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会计学Chapter121

第十二章收入、费用与利润12.1收入一、收入概述二、收入确认的时间三、收入确认的数额12.2费用、成本

一、费用二、成本12.3其他损益的确定12.4利润一、利润的构成二、利润的结转三、所得税四、利润分配212.1收入一收入概述（一）收入的概念《企业会计准则-收入》，“收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。”收入从企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项产生。收入能导致企业所有者权益的增加。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。312.1收入一收入概述（二）收入的特征1收入的实质是净资产的增加收入的实现就是资产（现金、应收账款或其他等价物）的增加，或者负债的减少，或者两者兼而有之，最终导致企业的净资产的增加（权益增加），因为：资产-负债=所有者权益2收入的主要来源是企业持续的主要或中心经营活动，即派生收入的经营活动具有经常性、重复性和可预见性等特点。收入的另一个主要来源通常称利得（GAINS）或营业外收入。后者具有非惯性、不规则和难以预见等特点。412.1收入一收入概述（三）收入的分类基本业务收入，是指企业在主要生产经营活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入，由企业反复经常发生的业务所产生，占企业营业收入比重较高。其他业务收入，是指企业在次要生产经营活动中所取得的营业收入，也称附营业务收入，由与基本业务相比处于次要地位的业务所产生，占企业营业收入比重较低。基本业务与其他业务并非固定不变。在不同企业里常常相互交叉，互相转化，甚至很难绝对地划分开来。5（四）收益、收入与利得三者关系图示否

企业在会计期间内是增加的经济利益（除所有者投资外）是

否五收益

是否与企业正常性经营活动直接相关营业外收入（利得）营业收入

是否构成企业的主要生产经营活动

主营业务收入

其他业务收入6二、收入确认的时间（一）基本的确认标准1会计要素确认的一般标准（四个基本前提）任何会计要素的确认都应符合四个基本标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性2收入确认的标准1）FASB收入已实现或可实现收入已经赚取（提供产品或劳务）2）我国基本会计准则企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。3）我国具体会计准则企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认收入：7A企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方B企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制C与交易相关的经济利益能够流入企业D相关的收入和成本能够可靠地计量（二）收入确认的具体方法收入确认主要涉及收入何时在企业的会计记录和财务报表中加以反映的问题，从确认的时间界区看，不外乎三种方法：1售前确认法（生产法）：完成合同法和完成进度法营业收入在生产过程中或在完成时确认的方法。这种方法适用于产品使用期较长、跨年度、大型 建筑业、造船业产品有公开的市场、售价稳定、随时抛售成 交、如金银贵金属采掘业完成进度法、完成合同法是典型的生产法82售时确认法（销售法）营业收入在销售成立时实现。这是最普遍地为人们所接受的一种方法。在该法下，必须根据不同的销售与结算方式，正确选择确认收入的时点。3售后确认法（收款法）营业收入在收到货款时实现。在销售和提供商品或劳务之后，如果在收到货款方面存在较大的不确定性因素或者收入和相关费用难以估计，则采用售后确认法。如：分期收款销售成本回收法：比分期收款更稳健。当收回的货款超过销售成本时，才确认销售毛利（较大不确定性）9三、收入确认的数额

一般的，商品销售收入的金额，应根据企业购货签定的合同或协议金额确定，无合同或协议的，按双方都同意或都能接受的价格确定（一）代收款企业代国家收取增值税时，不算收入。（二）现金折扣（发生时计入“财务费用”）1总价法2净价法（三）销售折让：指企业因同意售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（四）商业折扣：指企业为促进销售在大量购买情况下在售价上给予的减让，实际发生时冲减销售收入，不需账务处理。10例：海康公司1994年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500000元，增值税率17%，实际成本为300000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。（1）发出商品时（2）每年6月1日

借：分期收款发出商品300000

贷：库存商品300000借：应收帐款（或银行存款）117000

贷；主营业务收入100000

应交税金——应交增值税17000借：主营业务成本60000

贷：分期收款发出商品600001112.2费用、成本

一费用费用,是指企业在一定时期内由于生产和销售产品、商品、提供劳务，或从事其他生产或经营业务而发生的货币流出或其他资产消耗，或负债的承诺。按费用与营业收入相关程度分类12（一）、费用的分类

广义费用泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债的承诺，包括企业各种费用和损失。生产费用非生产费用期间费用

狭义费用仅指与当期营业收入直接相配比的费用。营业成本期间费用（以下所指为狭义费用）13（二）、费用的确认狭义费用的确认应遵循权责发生制原则和配比原则。1.按费用与营业收入的因果关系确认

凡与本期营业收入有因果关系的耗费，即为该期的费用，如主营业务成本。2.按合理、系统的分配方式确认

有些资本性支出形成的资产能在若干会计期间为企业带来收益，应按一定的分配方式将其成本分摊计入各受益期间，如固定资产折旧费用。3.在支出时直接确认

有些支出虽与收入无直接联系，但与会计期间紧密相联，应予以期间配比，即支出发生时直接确认为当期费用，由当期收入补偿，如管理费用。14（三）、费用核算的原则为保证费用核算的真实性与正确性，确认费用时应：1)划清收益性支出与资本性支出的界限。2)划清生产费用与产品成本的界限。3)划清生产费用与期间费用的界限。1512.2费用、成本（四）、费用的内容:费用主要由营业成本和各种期间费用两大部分组成。商业企业——由外购商品成本（进货成本）转化而来的商品销售成本；工业企业——由产品生产成本转化而来的产品销售成本。期间费用：管理费用、财务费用、营业费用。1612.2费用、成本二成本成本：成本有广义和狭义之分。广义的成本：泛指取得各种资产的代价。如取得固定资产的代价就是固定资产成本。狭义的成本：仅指生产产品所花费的代价，即产品制造成本，包括直接材料、直接人工、其他直接支出以及制造费用。1712.2费用、成本费用与产品成本既有联系又有区别：费用中的产品生产费用是构成产品成本的基础。费用是按时期归集的，而产品成本是按产品对象归集的。一种产品成本可能包括几个时期的费用，一个时期的费用，可能分配给几个时期完工的产品。所以成本是对象化了的费用，费用要按对象归集以后才能形成成本。费用、成本的关系如图所示：1812.2费用、成本费用、成本的关系如图：

直接材料直接人工直接费用其他直接支出参与成本计算计入产品成本费用制造费用间接费用（即制造成本）管理费用不计入产品成本财务费用期间费用营业费用计入当期损益19（一）制造成本制造成本是指工业企业为生产产品而发生的生产成本和制造费用。产品成本按其计入的方式，可分为直接成本和间接成本；按其与产品数量之间的关系，可分为变动成本和固定成本。（一）成本计算的基本步骤1对所发生的成本进行审核，确定哪些成本属于生产经营成本，同时将其区分为正常的生产经营成本和非正常的生产经营成本，并在此基础上将正常的生产经营成本区分为产品成本和期间成本。2将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本，通过“待摊费用”和“预提费用”进行必要调整。3将本月应计入产品成本的生产成本，区分直接成本和间接成本，将直接成本计入成本计算对象，将间接成本计入有关的成本中心。4将各成本中心的本月成本，依据成本分配基础向下一个成本中心分配，直至最终的成本计算对象。20财务费用（一）制造成本5将既有完工产品又有在产品的产品成本，在完工产品和期末在产品之间进行分配，并计算出完工产品总成本和单位成本。6将完工产品成本结转至“产成品”科目。7结转期间费用至本期损益。成本计算的基本步骤如下：

全部费用与支出筹资耗费投资耗费生产经营耗费非正常的支出投资损失正常的成本待摊与预提期间费用间接成本直接成本管理费用营业费用成本中心成本中心产品成本已销产品成本未销产品成本资产负债表“存货”项目

利润表的有关项目

2122成本计算程序（一）科目设置生产成本制造费用材料费用汇总计入生产成本的程序工资费用汇总计入生产成本的程序制造费用汇总计入生产成本的程序可供选择的分配标准某成本对象应负担的制造费用制造费用最终将全部结转进入生产成本账户。制造费用一般有：生产工人工资数、生产工人工时数、机器工时数等。

23成本计算程序（二）完工产品成本的结转①材料成本的归集、分配；②人工成本的归集、分配；；③其他间接费用的分配；④制造费用的分配；⑤产成品成本的结转；⑥已销产成品成本的结转。

2累计折旧等14653制造费用应付福利费应付工资主营业务成本原材料生产成本库存商品直接材料直接人工制造费用其他间接费用间接人工间接材料24（二）营业成本

营业成本是指企业从事主要生产经营活动所发生的实际成本，即主营业务成本。制造成本属于产品生产阶段，营业成本属于产品销售阶段。例：AW公司主要生产和销售D商品，另外，机修车间对外提供机修劳务。2000年10月份发生的有关业务是：销售D商品1000台，经计算，该商品的单位成本为800元/台；机修车间对外提供机修400小时，经计算，机修的单位成本为20元/小时。其会计分录为：借：主营业务成本800000

贷：库存商品——D商品800000

借：其他业务支出8000

贷：生产成本——辅助生产成本800025（三）期间费用期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接关系的，属于某一时期耗用的费用。包括管理费用财务费用营业费用26管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备27

11收入、费用和利润费用发生时借：管理费用贷：应付工资应付福利费其他应付款——工会经费

——教育经费累计折旧银行存款坏账准备期末结转管理费用借：本年利润贷：管理费用28财务费用的核算

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用发生时借：财务费用贷：预提费用银行存款期末结转财务费用借：本年利润贷：财务费用29营业费用的会计核算营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。营业费用发生时借：营业费用贷：应付工资应付福利费等期末结转营业费用借：本年利润贷：营业费用301管理费用

例：AS公司2001年6月份发生如下管理费用：（1）发生公司经费90万元，其中工资20万元、福利费2.8万元，非生产用固定资产计提折旧20万元、差旅费5万元，其余的费用假定均以银行存款支付；31（2）本月该公司共发生应付工资100万元，根据有关规定按2％计提工费经费，按1.5％计提职工教育经费；（3）计提坏帐准备5万元；（4）支付劳动保险费15万元（离、退休人员的退休金）；（5）以银行存款支付其他管理费用40万元。其会计分录为：（1）发生管理费用时借：管理费用1535000

贷：应付工资200000

应付福利费28000

其他应付款——工会经费20000——教育经费15000

累计折旧200000

其他应收款——借支50000

银行存款（422000＋150000＋400000）972000

坏帐准备50000

32（2）结转管理费用借：本年利润1535000

贷：管理费用1535000

2财务费用

例AS公司本月以银行存款支付短期借款利息80万元，假定原已预提了50万元。其会计分录为：（1）支付借款利息时借：预提费用500000

财务费用300000

贷：银行存款800000（2）期末，结转本期的财务费用借：本年利润300000

贷：财务费用3000003312.3其他损益的确定

其他损益主要包括其他业务收支、营业外收支等。“其他业务收入”科目核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入。其贷方反映当期取得的其他收入；借方反映期末转入“本年利润”科目的余额。结转后，本科目月末应无余额。本科目应按“材料销售”、“技术转让”、“代购代销”、“包装物出租”、“固定资产出租”等具体业务设置明细分类帐核算。“其他业务支出”科目核算除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的成本，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用以及相关的税金及附加。其借方反映当期其他销售和其他业务的成本、费用、税金及附加；贷方期末反映转入“本年利润”的金额。结转后，本科目应无余额。3412.3其他损益的确定营业外收入是指与企业生产经营活动无直接关系的各种收入，主要包括如下项目：固定资产盘盈净收入、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、实在无法付出的应付款项、教育费附加返还、股票发行冻结存款利息收入等。营业外支出是指与企业生产经营活动无直接关系的，但应从企业利润总额中扣除的各项支出。主要包括以下项目：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失、罚款支出、对外捐赠支出、债务重组损失、固定资产、在建工程和无形资产减值等。3512.4利润

一、利润的构成二、利润的结转三、所得税四、利润分配36一、利润的构成利润，是企业在一定期间实现的以货币表示的经营成果，表现为企业净资产的增加。1.利润总额的构成（1）营业利润营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出（2）投资净收益（3）营业外收支净额营业外收入－营业外支出2.净利润的构成净利润＝总利润－所得税37二利润的结转

例：某企业2001年12月份各有关收入和费用类帐户结帐前余额如下：帐户借方余额帐户贷方余额主营业务成本83000

主营业务收入

129000主营业务税金及附加6120

其他业务收入3900其他业务支出2900

营业外收入1000营业费用1540

投资收益660管理费用2300

财务费用1120

营业外支出1580

合计98560

合转各项费用借：本年利润98560

贷：主营业务成本83000

主营业务税金及附加

6120

其他业务支出2900

营业费用1540

管理费用2300

财务费用1120

营业外支出1580392结转各项收入借：主营业务收入129000

其他业务收入3900

营业外收入1000

投资收益660

贷：本年利润13456040三、所得税（一）、会计收益与应税收益会计收益:

（税前会计利润、税前账面收益、会计所得）指根据财务会计准则的规定，通过财务会计的程序确认的，在扣减当期所得税费用之前的收益。

应税收益（纳税所得）：

是根据国家税法及其实施细则的规定计算确定的收益，也是企业纳税申报和政府税收机关核定企业应纳税依据。41三、所得税(二)、所得税费用与应付所得税所得税费用：是财务会计中的概念。它是根据权责发生制原则而确认的、与当期收入相配比的所得税金额。企业当期所创造的收益所应负担的所得税费用。应付所得税：根据税法的规定、按照适用税率计算的企业当期对政府的纳税责任。在我国，以前的做法为：1将所得税列为利润分配的项目（不是费用）。2对国有企业，要求会计利润与应税利润一致。3外商投资企业，其差异主要为永久性差异。

94.6.29颁布《企业所得税会计处理的暂行规定》，与国际惯例接轨。42三、所得税(三)、差异的原因及种类根本原因在于其计算目标的不同计算会计收益:为了达到财务会计的目的，即尽量公允地反映经营成果。计算过程严格地受财务报告须采用的会计程序和方法的限制.计算应税收益：是为了实现税收的目的，即正确确定企业缴纳所得税的基础，以保证国家的财政收入。计算过程受到国家税法的约束。43

差异种类:1永久性差异：指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准则和税法在计算计入收入与费用的项目口径不同所产生的差额，这种差额在某期发生，但不会在以后的会计期间转回。2

时间性差异:指企业一定时期的税前会计利润与应税所得之间由于会计准则和税法在计算收入与费用的项目时间不一致所产生的差额。特点是：这种差额在某期发生，但在以后各期可以转回。44

(四)所得税的会计处理1.应付税款法应付税款法，是将本期税前会计利润与应税利润之间产生的差异均在当期确认所得税费用的处理方法。即本期所得税费用等于本期应交所得税。例.企业2001年利润表上反映的税前会计利润为1000000元，所得税率33%。其中：(1)本期取得投资收益中包含国库券利息收入60000元；(2)本期营业外支出中包含非公益捐赠支出30000元；(3)本期按会计选用的折旧年限计算的固定资产折旧费为50000元，按税法规定的折旧年限计算的固定资产折旧费为70000元。(4)当年核定的计税工资为180000元，而实际发放工资200000元。45税前会计利润1000000

加：非公益性捐赠(永)30000

减：国债利息收入(永)60000

加：应税工资额(永)20000

减：折旧差额(时)20000应纳税所得额970000

本期应交所得税320100

本期所得税费用320100

借：所得税320100

贷：应交税金—应交所得税32010046

2.纳税影响会计法时间性差异可以转回，所以采用纳税影响会计法。纳税影响会计法，是将本期时间性差异产生的纳税影响金额，跨期分摊到以后各期的处理方法。在这种方法下，

本期所得税费用是按照会计准则计算的本期税前会计利润进行计算确认的，以达到一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比。而应交所得税是根据应纳税所得额计算的。两者间时间性差额作为递延税款项目在有关会计期间摊配。47

前例资料，按纳税影响法处理应纳税所得额

970000

本期应交所得税320100

时间性差异的所得税影响额