2015注会《税法》-第二章-增值税法(1)解析

其次章增值税法重点章节历年以计算题和综合题为主，选择题亦有分值本章受“营改增”及2023年新政出台较多的共同影响，估量分值在15-20分第一节征税范围及纳税义务人

学问点：征税范围具体内容：〔一〕征税范围的一般规定

1.销售或者进口的货物货物指有形动产，包括电力、热力、气体2.供给的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即托付方供给原料及主要材料，受托方依据托付方的要求制造货物并收取加工费的业务修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进展修复，使其恢复原状和功能的业务单位或者个体户聘用的员工为本单位或者雇主供给的上述劳务不包括在内【例题·多项选择题】以下说法正确的有〔〕A.销售不动产计征增值税B.销售电力应征增值税C.供给修理劳务计征营业税D.单位聘用的员工为本单位提加工、修理修配劳务，不征增值税【正确答案】BD3.供给的应税效劳〔营改增〕应税效劳是指：交通运输业邮政业电信业局部现代效劳业效劳供给应税效劳，是指有偿供给应税效劳→有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益不包括非营业活动中供给的应税效劳：〔一〕非企业性单位依据法律和行政法规的规定，为履行国家行政治理和公共效劳职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动〔二〕单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主供给应税效劳。〔三〕单位或者个体工商户为员工供给应税效劳→例如利用单位的自有大巴车接送员工上下班，向征性收取一些费用〔四〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。“在境内供给应税效劳”，是指应税效劳供给方或者承受方在境内，以下情形不属于在境内供给应税效劳：境外单位或者个人向境内单位或者个人供给完全在境外消费的应税效劳境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产财政部和国家税务总局规定的其他情形应税效劳的具体范围陆路运输效劳铁路运输效劳：通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动其他陆路运输效劳：铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括大路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的治理费用，按陆路运输效劳征收增值税水路运输效劳远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输效劳程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用确定期限，承租期内听候承租方调遣，不管是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务航空运输效劳航空运输的湿租业务，属于航空运输效劳湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用确定期限，承租期内听候承租方调遣，不管是否经营，均按确定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方担当的业务航天运输效劳，依据航空运输效劳征收增值税航天运输效劳，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器放射到空间轨道的业务活动邮政业指中国邮政集团公司及其所属邮政企业供给邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政根本效劳的业务活动邮政普遍效劳，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动邮政特殊效劳，是指义务兵寻常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政效劳，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动电信业是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，供给语音通话效劳，传送、放射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括：根底电信效劳和增值电信效劳根底电信效劳，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，供给语音通话效劳的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动增值电信效劳，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，供给短信和彩信效劳、电子数据和信息的传输及应用效劳、互联网接入效劳等业务活动。卫星电视信号落地转接效劳，依据增值电信效劳计算缴纳增值税【例题·单项选择题】以下说法不正确的有〔〕A.单位为员工供给应税效劳属于非营业活动中供给的应税效劳B.其他邮政效劳，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动C.供给短信和彩信效劳属于根底电信效劳D.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的治理费用，按陆路运输效劳征收增值税【正确答案】C研发和技术效劳1.研发效劳，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进展争论与试验开发的业务活动2.技术转让效劳，是指转让专利或者非专利技术的全部权或者使用权的业务活动3.技术询问效劳，是指对特定技术工程供给可行性论证、技术猜测、技术测试、技术培训、专题技术调查、分析评价报告和专业学问询问等业务活动研发和技术效劳4.合同能源治理效劳，是指节能效劳公司与用能单位以契约形式商定节能目标，节能效劳公司供给必要的效劳，用能单位以节能效果支付节能效劳公司投入及其合理酬劳的业务活动5.工程勘察勘探效劳，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源隐蔽状况进展实地调查的业务活动信息技术效劳

1.软件效劳，是指供给软件开发效劳、软件询问效劳、软件维护效劳、软件测试效劳的业务行为

2.电路设计及测试效劳，是指供给集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持效劳的业务行为信息技术效劳3.信息系统效劳，是指供给信息系统集成、网络治理、桌面治理与维护、信息系统应用、根底信息技术治理平台整合、信息技术根底设施治理、数据中心、托管中心、安全效劳的业务行为。包括网站对非自有的网络玩耍供给的网络运营效劳4.业务流程治理效劳，是指依托计算机信息技术供给的人力资源治理、财务经济治理、审计治理、税务治理、金融支付效劳、内部数据分析、内部数据挖掘、内部数据治理、内部数据使用、呼叫中心和电子商务平台等效劳的业务活动文化创意效劳1.设计效劳：工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、呈现设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意筹划、文印晒图等2.商标和著作权转让效劳：转让商标、商誉和著作权的业务活动3.学问产权效劳，是指处理学问产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、询问、检索效劳文化创意效劳4.广告效劳，是指利用图书、报纸、杂志、播送、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营效劳工程、文体节目或者通告、声明等托付事项进展宣传和供给相关效劳的业务活动。包括广告代理和广告的公布、播映、宣传、呈现等5.会议展览效劳，是指为商品流通、促销、呈现、经贸洽谈、民间沟通、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动物流帮助效劳包括航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、货物运输代理效劳、代理报关效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳和收派〔收件、分拣、派送〕效劳港口设施经营人收取的港口设施保安费依据“港口码头效劳”征收增值税仓储效劳，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动收派效劳，是指承受寄件人托付，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送效劳的业务活动。收件效劳，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到效劳供给方同城的集散中心的业务活动；分拣效劳，是指效劳供给方在其集散中心对函件和包裹进展归类、分发的业务活动；派送效劳，是指效劳供给方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。有形动产租赁效劳包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务，是指远洋运输企业将船舶在商定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不担当运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动干租业务，是指航空运输企业将飞机在商定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不担当运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动鉴证询问效劳1.认证效劳，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、效劳、治理体系符合相关技术标准、相关技术标准的强制性要求或者标准的业务活动2.鉴证效劳，是指具有专业资质的单位，为托付方的经济活动及有关资料进展鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等3.询问效劳，是指供给和筹划财务、税收、法律、内部治理、业务运作和流程治理等信息或者建议的业务活动代理记账、翻译效劳依据“询问效劳”征收增值税播送影视效劳播送影视效劳，包括播送影视节目〔作品〕的制作效劳、发行效劳和播映〔含放映〕效劳1.播送影视节目〔作品〕制作效劳，具体包括与播送影视节目和作品相关的筹划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译〔编译〕、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动2.播送影视节目〔作品〕发行效劳，是指以分账、买断、托付、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行播送影视节目〔作品〕以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动3.播送影视节目〔作品〕播映效劳，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映播送影视节目〔作品〕，以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映播送影视节目〔作品〕的业务活动【例题•多项选择题】“营改增”后，以下说法正确的有〔〕A.代理记账依据“询问效劳”征收增值税B.仓储效劳属于不动产租赁，依法计征营业税C.商标权转让属于转让无形资产，依法计征营业税D.远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁，依法征增值税【正确答案】AD〔二〕征税范围的具体规定

1.属于征税范围的特殊工程：

〔1〕货物期货〔包括商品期货、贵金属期货〕，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税

交割时实行由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时实行由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物，仍按保税货物暂免征收增值税〔2〕银行销售金银的业务，应当征收增值税〔3〕典当业的死当物品销售业务和寄售业代托付人销售寄售物品的业务，均应征收增值税〔4〕电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税〔5〕对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税〔6〕印刷企业承受出版单位托付，自行购置纸张，印刷有统一刊号〔CN〕以及承受国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售〔13%〕征收增值税〔7〕对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税〔8〕各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税〔9〕纳税人供给的矿产资源开采、挖掘、切割、裂开、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税〔10〕纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按“销售不动产”税目计算缴纳营业税纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额〔11〕纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、负债经屡次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用上述规定，其中货物的屡次转让行为均不征收增值税，资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关〔12〕供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进展电压调整，属于供给加工劳务，应当征收增值税，不征收营业税

〔13〕对企业销售电梯〔购进的〕并负责安装及保养、修理取得的收入，一并征收增值税；销售自产电梯并负责安装：分别计算增值税和营业税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和修理的专业公司对安装运行后电梯进展的保养、修理收取的收入，征收营业税。【考题•单项选择题】某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2023年7月购进5部电梯，取得的增值税专用发票注明价款400万元、税额68万元；当月销售5部电梯并开具一般发票，取得含税销售额526.5万元、安装费29.25万元、保养费11.7万元、修理费5.85万元。该公司7月应缴纳的增值税为〔〕。万元万元万元D.15.3万元【正确答案】D【答案解析】对企业销售电梯〔购进的〕并负责安装及保养、修理取得的收入，一并征收增值税。该公司7月应缴纳的增值税＝〔526.5＋29.25＋11.7＋5.85〕÷〔1＋17%〕×17%－68＝15.3〔万元〕〔14〕经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，按有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应依据现行规定征收增值税。

除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税：①受托方不向托付方预付货款；②托付方将二手车销售统一发票直接开具给购置方；③受托方按购置方实际支付的价款和增值税额〔如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额〕与托付方结算货款，并另外收取手续费不同时具备上述条件的，视同销售征收增值税。〔15〕关于罚没物品征免增值税问题①执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税对经营单位购入拍卖物品再销售的照章征收增值税②执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理，执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税③执罚部门和单位查处的属于专管机关治理或专管企业经营的财物〔如金银、外币等〕，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的货物，应照章征收增值税〔16〕航空运输企业供给的旅客利用里程积分兑换的航空运输效劳，不征收增值税航空运输企业已售票单位供给航空运输效劳取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税〔17〕油气田企业从事原油、自然气生产，以及为生产原油、自然气供给的生产性劳务应缴纳增值税。生产性劳务是指油气田企业为生产原油、自然气，从地质普查、勘探开发到原油自然气销售的一系列生产过程所发生的劳务〔18〕依据现行增值税政策，纳税人取得的中心财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税

〔19〕邮政储蓄业务依据“金融保险业”税目征收营业税〔20〕以积分兑换形式赠送的电信业效劳、不征收增值税〔21〕试点纳税人依据国家指令无偿供给的铁路运输效劳、航空运输效劳，属于以公益活动为目的的效劳，不征收增值税〔22〕融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税【例题·单项选择题】以下说法正确的有〔〕A.银行销售金银的业务，应当征收营业税B.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税C.对企业销售电梯〔购进的〕并负责安装及保养、修理取得的收入，分别征收增值税、营业税D.航空运输企业供给的旅客利用里程积分兑换的航空运输效劳，征收增值税【正确答案】B2.属于征税范围的特殊行为

〔1〕视同销售货物或视同供给应税效劳行为①将货物交付其他单位或者个人代销托付方纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者发货后的180天②销售代销货物受托方的税务事项：

①售出时发生增值税纳税义务，按实际售价计算销项税

②取得托付方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

③收取的代销手续费，应按“效劳业”5%的税率征收营业税③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

A.向购货方开具发票；

B.向购货方收取款项；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税假设受货机构只就局部货物向购置方开具发票或收取货款，则应当区分不同状况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款④将自产或者托付加工的货物用于非增值税应税工程⑤将自产、托付加工的货物用于集体福利或个人消费⑥将自产、托付加工或者购置的货物作为投资，供给应其他单位或个体经营者⑦将自产、托付加工或者购置的货物安排给股东或投资者⑧将自产、托付加工或者购置的货物无偿赠送其他单位或者个人⑨单位和个体工商户向其他单位或个人无偿供给应税效劳，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外

外购货物用于投资、安排、赠送等向外部移送的工程，视同销售计算销项税用于非增值税应税工程、集体福利和个人消费〔含业务招待〕，即已经进入最终消费，此时不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购置方收取的全部价款和价外费用，其供给应患者后续免费使用的一样创新药，不属于增值税视同销售范围所称创新药，是指经国家食品药品监视治理部门批准注册、获批前未曾在中国境内外上市销售，通过合成或者半合成方法制得的原料药及其制剂纳税义务人与扣缴义务人增值税纳税义务人：为销售或进口货物、供给应税劳务和应税效劳的单位和个人“营改增”试点单位，承包人、承租人、挂靠人〔以下统称承包人〕以发包人、出租人、被挂靠人〔以下统称发包人〕名义对外经营并由发包人担当相关法律责任的，以该发包人为纳税人否则，以承包人为纳税人扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内供给应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购置方为扣缴义务人【例题·单项选择题】以下工程需要视同销售计征增值税的有〔〕A.外购货物用于办公使用B.外购货物用于在建工程C.自产货物用于在建工程D.药品生产企业销售自产创新药，供给应患者后续免费使用的一样创新药【正确答案】C其次节一般纳税人和小规模纳税人的认定及治理

学问点：一般纳税人的认定及治理具体内容：〔一〕一般纳税人的认定标准

1、会计核算水平2、经营规模：即年应税〔效劳〕销售额纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下（含80万元）年应税销售额在80万元以上提供应税服务的纳税人应税服务年销售额在500万元以下（含500万元）应税服务年销售额在500万元以上特殊规定试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准

兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,如符合相关规定条件，也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额试点纳税人试点实施前的应税效劳年销售额按以下公式换算：应税效劳年销售额＝连续不超过12个月应税效劳营业额合计÷〔1+3%〕〔二〕申请一般纳税人资格的条件

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请同时符合以下条件的，可办一般纳税人资格认定：〔1〕有固定的生产经营场所；〔2〕能够依据国家统一的会计制度规定设置账簿，依据合法、有效凭证核算，能够供给准确税务资料。〔三〕无须办理一般纳税人资格认定的纳税人

1、个体工商户以外的其他个人〔自然人〕

2、选择依据小规模纳税人纳税的非企业性单位〔行政、事业、军事单位，社会团体等〕；

3、选择依据小规模纳税人纳税的不常常发生应税行为〔即偶然发生〕的企业4、应税效劳年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不常常供给应税效劳的非企业性单位、企业和个体工商户可选择依据小规模纳税人纳税5.试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税效劳的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人〔四〕一般纳税人资格认定的所在地和权限

一般纳税人资格认定的权限，在县〔市、区〕国家税务局或者同级别的税务分局〔五〕纳税人办理一般纳税人资格认定的程序1.纳税人按以下程序办理一般纳税人资格认定：〔1〕纳税人应当在申报期完毕后40日〔工作日〕内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定；〔2〕认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。〔3〕纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限完毕后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。纳税人应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《申请认定表》或者《不认定增值税一般纳税人申请表》逾期未报送的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票→惩罚经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。4.纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起〔新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起〕，按规定计算应纳税额，并依据规定领购、使用增值税专用发票。新开业纳税人，是指自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。5、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。小规模纳税人的认定及治理年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位，不常常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税对于应税效劳年销售额超过规定标准但不常常供给应税效劳的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税旅店业和餐饮业纳税人销售非现场消费的食品可选择按小规模纳税人纳税→税收筹划切入点【例题·单项选择题】以下说法正确的有〔〕A.兼有销售货物、供给加工修理修配劳务以及应税效劳，且不常常发生应税行为的单位和个体工商户必需依据小规模纳税人纳税B.年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，不包括税务机关代开发票销售额和免税销售额C.年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定D.纳税人认定为一般纳税人以后，可以转为小规模纳税人【正确答案】C第三节税率与征收率学问点：根本税率和低税率具体内容：一、根本税率：17%，适用于：销售或进口的货物：默认供给的应税劳务：全部供给的应税效劳：供给有形动产租赁效劳二、适用13%低税率的货物

1.粮食、食用植物油；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机〔整机，不含农机零件〕、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物〔1〕农产品：指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，具体按财税字[1995]52号文件及现行规定执行：干姜、姜黄纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不包括环氧大豆油、氢化植物油麦芽、复合胶、人发适用17%税率巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳肉桂油、桉油、香茅油适用17%税率淀粉适用17%税率〔2〕音像制品〔2023年1月1日起〕

〔3〕电子出版物〔2023年1月1日起〕

〔4〕二甲醚〔2023年1月1日起〕〔5〕密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机属于农机范围〔6〕农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列属于农机〔7〕国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且承受国际标准书号的境外图书〔8〕动物骨粒

营改增税率交通运输业：11%邮政效劳业：11%根底电信效劳：11%增值电信效劳：6%现代效劳业：6%有形动产租赁效劳：17%油气田企业供给的应税效劳，适用上述税率【例题·多项选择题】以下货物适用13%税率的有〔〕A.橄榄油B.环氧大豆油C.农用挖掘机D.有形动产租赁效劳

【正确答案】AC学问点：零税率具体内容：出口货物财政部，国税总局规定的应税效劳“营改增”应税效劳的零税率政策如下：〔一〕境内的单位和个人供给的国际运输效劳、向境外单位供给的研发效劳和设计效劳，适用增值税零税率1.国际运输效劳，是指：〔1〕在境内载运旅客或者货物出境；〔2〕在境外载运旅客或者货物入境；〔3〕在境外载运旅客或者货物起点或终点在境外的运单、提单或客票所对应的各航段或路段的运输效劳，属于国际运输效劳2.适用增值税零税率需要的相关资质条件〔多项选择〕：以水路运输方式供给国际运输效劳的，应当取得交通部门颁发的《国际班轮运输经营资格登记证》或加注国际客货运输的《水路运输许可证》；以大路运输方式供给国际运输效劳的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式供给国际运输效劳的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”，或者持有《通用航空经营许可证》且其经营范围应当包括“公务飞行”。3.航天运输效劳参照国际运输效劳，适用增值税零税率4.设计效劳中，不包括对境内不动产供给的设计效劳【考题•单项选择题】某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2023年6月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款650万元、税额110.5万元；开展航空效劳开具一般发票取得的含税收入包括国内运输收入1387.5万元、国际运输收入288.6万元、飞机清洗消毒收入127.2万元。该公司6月应缴纳的增值税为〔〕。A.34.2万元万元万元万元【正确答案】A【答案解析】国际运输效劳，适用增值税零税率；飞机清洗消毒效劳属于物流帮助效劳，税率为6%。该公司6月应缴纳的增值税＝1387.5÷〔1＋11%〕×11%＋127.2÷〔1＋6%〕×6%－110.5＝34.2〔万元〕〔二〕境内的单位和个人供给的来回香港、澳门、台湾的交通运输效劳以及在香港、澳门、台湾供给的交通运输效劳〔以下称港澳台运输效劳〕，适用增值税零税率起点或终点在港澳台的运单、提单或客票所对应的各航段或路段的运输效劳，属于港澳台运输效劳相关资质要求：以大路运输方式供给至香港、澳门的交通运输效劳的，应当取得《道路运输经营许可证》并具有持《道路运输证》的直通港澳运输车辆以水路运输方式供给至台湾的交通运输效劳的，应当取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》并具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶以水路运输方式供给至香港、澳门的交通运输效劳的，应当具有获得港澳线路运营许可的船舶以航空运输方式供给上述交通运输效劳的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际、国内〔含港澳〕航空客货邮运输业务”，或者持有《通用航空经营许可证》且其经营范围应当包括“公务飞行”〔三〕自2023年8月1日起，境内的单位或个人供给程租效劳，假设租赁的交通工具用于国际运输效劳和港澳台运输效劳，由出租方按规定申请适用增值税零税率自2023年8月1日起，境内的单位或个人向境内单位或个人供给期租、湿租效劳，假设承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人供给国际运输效劳和港澳台运输效劳，由承租方按规定申请适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人供给期租、湿租效劳，由出租方按规定申请适用增值税零税率〔四〕境内的单位和个人供给适用增值税零税率的应税效劳，假设属于适用简易计税方法的，实行免征增值税方法假设属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税方法；外贸企业外购研发效劳和设计效劳出口实行免退税方法；外贸企业自己开发的研发效劳和设计效劳出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税方法应税效劳退税率为其依据《试点实施方法》规定适用的增值税税率〔五〕从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及场所，以及向国内海关特殊监管区域及场所内单位供给的研发效劳、设计效劳，不属于增值税零税率应税效劳适用范围〔六〕境内的单位和个人供给适用增值税零税率应税效劳的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率〔七〕境内的单位和个人供给适用增值税零税率的应税效劳，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体治理方法由国家税务总局商财政部另行制定→《关于公布〈适用增值税零税率应税效劳退〔免〕税治理方法〉的公告》〔国家税务总局公告2023年第11号〕学问点：征收率具体内容：〔一〕一般规定小规模纳税人适用3%的征收率〔要记〕不区分工业，商业，也不区分“营改增”〔二〕国务院及其有关部门的规定1.以下按简易方法征收增值税的优待连续执行，不得抵扣进项税〔1〕一般纳税人销售自己使用过的物品〔新〕具体情形税务处理计税公式2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×2%销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产

按正常销售货物适用税率征收增值税

对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额增值税＝售价÷（1＋17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品【例题·简答题】某生产企业系增值税一般纳税人，为调整产业构造和产品升级换代，2023年3月，该企业对一批资产进展了处置。要求：计算相关资产处置应缴纳的增值税资产名称来源日期购置原值增值税处理处理方法机床购进08年6月价税合计

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