公司的账面到公允,确认递延所得税负债

（2b再调子公司，补提当年的折旧（借:管理费用贷:累计折旧），转回折旧部分的递

延所得税负债（借：递延所得税负债贷:所得税费用）

（3）调整合并日到年终母公司长期股权投资（成本法到权益法）

（4）