苏州华澳轮胎股份有限公司应收账款的调查报告

PAGEI摘要苏州华澳轮胎股份有限公司应收账款的调查报告摘要在当今竞争激烈的市场中,企业常通过赊销的方式来扩大其销售，然而应收账款的产生又使得企业经营存在着一定风险。应收账款属于企业的一项资产，数额过大会造成利润虚增，严重限制企业的生产和经营，甚至会造成企业财务危机。随著国内企业赊销现象的普遍出现，该资产的质量高低也严重影响着企业的收益与未来发展。为了将企业风险降到最低限度，防患于未然，加强现代企业应收账款风险的防范措施就成了一项具有重要现实意义的职责。本文在相关背景下，分析了苏州华澳轮胎股份有限公司的应收账款情况及该公司在应收账款管理中存在的问题，随后对该公司应收账款存在的问题进行归因分析，最后针对问题提出解决对策：对客户资信状况进行调查，建立恰当的信用政策；建立应收账款账龄表，进行实时账龄分析；健全公司各部门的内部控制制度等。关键词：应收账款；财务风险；企业管理

目录摘要 I引言 1一、苏州华澳轮胎股份有限公司概况 1（一）苏州华澳轮胎股份有限公司简介 1（二）苏州华澳轮胎近三年的应收账款综合状况 2二、华澳应收账款分析 3（一）应收账款比例畸高，应收款账周转率低 3（二）其他应收账款比重高，账龄过长 4（三）华澳应收账款结构不合理 5（四）华澳SO天数分析 6三、华澳应收账款管理存在的问题及原因 7（一）华澳应收账款管理存在的问题 71.对商业信用意识淡薄，赊销规模大 72.未对客户的信用进行调查 73.应收账款内部管理不规范 7（二）原因分析 81.企业风险防范意识不强 82.相关管理制度不健全 83.未能树立正确的管理目标 8四、改善华澳应收账款管理的策略 9（一）对华澳客户资信状况进行调查，恰当信用政策的建立 9（二）建立应收账款账龄表，进行实时账龄分析 10（三）健全公司各部门的内部控制制度 10结论 12参考文献 13PAGEPAGE4引言应收账款管理已逐渐成为企业生产经营活动中重要的问题之一，并且有着很大的研究意义：对企业的应收账户的及时回笼率，对公司的财务指标是有很大的优化作用的，对企业的资金利用水平是有提高的，对整个企业的资金流动和资金利用率都是非常有帮助的，同时可以降低企业的经营风险，有效管理企业的各项流动资金，在企业对客户之间的考核采用信用制度，或许会带来一定的成本，但是这个收益绝对会大于这个成本的，这个信用制度也可以帮助企业建立健全征信制度，这样可以对企业应收账款的回收时间和回收率有一个计划，可以做到一个实时监督的管理过程，在一定程度上加强了企业抗击风险，抵御资金风险的能力。对应收账款管理的探讨，会让企业在经营过程或管理活动中可以及时发现货款核算是否出现出入或者资金管理的一些问题，也对应收账款有一个很明确的监控状态，不致于出现无人管理的局面，避免因为账款回收期太长，一些合同，票据的管理因时间太长而出现缺失的现象，在侧面提高企业的利润，减少企业的资金无形的耗损。本文通过对苏州华澳轮胎股份有限公司应收账款管理的研究，结合公司的应收账款的管理现状及信用政策的制定，并借鉴国内外先进的管理经验，具体分析并提出相关的解决方案，解决该企业在应收账款管理中存在的问题，构建长远的应收账款管理模式，促进该公司的持续健康发展。一、苏州华澳轮胎股份有限公司概况（一）苏州华澳轮胎股份有限公司简介苏州华澳轮胎股份有限公司（以下简称“华澳”）创建于2006年，是“国家高新技术企业”，拥有15项专利，具有强大的科研团队、完善的制造流程和国际化的销售网络，在国际上同类产品的竞争中具有领先优势。公司主要生产硫化机等轮胎制造设备，销往普利司通、米其林、固特异、倍耐力、住友、横滨等世界前十大轮胎生产企业和双钱、中策等国内高端轮胎生产企业。为了满足客户不断增加的订单需求，公司于2011年10月在盐城市滨海县新设立分公司“江苏华澳橡胶机械有限公司”，注册资本5000万人民币，占地面积13万平方米（约200亩），2013年6月正式投产，年产值将超过4亿人民币。华澳科技本着“为世界高品质轮胎创造设备”的企业使命，公司的规划、设计和配置，立足于满足“制造全球一流的硫化机”需求。我们坚守“品质为先，客户至上，创新力，协作力，紧迫感，责任感”的核心价值观。我们正在为成为世界级制造企业而奋斗着，为建立具有更高美誉度的国际知名品牌而努力着。我们欢迎有理想、有志向、有创新思想的各类人才加入我们，共同打造一个令业界尊敬的企业。（二）苏州华澳轮胎近三年的应收账款综合状况华澳2013-2015年应收账款综合指标如下表1-1所示。根据计算，2013年-2015年度的销售额平均增长13.89%，年末应收账款的增长率分别为：2014年较2013年增长15.81%和2015年较2012年增长29.56%，远远高于销售收入的增长。与此同时，在这三年中超180天应收账款的年末总额逐年攀升。通过表1.1中的数据可以得到下列结论，一方面为了完成公司的销售任务，实现预期的销售目标，销售人员不得不增加信用销售的比例，因而导致了应收账款增长率高于销售额的增长率。另一方面，由于缺乏健全的、确实可行的应收账款管理体系，导致应收账款不能正常回收，甚至无法回收这些都将影响华澳的财务安全。表1.12013-2015年应收账款指标（单位：元）年末AR余额销售收入AR/销售收入over180AR/销售收入2013253,481,431693,737,28136.54%8.08%2014293,547,797752,172,82739.03%9.27%2015380,333,349897,829,29342.36%10.31%根据华澳历年年报，汇总得到2013-2015年度华澳主要财务数据表，见表1.2。表1.22013-2015年度主要财务数据情况表（单位：人民币元）主要财务数据2015年2014年2013年主营业务收入5，077，962，996.854，722，463，743.063，901，888，711.92利润总额168，320，336.29163，422，301.5291，068，578.78净利润129，154，886.11113，558，469.4376，185，742.61总资产6，037，994，548.075，538，091，753.975，109，210，961.21股东权益1，480，313，237.921，359，328，628.451，087，828，745.64现金及现金等价物净增加额-250，887，268.74165，405，936.67-356，712，919.89（资料来源：内部资料整理）从华澳这三年的财务报表我们可以知道，在2015年的时候，华澳的主要业务收入是对比上年度有所增加的，所获得的利润也是在稳步增加，这些数据都在侧面表现出华澳的经营现状在2015年的时候是呈现一种良性发展的态势，然而却发现该年度的现金流和现金等价货币的物资却比上年度还要下降，我们可以看到2014年现金和现金等价货币的物资是1亿左右，而到了2015年居然是-2亿，很明显这是一个非常不符合正常逻辑的事情。所以这一指标反映出企业经营中的现金回笼情况恶化，企业目前正面临着严重的资金问题。现据此对华澳应收账款管理的现状作出分析。二、华澳应收账款分析（一）应收账款比例畸高，应收款账周转率低华澳2015年12月31日应收账款科目余额936，130，195.88元，计提坏账准备302，259，707.74元。其中，账龄在3年以上的账面余额达260，002，380.72元，占应收账款科目总金额的比例高达27.78%，华澳已全额计提坏账准备。见应收账款科目情况表2.1。表2.12015年公司应收账款科目情况表（单位：人民币元）应收账款账龄应收账款余额占总额比例%计提比例坏账准备1年以内658，491，014.9070.345%32，924，550.781－2年6，023，829.390.6430%1，807，148.812－3年11，612，970.871.2450%7，525，627.433年以上260，002，380.7227.78100%260，002，380.72合计936，130，195.88100.00302，259，707.74资料来源：华澳2015年年度报告显然，华澳已经形成了大量的长期未能收回的应收账款，拖欠严重、回收款不力，从而造成资金链连接困难，财务状况严峻的局面。应收账款周转率是反映应收账款周转速度的指标，它有两种表示方法，一个是应收账款的周转速率，速率的快慢在一定程度上说明了应收账款回收的效率，也就是将物资变现为现金，然后回收这些现金的时间过程。再一个就是应收账款的频率，也就是周转次数，就是将货物售出变为应收货款，然后将这些货款转为现金的次数，这个周转次数的频率高低，它在一定程度上表明了一个公司的应收账款流动的速度。根据华澳2015年12月31日资产负债表，对应收账款结构进行分析，得到华澳应收账款结构分析表2.2。表2.2华澳应收账款周转率分析表单位：人民币元项目/年份(单位:万元)2011年2012年2013年2014年2015年应收账款34702.40I104.611841.781270.501673.86存货6327.009474.4513426.7017222.5015381.60应付账款5003.126839.028525.8610457.709811.24主营业务收入58300.1075504.7093888.6098357.2055531.30主营业务成本48185.8062040.7076104.7080884.6047065.50应收账款周转率255.06104.0363.7363.2137.72存货周转率8.587.$56.645.282.89应付账款周转率10.861010.738.94.56应收账款周转期1.433.515.735.779.68存货周转期42.5446.5054.8969.13126.29经营周期43.9750.0160.6274.9135.97减:应付账款周转期33.5833.2344180营运资金周转期10.2916.8126.6233.955.97我们从华澳的资金周转时间可以知道，近几年的应收账款周转，应付账款周转期，存货周转期等等这些指标都在不断上升，这就导致了该公司的要投入的营运资金要不断增多，以维护企业的正常生产，这也在侧面表现出该企业的总的营运资金不断被固化，周转速率变慢。上表显示的该企业的应收账款周转期和应付账款周转期的差距是相对来说比较小的，对企业的营运资金的周转的影响相对来说比较小，可以忽略。可以直接看该公司的存货周转来分析对企业营运资金的周转，也是可以看出一些问题的，就目前该公司营运资金的周转来分析，华澳的存货管理还是存在一定的问题。（二）其他应收账款比重高，账龄过长对其他应收账款回收情况进行监督，通过编制账龄分析表来进行。例如：对华澳“其他应收款”，可编制其他应收款账龄分析表2.3：表2.32015年公司其他应收款科目情况表（单位：人民币元）其他应收款账龄账面余额占总额比例%计提比例坏账准备2-3年50,222,727.248.25个别认定3,505,000.003年以上290,093,054.0447.67个别认定106,977,499.05合计340,315,781.2855.92%110,482,499.05资料来源：华澳2015年年度报告根据华澳其他应收款账龄分析表，可绘制其他应收款账龄分析饼形图，见其他应收款账龄分析饼形图2.1：图2.12015年公司其他应收款账龄资料来源：华澳2015年年度报告由华澳其他应收款账龄分析表3和其他应收款账龄分析饼形图1，可以清楚地得知华澳其他应收款中账龄3年以上的290，093，054.04元，占47.67%，存在坏账的可能性很大，应划为A类进行管理。其他应收款中1年以内的199，631，476.951元，占32.80%，存在坏账的可能性很小，风险也最小，应划为C类进行管理，其余则划为B类进行管理。对应收账款回收情况进行监督，通常通过编制账龄分析表来进行。例如对华澳“应收账款”，可编制其他应收账款账龄分析表2.4：表2.4应收账款账龄分析表2015年12月31日单位：人民币元应收账款账龄账面余额占总额1年以内199，631，476.9532.80%1－2年68，663，231.2711.28%2－3年50，222，727.248.25%3年以上290，093，054.0447.67%合计608，610，489.50100.00%资料来源：华澳2015年年度报告由华澳应收账款账龄分析表4和应收账款账龄分析表5，可以清楚地得知，华澳公司在2015年坏账比例达到了50%，所谓坏账就是超过1年才回收的应收账款，而华澳公司存在三年以上的应收账款，这是一个非常恐怖的数据，导致企业很多资金被固化，占用。而一年内的应收账款仅仅为33%，可以看到该公司的应收账款的时间跨度是非常大的。（三）华澳应收账款结构不合理根据华澳2015年12月31日资产负债表，对应收账款结构进行分析，得到华澳应收账款结构分析表2.5。表2.5华澳应收账款结构分析表（单位：人民币元）项目2015年12月31日应收票据170，106，368应收股利11，148，465应收账款936，130，196应收账款净额633，870，488其他应收款608，610，490其他应收款净额482，153，738减：坏账准备428，716，459应收款项净额1，116，024，226预付账款102，719，393应收补贴款508，090应收账款合计1，400，506，543.00流动资产合计2，890，366，075资料来源：华澳2015年年度报告根据华澳应收账款占流动资产的比率，绘制华澳应收账款占流动资产的比率饼形图如图2.2：图2.22015年应收账款占流动资产的比率饼形图资料来源：华澳2015年年度报告可见，华澳应收账款占流动资产的比重较大，达48%。（四）华澳SO天数分析华澳SO（华澳aysSalesOutstan华澳ing）指得是应收账款平均回收期时长。能对华澳SO产生影响的因素包括应收账款和年销售净额两个指标。其计算方法如公式2-1所示。（2-1）华澳2013、2014、2015年三年的华澳SO计算结果详见表2.6，通过表2.6可以看出，华澳SO天数自2013年以来一直高于105天，最高甚至达到127天。说明对于华澳而言，应收账款的回收速度相当较慢，将会对公司流动资金产生不良影响。表2.62013-2015年华澳SO天数（单位：天）月份201320142015111211311521171191233121123121411411912751111151186108111114710610811181051071099105108111101091111131111311511712109117120三、华澳应收账款管理存在的问题及原因（一）华澳应收账款管理存在的问题1.对商业信用意识淡薄，赊销规模大完善健全的社会信用体系是信用销售的基础。赊销是商业竞争的重要武器，但其负面影响也是不容忽视的。在激烈的市场竞争环境下，华澳的一些销售人员在商品销售过程中，受到经济利益的驱使，无视客户信用的缺失，对于所有客户都不轻易放弃，盲目地与对方签订了赊销合同。华澳截止2015年12月，账龄一年以上逾期的应收账款超过所有应收账款的50%以上，实际上公司都已经与客户签订了销售合同，并且其合同条款并没有什么瑕疵，但其中大部分问题都出自客户经营出现了困难，资金链断裂，资金周转紧张，短期内难以收回，这多是由于公司缺乏对客户事前的信用调查和事后的催收不力，导致长时间内无法将账款收回，形成坏账。2.未对客户的信用进行调查公司缺乏信用意识，没有做好事前对客户信用风险进行评估的工作。客户的信用程度通常会受到财务状况、信用环境、信用状况、市场环境、经营能力、偿债能力、在业内的声誉、品牌忠诚度和其他很多因素的影响，若单单凭借从客户提供的资料，如公司营业执照、税务登记证等是无法正真了解客户的实力和诚信情况的。如果不对客户信用状况进行系统详细的调查分析，将对日后应收账款的收回工作带来困难，也加大了应收账款坏账损失的风险。3.应收账款内部管理不规范从以上分析可以看出，华澳应收账款回收效果并不理想，导致各产业经营资金的短缺，影响了生产经营的正常运作。公司在应收账款内部管理方面不太规范，主要表现在：（1）对于合同管理和审核方面有待进一步加强。例如公司对签署的一些客户的合同内容并没有经过流程来进行订单合同评审，导致很多合同细节并未在全公司利益相关的部门知晓，就导致了一些隐性的风险的存在。所以企业要利用相关的手段和政策将这些风险合理的转移，比如利用项目转移，业务员绩效考核，三方债务相抵等等手段。（2）相关部门职责分工不明确，销售部与财务部业务联系脱节，两个部门在承担责任中又互相推脱。再加上应收账款的管理人员和具体工作人员每年几乎都有相应地调整，而调整前后相关部门的负责人未能及时进行交接，致使应收账款不能及时地回收或足额收回，从而影响企业流动资金的周转速度。（二）原因分析1.企业风险防范意识不强华澳各方面的制度机制及设施不够完善，在如此竞争激烈的环境下，面对这些小公司的竞争，企业只能采取扩大市场占有率的措施。企业不但在成本、价格上下功夫，而且还大量地运用商业信用促销。但是，由于企业的风险防范意识薄弱，为扩大销售，没有在事前对客户的资信情况做全面调查、没有对应收账款的风险进行正确评估。盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视了眼前的利润，而忽略了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。2.相关管理制度不健全根据华澳原有的应收账款管理规章制度分析如下：第一，交易记录不完整。在和客户的日常交易过程中，没有对这些交易记录进行详细的记录，比如交易的内容，产品型号，单价，付款方式和时间等等，只有简单的对象，金额等等。第二，没有因违规的惩罚性措施，比如付款延迟没有规定需要交纳滞纳金。第三，对超过1年的应收账款没有一个具体的规定管理，如何管理这些应收账款。第四，员工管理松散，没有一个非常标准的制度化管理，更多的是靠员工自觉，绩效，责任制度更是不增谈起，所以导致员工作业大多有随意性，尤其是对应收账款的回收，感觉事不关己高高挂起，公司的钱又不是自己的钱。再就是执行力差，公司本制定了很多相关制度条例，但是真正的执行起来没有几条，导致了这些条例只是写在纸上，根本是没有得到具体实施的。第五，公司内部交流缺乏沟通意识。该核对不核对，该对账不对账，需要汇报的不汇报，有应收账款延迟的不去客户处跟踪等等这些都是普遍存在的问题。3.未能树立正确的管理目标华澳仅仅将利润额的提高作为最重要的目标，忽视了现金流量对企业的重要影响。无论是母公司对子公司的绩效考核，还是在公司内部对于销售部门和销售人员的考核，销售收入的高低、利润的多少都作为了重要的绩效考核指标。考核体系没有对控制应收账款余额和重视现金流起到激励作用，没有充分地调动员工的催收账款的积极性，造成应收账款回收速度不高、回收率低。出于利益驱动，管理层就放松对于客户资信的考核，甚至对于从未合作过的客户也给予了很高的信贷额度及信用期限。而对于已经超期超龄的应收账款，管理层也未及时促销售人员催收，以达成预算为最高目标。在公司管理者不断追求提高市场占有率、扩大产品销售、增加销售收入和利润总额的同时，忽视了内部控制制度建设，忽视了对现金流的管理，忽视了客户信用的风险评估，忽视了对应收账款进行有效控制。四、改善华澳应收账款管理的策略为了减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，企业必须采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范与控制。应收账款的风险与应收账款的规模呈同比增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，所承担的应收账款风险就越高。因此，对应收账款进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，对华澳长远发展而言有很重要的现实意义。企业应如何对应收账款进行管理，使其既能给企业带来收益，同时又能降低风险。企业可采取事前控制、事中控制、事后控制的方法对应收账款进行管理，以降低其在交易过程中的风险。（一）对华澳客户资信状况进行调查，恰当信用政策的建立（1）做好客户资信调查。在如今年代，征信体系不断完善的今天，比如银行，移动联通公司等等都开始采用公民征信体系，企业也需要对客户采用征信体系，调查该客户在行业内的口碑，比如拖欠款项，违章违法记录等等，都需要调查，然后在洽谈合同的时候需要对账期，账款额度，交易方式，是汇票还是现金等结算方式都要进行详细的说明。通过对客户的财务报表，社会舆论，商业往来信息等等。（2）要对公司的应收账款的工作要做到科学化的管理，不能放任不管。对客户的放账额度需要长期跟踪并及时收拢，在对客户的赊销服务中，是必须要核对以前的应收账款是否超过规定的客户放账额度，如果超过那就不能继续赊销，而应该回收之前的应收账款才能再给予赊销。同时要加强对回笼资金进行控制，并做好计划表，要客户按照计划支付账款。（3）要对应收账款的各项数据建立多层次多角度的分析，比如收账，周转速度，次数，频率等等，运用相关管理工具，比如minitab，swot等等分析工具来对资金流动做一个全面的分析，并建立相关预测机制模型，评估公司应收账款管理过程中的各种缺憾，从而起到预警机制。（二）建立应收账款账龄表，进行实时账龄分析根据企业应收账款的时间限制来分类制定，从而建立一个应收账款年龄表。就可以规避坏账的产生，并对有可能产生坏账的应收账款进行管理控制，从而起到一个预警机制。如下表，就是华澳公司的应收账款的年龄表，基本是可以判定企业资金的变现的能力的。表4.1企业应收账款账龄表（假定）单位：元客户/滞期日ABC华澳E总计120天--250000--25000090天-500005000060天200000-20000030天-100000100000--20000015天250000-50000--300000合计25000015000040000020000001000000未到期10000050000003500003000001250000信用等级甲乙丙甲甲-让我们来深层次的解读该表，就会发现，在华澳公司内部客户中，其中有四个客户的应收账款还是100万，而这些客户中大多数都会滞纳回款。只有E客户是按时回款。而客户C是不管是滞纳时间，还是应收账款的数额都是最大的，所以后续要加强对该客户进行应收账款的管理。客户B滞纳货款有一个50万是还没有到期的，是应该要回款的，这就需要及时的催款，等到了规定的时间按时回款。客户A回款速度还算是比较快，只是有10万元未到账，也是一个算是A级客户。可以考虑适当调高该公司的放款额度，华澳的应收账款还有25万未回收，所以公司要将部分精力放置到该客户中。（三）健全公司各部门的内部控制制度应收账款管理的内部控制对于信用制度的贯彻执行，对于保证应收账款的有序管理都有极其重要的意义。根据公司自身具体情况，对其应收账款管理的内部控制制度做如下设想：（1）对业务订单成交上给与管理和控制，不能让业务员单独操作所有的事情，必须要有人进行监督控制。订单的评审务必要有一个制度和流程。首先必须要经过部门经理的通过，然后将订单上交给公司的总经理层，接着召集相关部门开会讨论，讨论该订单的可实时性，利润值，生产难度等等做一个评估。同时要做好客户的评估，评估客户的付款能力，抗风险能力，业内口碑水平等，对商务细节也要考虑，比如交期，付款方式，付款期限等等，都要全面权衡整个公司的利益，最后才能形成订单，开始生产。坚决杜绝在订单审核程序未完成的情况下，业务员私自签署订单的行为。（2）在对于应收账款的管理上，客户开始付款的时候，必须要走一定的流程，先由业务员递交某客户的付款计划或付款申请书，由总经理和财务经理共同审核，这样就有三人以上的监督，这样形成一种固定的制度，避免存在亏空款项或挪用的现象。（3）在客户支付方式要考虑周全，要结合公司和客户的利益，权衡全面的利益，既能保证公司资金的回笼的及时性和安全性，又能有利于公司开发客户。（4）同时也要