关于会计信息相关性与可靠性的思考

PAGEPAGEII摘要现代化的企业管理中，利益相关方开始越来越重视会计信息的质量，利益相关方为了在市场经济中做出更加准确的决策，真实准确的会计信息必不可少。但在实际的企业管理中，由于企业的所有权和经营权相分离，会计信息的使用者所获得的信息可能存在不充分的现象，在正确的决策基于正确真实的会计信息的基础之上，会计信息的使用者通常会做出一个对会计信息的相关性和可靠性的倾向选择。对于这两个选项的选择，本文认为，应对二者采取一视同仁的态度，对二者采取科学统一的态度。基于我国当前的经济环境，对于会计信息的二项选择，应采取大力提高会计信息的可靠性，同时也要将重心放在加强会计信息的相关性方面。关键词：会计信息相关性可靠性

目录摘要 I一、前言 1（一）研究的背景 1（二）研究的目的 1（三）研究的意义 2二、会计信息相关性与可靠性概述 3（一）会计信息可靠性概念 31.可靠性的概念 32.可靠性的要求 3（二）会计信息相关性概念 51.相关性的涵义 52.相关性的要求 5三、会计信息相关性与可靠性的关系与权衡 6（一）会计信息相关性与可靠性的关系 71.相关性与可靠性的共同点 72.相关性与可靠性的矛盾 73.相关性与可靠性相辅相成 74.相关性与可靠性的联系 8（二）会计信息相关性与可靠性的权衡 81.相关性与可靠性的先后问题的判别 82.二者的相对重要性 8四、会计信息相关性与可靠性的协调措施 8（一）提高相关性的措施 81.强化法制层面的建设 82.强化对使用者的引导 83.重视先进科技的利用 9（二）提高可靠性的措施 91.重视会计信息的公开 92.构建完善的会计监督机制 93.提高会计人员素质，明确会计主体地位 10五、总结 10参考文献 10致谢 12PAGE1一、前言（一）研究的背景随着我国经济的快速发展，金融行业的发展开始进入规范化、标准化运作，金融行业的规范化与标准化为促进我国经济和资本流通起到了举足轻重的作用。当前，国家对上市企业与一般性企业的资本提出了重要的要求，并对企业上市做出了更加严格的标准。金融行业出台的一系列政策，更加完善了市场的体制与机制，充分发挥了市场优化资源的功能性作用。进而促进了我国经济朝着更加健康稳定的方向发展。作为金融体系中的一员——资本市场，其在我国的经济建设中起到了不可替代的重要作用，规范、稳定的资本市场使得我国社会上的闲置资金能够得到更加充分的运用，完善的资本市场机制使得人们更加愿意将自己手中的闲置资金投入资本市场，用于经营状况良好的企业进行资本运作。我国总理李克强同志指出：“健全资本市场体制，既有利于拓宽企业和居民投融资渠道、促进实体经济发展，也对优化融资结构、提高直接融资比重、完善现代企业制度和公司治理结构、防范金融风险具有重要意义”。而规范化资本市场，最首要的任务即是对会计信息质量的控制和保障。会计信息的重要性不言而喻，它是投资者与其他利益相关者的重要参考信息，只有真实、准确、有效的会计信息才能让各方利益相关者对投资行为作出更加准确的决策。对于投资与筹资活动中的重要信息——会计信息，它能使利益相关者更加真实准确地了解所需合作企业的真实经营情况，它的真实性与准确性关系着人民群众的切身利益。基于此，企业为各方利益合作方提供真实准确高质量的会计信息成为了企业应有的责任，同时，当前对于企业而言，对企业采取外部审计师对企业所披露的会计信息进行独立审计，并出具准确的审计信息是保障企业的与各方利益投资者切身利益的重要方式。现代资本市场具有众多参与者（包括投资者与潜在投资者），涉及到的资金的融通也数额巨大，市场参与者的决策主要依据企业披露的会计信息，因此，会计信息质量不高，或者会计信息失真，则会给人们群众或社会造成难以估量的损失。（二）研究的目的当前，我国为了提高企业的会计信息质量，以法律的形式强制性要求企业内部设置内部控制机制，内部控制的目的是为了更加规范地提高资本市场的资源配置效率。但是以美国的经验来看，在萨班斯法案颁布之初，许多企业实务界与理论界专业人士对法案的合理性与是否达到了其要求的目的进行了较长时间的探讨与检验，形成特有的一系列研究成果。但是，与国外的一些相关法律相较，我国在此方面的法律法规形成时间较短，在研究数据、研究时间及研究经验等方面的客观限制，我国有关于内部控制的相关研究还存在诸多不足之处。针对当前的这种情况，本文研究的主题则在于分析与探索内部控制与会计信息质量之间的关系，并分析出内部控制的相关法律法规是否切实地提高了我国企业的会计信息质量。（三）研究的意义多年以来，关于提高会计信息质量成为了各大学者和相关人员的重要研究课题，会计信息的失真给人民群众和国家的利益带来了众多损失，关于这个问题所呈现出来的真实案例举不胜举。随着我国相关财务法律法规的进一步完善，会计信息的失真问题得到了一定程度的缓解，但是仍然没有取得较为圆满的解决效果。会计信息质量的主要特点是相关性与可靠性，两者之间所处的平衡值能够为利益相关方提供最有价值的会计信息。相关性与可靠性两者之间是一对对立统一体，这两个特性既能相互统一，又能相互对立。随着我国企业不断上市，企业采取融资及投资的模式更加繁多，随之而来的利益相关者涉及面也越来越广，使得会计信息质量所影响面也越发广大，会计信息的两个特征因此也变得更加的重要，两者之间的对立特性也变得越来越突出。因此，平衡两者之间的关系成为了当前一个刻不容缓亟需解决的重要问题。会计信息质量的两大特征是实现会计目标的基础，对会计报表中的信息质量起到了保障与约束的作用，同时它也是企业不断提高经营水平的重要依据。近几年，随着知识不断更新变革，会计领域的知识也在不断地发展，但是知识的进步为会计信息的质量起到了两面性的作用，即会计作假手段越来越隐蔽，同时，会计信息的审计水平也在不断地提高与升华。在这种背景下，如果会计信息失去了相关性与可靠性，那么会计信息也失去了其应有的参考价值。而随着科学技术的不断进步，信息化时代的来临，使得信息化充斥了这个时代的每一个角落，信息化促进了会计信息的两性特征的发展，使得会计信息质量朝着可靠性与相关性方向更加稳定的发展。二、会计信息相关性与可靠性概述（一）会计信息可靠性概念1.可靠性的概念会计信息的可靠性概述是指会计相关人员应对单位内部的会计信息进行如实记录与表述，为利益相关方呈现出真实、可靠、有效、客观、完整的会计信息。通过对这一定义的表述与理解，我们可以看出这个定义对会计信息的可靠性集中体现出了三个特性：可核性、中立性、真实性三方面的内容。其中，可核性是指能使不同计量者以其一致性的证明信息反映了它意在反映的东西，并且在选用的计量方法上不存在错误或偏向。中立性，是指企图取得预定结果或诱发特定行为的偏向在信息中不存在。这一要求使得会计人员在会计信息的记录与表述过程中，不受任何形式、组织或个人的干预，不偏不倚地准确公正地生成会计信息。真实性是指会计人员需将会计信息生成一个具体数值，或基于某种特定条件下，预估一个较为准确的数值，且保证会计信息的完整性与有效性。2.可靠性的要求可靠性是利益相关方对会计信息的基本要求，为了保障会计信息的可靠性，会计信息必须具备如实性、客观性与可验证性的特点。（1）客观性客观性是指会计人员在对会计信息进行采集、录入、分析、计算等时，必须要遵循事实原则，以客观中立的角度对会计信息进行会计报表的设计。对于会计信息的客观性，除了以法律法规来明确会计信息的相关规则及对其进行相应约束外，还有相关的会计事务所或审计机构对单位的会计信息进行监督与控制。对于要确保各单位会计信息的客观性，政府部门应与相关会计师事务所或审计机构保持合理范围内的接触或关联。对于当前的形势，要确保会计信息的客观性，则需要加快政府部门的职能转变，以塑造服务型政府为主，政府运用间接手段来对会计行业的宏观调控，使得会计工作按照市场的规律来不断规范行业的工作秩序。（2） 如实性会计信息的如实性是指会计信息必须如实地表述出企业的实际经营情况，在相关的制度允许范围内，保障会计信息与企业的基本情况保持一致。会计信息的如实性是会计信息可靠性的必要条件之一，如果会计信息无法做到如实性，那么会计信息则无法准确地反映出企业的各项经济事项，进而导致会计信息的无效化。在企业的实际经营管理中，企业的会计计算方法无法遵从某一标准的财务会计方法来进行相关的计算与分析，而是会选择适合企业实际经营情况，且在国家法律法规允许的范围内选择相关的财务会计方法，以便最大程度地降低其他因素对企业的影响。（3）可验证性可验证性是指不同的人对某一财务事项进行处理时，在采取同一财务计算方法时，所得到的结果基本一致。在这样的原则基础上，财务会计的计算结果可以得到进一步数据性的验证，即具有更加科学的方法来判断会计信息的准确性与真实性，会计信息的可验证性用科学化的方法保障了利益相关方的利益，避免了会计人员在计算会计信息时，出现了非主观性的计算失误，避免了计算偏差所带来的负面影响，进而保障了会计信息的准确性。会计信息的可验证性为会计信息更加增加了一层保障措施，使得会计信息能够更加真实准确地呈现在各个利益相关者面前，保障了其决策的正确性。（4）可靠性研究内容上述内容中，已经对会计信息质量的可靠性进行了详细的阐述，由此可知，会计信息的可靠性与会计信息的绝对客观性具有一定的差异性，在企业的实际经营管理中，我们知道在会计对存货等的计算方法中，不同的计价方法所计算出的会计计算结果不同，而采取何种存货计价方法则根据企业的实际情况由企业根据相关法律法规而定，再加之不同知识水平或不同能力的财务人员所采取的财务会计方法也不同，这样便易造成企业的财务人员所计算出的最终的会计数值会出现一定的差异，因此，对于会计信息只能要求其与实际的基本一致即可，因此，企业在对会计信息的相关影响因素进行判断时，尽量保证企业以最小的成本来获取最大的利益。而对于会计信息是否相关则是由且的决策者根据实际的情况来进行区分，这也是会计信息相关性的实质。（二）会计信息相关性概念1.相关性的涵义会计信息的相关性就是利益相关方将会计信息进行分析与研判，最终发挥会计信息评价过去、现在和未来的作用，或确认、更改以往的评价，进而使得最终的分析结果能够更加准确科学地支持未来的经营决策。可以说，会计的相关性是一种基于定量分析基础上的定性评价，目的是为了更好地指导企业利用会计信息来分析与指导企业的经营决策。会计信息的相关性在一定程度上预测了企业未来的财务成果和发展情况，以现有的现金流量、财务情况和经营情况为基础，对未来相关事项进行预测，有着相当重要的决策价值。2.相关性的要求会计信息的相关性要求主要是要求会计信息能够为利益相关方起到帮助其充分了解企业财务会计信息，并通过这些会计信息得到一些相应的结论，从这些结论中来对当前的经营情况进行一定的分析与指导，并对企业未来的发展起到一定的方向性作用。但是会计信息要达到这种标准或要求，需要会计信息同时满足以下三要素：信息及时性，预测价值、反馈价值。（1）信息的及时性任何信息都具备一定的使用时限，会计信息也不例外。会计信息更具有时效性特点，即失去作用的会计信息对于使用者而言如同废纸一般难以起到利用价值，因此，对于会计信息而言，其及时性非常重要，及时性也是保障会计信息质量的条件之一。因为只有当会计信息及时传递到使用者手中，这个会计信息才是最具有参考价值的信息，才是企业最新的会计信息，从而在一定程度上保障了会计信息的质量。（2）反馈价值反馈价值也是会计信息的重要价值之一，会计信息在真实准确地对企业的实际经营情况进行记录时，会计信息的使用者对会计信息进行分析与研判后，需要对当前会计信息所反映出的问题进行进一步的反思，从反思的结果中不断发现当前的问题，纠正当前的经营错误，进而为后期的经营管理指明正确的方向，做出正确的决策。因此，会计信息的反馈在会计工作中占据了相当重要的地位，是企业决策朝向正确、科学方向前进的保障。（3）预测价值大数据的灵魂则是预测价值，对于会计信息其所体现出的预测价值与大数据所体现出的预测价值如出一辙。企业的会计人员根据长期以来所收集与整合的会计信息，对其进行科学的分析与研判后，对其所呈现出的潜在现象进行分析与预测，在市场经济中，经济形势的瞬息万变，使得企业要在市场中站稳脚跟不得不先发制人，未雨绸缪，对市场情况和自身的经营状况进行提前预测，做好充分的准备，以绝对的经济与管理实力使企业健康稳定的发展。（4）相关性研究内容对于相关性的特点及要求等进行了充分的分析后，相关性的研究内容也是本论文分析的重点，同时也是充分详细的阐述相关性的重要环节。要弄清楚相关性研究，必须先了解其研究的具体内容。本文从以下三个方面对相关性内容进行阐述：第一，会计信息的利益相关方是哪些，同时哪些利益相关方会影响会计信息的相关性。第二，会计信息的相关性与哪些因素有关，即企业管理者在进行决策时会考虑哪些因素。第三，会计信息相关性相关程度的判定，即各因素对会计信息的影响程度大小进行分析，进而使得企业决策者能够通过这些因素来制定出以最小成本获得最大利益的最佳决策。三、会计信息相关性与可靠性的关系与权衡通过上文对企业会计信息的相关性与可靠性进行分析后，我们可以知道其对会计信息的使用者的重要性，企业会计人员在汇报企业会计信息时，需尽可能地为企业提供具有较强可靠性与相关性的会计信息，以便企业决策者据此作出更加科学可靠的经营决策。美国SFACN0.2（1980年5月）提出：财务会计信息总的信息质量特征是决策有用性。而这个有用性则正是由相关性和可靠性组成。会计信息的可靠性，由前文所述，其主要是为会计信息使用者提供真实、客观、有效、及时、完整的会计信息，以便会计信息使用者能够如实地掌握企业的财务状况，进而对自己的投资行为进行理性的投资。而会计信息的相关性即企业的会计人员需为会计信息使用者提供与企业经营管理紧密相关的会计信息，使得这些信息能够帮助企业的会计信息使用者真实地了解企业的过去、现在和未来的情况，并通过这些分析结果对企业的过去、现在和未来进行评价与预测。简而言之，会计信息的可靠性更多地是关注企业的过去交易或事项，而会计信息的相关性则更多地关注企业的未来。（一）会计信息相关性与可靠性的关系当前的研究学者们主要还是将大量的精力放在研究会计信息的相关性方面，而对会计信息的可靠性的研究相对匮乏，进而使得会计信息的可靠性没有得到应有的重视，这样便使得会计信息的可靠性与相关性在一定程度上出现了失衡。会计信息的相关性与可靠性的关系具体存在以下几种情况。1.相关性与可靠性的共同点第一，二者均是会计信息的主要特征。也是会计信息有用性的组成要素。且两者之间是相辅相成的关系，即信息如果仅有可靠性而缺乏相关性，再可靠的信息也将变得毫无意义，而如果信息仅有相关性而缺乏可靠性，则再相关的信息也没有参考价值。第二，两者均是从信息使用者角度出发。相关性为信息使用者提供了其所需要的重要性信息，而可靠性为信息使用者提供了真实有效的信息。2.相关性与可靠性的矛盾（1）精确与及时的矛盾会计信息的及时性与精确性是一对矛盾体，会计信息的有效性决定了信息必须及时传递到信息使用者手中，而同时会计信息的有效性又对会计信息提出了精确性的要求，即只有具备精确性的会计信息才是有效的会计信息。但是在实际的工作中，这两者确实一对难以平衡的矛盾体，会计信息要达到精确的程度，必然需要花费较多的时间，经过复杂的工序，认真的核算与审核等，才能达到信息精确性的目的。（2）未来与历史的矛盾会计信息的未来与历史也是一对矛盾体，会计信息的可靠性是基于历史的基础之上的，而会计信息又必须起到能预测未来的作用，才能发挥会计信息的重要性作用。可靠性面向历史，而相关性面向未来，两者之间的矛盾使得两者不能完全兼容，在特定的情况下，两者之间的选择还需要先权衡两者之间的重要性后，才能做出合理的决策。3.相关性与可靠性相辅相成会计信息的相关性与可靠性并是相辅相成的关系在前面已经做了简单的描述，企业的会计人员要为会计信息使用者提供有效的会计信息，必须保障会计信息既具备相关性又具备可靠性，缺乏相关性的信息，即使再可靠，对于信息使用者而言那也是毫无用处，而失去可靠性的会计信息，即使再相关，所呈现出的结果也是失真而没有意义的。因此，两者之间是一种相辅相成，缺一不可的关系。4.相关性与可靠性的联系会计信息的相关性与可靠性都是基于信息使用者层面提出的。两者之间存在相辅相成，缺一不可的关系。同时，相关性与可靠性还受到重要性原则及成本效益原则的制约。对两者之间的程度的把握，需要限定在一个平衡值之间，过渡强调某一方都会对另外一方造成一定的损害，从而使得会计信息的有效性降低。两者之间可以说是存在一种相对平衡的联系，使得两者处在同一水平线上，齐心协力一同发挥出保障会计信息质量有效性的重要作用。（二）会计信息相关性与可靠性的权衡1.相关性与可靠性的先后问题的判别对于两者之间的先后问题的判别，本文认为应该是先相关性后可靠性，原因在于，第一，现代会计的产生是基于相关性，即企业会计信息的使用者更多地是希望看到基于一定可靠性基础上的相关性信息，这些信息能够快速地帮助信息使用者分析、判断、总结和决策出相应的管理决策，而非纠结于会计信息是否可靠。第二，企业的管理者首先会从成本效益考虑，在纷繁复杂的经济活动中，更加情有独钟于相关性，再在此基础上努力提高其可靠性。2.二者的相对重要性两者对于会计信息而言的重要性不言而喻，但对于二者在矛盾体中的相对重要性，则根据两者的先后问题，再来根据实际情况来判断二者的相对重要性。四、会计信息相关性与可靠性的协调措施（一）提高相关性的措施1.强化法制层面的建设当前，我国对于会计领域已经制定了一些相关的法律法规，这些法律法规在实际的企业管理中，却存在部分会计人员对法律法规理解不透，掌握不实，并将法律法规置于不顾，做出不符合规范标准的成本会计信息。总体而言，我国会计法规体系具体包括四大层次，地方政府或财政部门、国家财政部门、国务院、全国人民代表大会分别制定。因此，各级政府机关在大的法律法规的基础上，应制定更加完善的会计法规制度，在法制层面为会计信息达到可靠性与相关性标准指明方向，并逐步向国际层面靠拢。2.强化对使用者的引导相关的会计法律法规对企业的会计核算方法在一定程度上赋予了一定的自由选择权，企业在一定的选择权限内，在会计报表附注中对相关信息加以说明，那么会极大地增加会计信息的可用性。在相关政府机关在法制层面对会计领域的相关准则进行进一步完善的基础上，企业的会计人员应该在基于对信息使用者的需求进行充分了解的前提下，对会计信息进行充分的整理，提炼出符合信息使用者的相关性较强的会计信息。同时，外部的信息使用者也应采取主动的态度去使用企业的会计信息。3.重视先进科技的利用传统成本会计大都以直接人工工时来分配制造费用，直接人工工时的较小变化会对费用分配和产品成本带来较大的影响，导致产品成本不符合实际情况:因为从长期来看，制造费用中有相当部分是由产品生产线的复杂性和小批量定单引起的，而传统成本会计以人工工时或数量为基础分摊制造费用，使得产量高、复杂程度低的产品负担了一部分不属于它的成本，因而成本被高估，毛利低于实际水平，而复杂程度高的小批量订货生产则少分摊了部分本属于它的费用，因而成本被低估，毛利高于实际水平。传统成本会计这种错误的成本信息，使得其相关性降低，引起成本失控，经营决策失误。在当前科学技术迅速发展的时代，企业应该充分利用先进科学技术，对企业的业务流程进行重组，精简不必要的流程，同时采用模型决策，尽量将企业的盈亏进行平衡，采取最佳生产点，将企业的成本尽量最小化，利益最大化。再通过信息系统对会计信息进行及时的整理与筛选，总结出符合要求的相关性会计信息和可靠性会计信息。（二）提高可靠性的措施在现阶段对于会计信息造假新闻仍然还是层出不穷，会计信息失真性严重，给人民群众带来了巨大的利益损失，这不得不引起人们的再度重视，目前解决企业会计信息可靠性成为了一个迫在眉睫的重要问题。1.重视会计信息的公开在利益的追逐下，人们为了追求个人利益最大化，不惜触犯法律与道德的底线，采取花样丰富的手段隐藏自己及企业的真实性收入，尽管现行的会计制度和税法对企业和个人的收入都进行了明确的规定，但现实生活仍然还是会出现各种各样的避税手段，以影响国家及人民群众的切身利益。企业的会计信息质量越高，其绩效表现良好的可能性越高。较低的会计信息质量会对企业绩效产生负面影响，而且这种影响具有连续性，也就是说当期的会计信息质量对企业未来的绩效表现也存在一定的影响。探究企业会计信息质量对企业的绩效产生影响的深层原因，很重要的一点是企业的会计信息质量会对企业决策有效性产生影响，而企业的绩效表现又是决策是否有效的最直接体现。存在失真性或无效性的会计信息显然会给利益投资者一定程度的误导，使得利益投资者无法准确地判断企业的真实财务情况，在虚假的财务报表面前做出错误的决策，进而给自己的财产带来一定的损失。企业的经营情况在很大程度上是由企业的财务报表反映出来的。因此，高质量的会计信息是对投资者利益的保护，加强对企业会计信息可靠性的监督，是对国家和人民的利益负责，是保障人民群众切身利益的重要前提。2.构建完善的会计监督机制企业在采取措施调节利润时，会相应影响企业资产或负债的真实性，因为“资产二负债+所有者权益”。如将应列为当期损益的费用资本化，则会虚增资产，虚增利润；又如企业将当期应确认为收入的款项放在“预收帐款”科目，则会虚增负债，虚减利润。另外按现行合并会计报表原则合并范围内公司间往来应予以充分抵消，但实际工作中由于种种原因各公司间往来往往不一致，导致公司合并报表的资产、负债不实。因此需要构建完善的会计监督机制。会计信息如果不能够如实地反映出计量的经济事项，那么就会导致会计信息的失实，使得整个会计信息的可靠性大大降低。在实际操作中，是很难按照一个标准的财务会计方法来进行相关工作的，只能根据实际选择适合企业的财务会计方法。在财务会计活动中，财务会计人员要根据实际情况选择最符合要求的财务会计方法，这样才能够最大程度降低其他无关因素对于企业的影响。《会计法》中虽然规定了单位内部、国家、社会三位一体的会计监督体系，但具体的实施细则仍未完善。使一些企业对内对外或对不同部门、不同使用人提供的会计信息不一致，不能真实地反映会计核算的结果。真实的结果应是独立的计量人员对同一事项运用同样的方法的计量都相同的结果，因此，完善的监督体系应是各部门相互配合、协调一致的监督行为。3.提高会计人员素质，明确会计主体地位成本计算是一项技术性很强的工作，需要经过费用的多次归集和分配。许多会计人员由于业务素质较低，不能很好地理解和掌握各种成本计算方法和费用分配方法，造成成本计算结果不符合实际情况。国家相关部门应当结合会计人员的现状，将专门性的职业道德法规法律制定出来，强化对会计人员的培训及教育工作，而且还应当有可评价的、可操作的、具体的标准，促进会计人员整体业务素质的提高，从而为会计信息可靠性的提高提供可靠的保障。综上所述，相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠二要相关早已成为信息使用者和信息提供者的共识，我们必须对这两者都予以高度的重视。在信息可靠性得到基本保证的前提下，提高相关性进而实现会计信息相关性是我国目前在二者之间的权衡中所做出的最好选择。五、总结综上所述，会计信息的相关性与可靠性之间的关系并不能一言以蔽之，两者之间存在错综复杂的联系，随着市场的逐步健全与完善，在激烈的市场竞争环境中，企业的会计信息使用者开始对会计信息的相关性与可靠性提出了更加严苛的要求，企业的会计人员应针对两者之间的关系与矛盾，积极找出相应的解决办法，在结合企业的实际情况权衡两者之间的重要性的情况下，尽快制定出行之有效的措施，以提高会计信息的质量，以便于推动企业的长远、稳定、有序发展。参考文献[1] 财政部会计司