2023年出口退（免）税专题一生产企业免抵退税篇

出口退（免）税专题

一生产企业免抵退税篇

前言：为了增强本国货物在国际市场上的竞争力，降低

出口货物的价格，世界各国普遍实行出口货物退（免）税政

策。在我国，出口货物退（免）税政策主要有：生产企业免、

抵、退税政策，外贸企业出口退税政策及出口退（免）税的

其他专项规定等。在本专题中，我们总结了生产企业免、抵、

退税政策中的具体合适的内容，并结合实例、图示进行解析,

供大家参考。关于外贸企业出口退税政策及出口退（免）税

其他专项规定的相关合适的内容将在其他专题中推出。

目录:

一、生产企业免、抵、退税介绍......................3

（一）什么是“免、抵、退税”？...................3

（-）免、抵、退税办法的适用范围：..............4

1、生产企业自营出口自产产品（含视同自产产品）4

2、生产企业委托出口自产产品（含视同自产产品）……7

3、列名生产企业出口外购货物......................7

4、生产企业承接国外修理修配业务.................10

二、生产企业免、抵、退税计算及账务处理...........10

1、生产企业免、抵、退税计算公式.................10

2、生产企业免、抵、退税账务处理.................12

三、生产企业免、抵、退税办理.....................20

（一）生产企业办理出口退（免）税的基本程序.....20

（二）退（免）税认定办理：......................22

1、有出口经营资格的生产企业.....................22

2、没有出口经营资格的生产企业...................23

3,出口货物退（免）税认定表（图）...............25

（三）申报管理..................................26

1、，/，B艮•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••26

2、申报程序:....................................27

3、申报资料:.........................................................27

（四）不予退（免）税的情况：....................30

1、不得申报办理退㈤税的.....................30

2,生产企业出口货物逾期未申报的.................31

3、未按规定收齐单证的...........................32

（五）代理出口货物的介绍及办理情况：............32

1、代理出口货物的介绍...........................32

2、代理出口货物办理退（免）税的要求............33

3、委托方退（免）税申报资料.....................33

四、生产企业免、抵、退税单证备案.................36

1、生产企业出口需备案的单证:...................36

2■»单证备案方式（两种）:........................38

3、，/'"kiE••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••39

五、生产企业出口货物退税违反规定的处理...........39

1、生产企业骗取出口退税款的.....................39

2、生产企业出口货物违反单证备案规定的..........41

3、生产企业出口货物违反相关帐簿、凭证、资料管理要

求的.............................................41

一、生产企业免、抵、退税介绍

（-）什么是“免、抵、退税”？

“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业

生产销售环节增值税；

“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、

零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销

货物的应纳税额；

“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵

顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

（-）免、抵、退税办法的适用范围：

1、生产企业自营出口自产产品（含视同自产产品）

生产企业自营出口自产产品（含视同自产产品）实行免、

抵、退税办法

一、生产企业自营出口自产产品：

生产企业自营出口自产货物，除另有规定外，增值税一

律实行免、抵、退税管理办法。

上述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为

增值税一般纳税人，并且具有实际生产相关能力的企业和企

业集团。

增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税办

法。

生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征

消费税办法。

二、生产企业自营出口视同自产产品

生产企业自营出口的视同自产产品，按照财税[2002]7

号和国税发[2002]11号的有关规定实行免、抵、退税管理办

法。

生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，须按当月实

际出口情况注明视同自产产品的出口额。对生产企业出口的

视同自产产品，凡不超过当月自产产品出口额50%的，主管

税务机关按照财税[2002]7号文件和国税发[2002]11号文件

有关规定审核无误后办理免、抵、退税；凡超过当月自产产

品出口额50%的，主管税务机关应按照有关规定从严管理,

在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正确无误后，

报经省、自治区、直辖市或计划单列市国家税务局核准后办

理免、抵、退税。

生产企业不如实申报视同自产产品出口额的，主管税务

机关可依照《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人

民共和国税收征收管理法实施细则》等有关规定进行处罚。

1、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，

可视同自产货物办理退税。

(1)与本企业生产的产品名称、性能相同；

(2)使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的

商标；

(3)出口给进口本企业自产产品的外商。

2、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的

产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件

之一的，可视同自产产品办理退税。

(1)用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、

配件；

(2)不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企

业自产产品组合成成套产品的。

3、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关

可认定为集团成员，集团公司(或总厂，下同)收购成员企

业(或分厂，下同)生产的产品，可视同自产产品办理退(免)

税。

(1)经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的

企业，或由集团公司控股的生产企业；

(2)集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计

制度;

(3)集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给

主管出口退税的税务机关。

4、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件

的，可视同自产产品办理退税。

(1)必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者

是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；

(2)出口给进口本企业自产产品的外商；

（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；

（4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原

材料必须由委托方提供。

受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代

垫的辅助材料）的增值税专用发票。

2、生产企业委托出口自产产品（含视同自产产品）

生产企业委托出口自产产品（含视同自产产品）实行免、

抵、退税办法

生产企业委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定

外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。

本通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关

认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产相关能力的企

业和企业集团。

增值税小规模纳税人委托出口自产货物实行免征增值

税办法。

生产企业委托出口自产的属于应征消费税的产品，实行

免征消费税办法。

3、列名生产企业出口外购货物

列名生产企业出口外购货物实行免、抵、退税办法

根据财税[2004]125号文的规定，退税试点的生产企业

从流通企业购进并直接出口的货物，可按出口自产货物的规

定，实行“免抵退”税办法。列名生产企业（见附件）在外

购产品出口并按规定在财务上作销售后，在规定的申报期内

向主管税务机关办理免、抵、退税申报。

列名试点的生产企业，需将自产出口货物与外购出口货

物分别做账，办理免抵退税申报时，对外购产品要单独申报。

列名试点的生产企业从农业生产者直接收购的农副产

品未经加工出口的，不予退税。

另外，列名生产企业出口的外购产品如属应税消费品，

税务机关可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税；列

名生产企业出口的自产应税消费品按现行规定免征消费税。

附件:列名生产企业名单

区

地企业名称企业代码

京

北北京顺美服装股份有限公司

津

/r^1-天天津三星光电子有限公•司

海

2上天律飞马建纫机有限公司

3上海索广电子有限公司

4上海广电信息产业股捺有限公司

5上海惠普有限公司

江苏

6吴江市英诺时装有限公司

7海江绍兴振德医用缴料有限公司3306933282

8吉岛北极品水产新江）有限公司3316940111

9

山东香岛扶桑精制加工有限公司

吉岛碧湾海产有限公司

101区门

1济宁小松山推工程机械有限公司

福建烟台胜地汽车配件有限公司

12辽宁度门进雄企业有限公司

13

湖北厦门富尔泰服装包袋有限公司

14泉州寰球鞋服有限公司

15甘肃福建省建阳市绿业竹木制品有限公司

16深圳

1T辽宁美顿施火材料有限公司

18大连武双爱帝高级服饰有限公司

19重庆酒泉钢铁裸团）有限公司

20杜邦中国有限公司4403140109

河北

21深圳英兰电子有限公司4403134848

22宇豆大连友爱室内用品有限公司

232102240051

24河南大连大森服装有限公司2102932224

25青海重庆市涪陵金帝麻业股份有限公司5002910340

26河北省瑞达家用豺织品实业有限公司1301950078

27江两银川佳逋长城轮胎有限公司

28安徽河南环宇电源有限公司

29

吉林青海新力土畜有限责任公司

30

江西省赣州虚东实业堞团）有限公司

31四川

安徽洽洽食品有限公司3401930554

32黑龙

33奔春风华制衣有限公司

34山西成都光明光电信息材料有限公司5101910224

江

35云南哈尔滨名人服装有限公司

36

内蒙山西新华化工厂1401910047

3T昭通市三爻有机魔芋发展有限责任公司

38宁波

39包头中纺山羊王有限公司

40广西怡人工艺品中波）有限公司3302246021

新髓柳州龙城化工总厂4502950505

新瑞美克窸私有限公司6501330009

除了上述40家列名企业外，国税函［20051356号文新增

两家列名企业，允许佛山市禅城区上元欧联陶瓷建筑有限公

司、佛山市高飞电子有限公司出口的外购产品，按照上述财

税［2004］125号文件的规定，实行免抵退税办法。

4、生产企业承接国外修理修配业务

生产企业承接国外修理修配业务实行免、抵、退办法

根据财税[2002]7号第九条的规定,生产企业承接国外修

理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国

际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企

业的机电产品，实行免、抵、退税管理办法。

二、生产企业免、抵、退税计算及账务处理

1、生产企业免、抵、退税计算公式

（一）当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项

税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）一上期留抵税额

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外

汇人民币牌价X（出口货物征税率一出口货物退税率）一免

抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材

料价格X（出口货物征税率一出口货物退税率）

（二）免抵退税额的计算

免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出

口货物退税率一免抵退税额抵减额

其中：

1、出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为

准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实

际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权

依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国

增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

2、免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口货

物退税率

免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加

工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成

计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价

+海关实征关税和消费税

（三）当期应退税额和免抵税额的计算

1、如当期期末留抵税额〈当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期期末留抵税额，

当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额；

2、如当期期末留抵税额,当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期免抵退税额，

当期免抵税额=0,

结转下期继续抵扣税额=当期期末留抵税额一当期应

退税额。

2、生产企业免、抵、退税账务处理

科目设置：

实行“免、抵、退”办法的生产企业应在“应交增值税”

科目内，设置“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减

内销产品应纳税额”等专栏，并按规定进行核算。

“出口退税”专栏反映企业出口货物退回的增值税款。

“出口抵减内销产品应纳税额”专栏反映企业按照规

定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

“进项税额转出”专栏反映企业购进货物、在产品、

产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额

中抵扣，按规定转出的进项税额。

涉及的主要分录：

（1）按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退

税的税额，

借：主营业务成本

贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）

（2）按规定计算的当期应予抵扣的税额，

借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳

税额）

贷：应交税金一应交增值税（出口退税）

（3）因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按

规定应予退回的税款,

借：应收补贴款

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

（4）收到退回的税款，

借：银行存款

贷：应收补贴款

3、免、抵、退税计算及账务处理举例：

例A、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出

口货物的征税率为17%,退税率为13%。本月的有关经营

业务为：购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款

300万元，进项税额51万元，货已验收入库。上月末留抵税

额为6万元；本月内销货物不含税销售额150万元，收款

175.5万元。本月出口货物的离岸价为35万美元，市场汇率

为1美元=8元人民币，计算该企业本月“免、抵、退”税

额。

免抵退税不得免征和抵扣税额=35X8X（17%—13%）

=11.2（万元）

当期应纳税额=25.5—（51—11.2）—6=-20.3（万元）,

即当期期末留抵税额为20.3万元

免抵退税额=35X8X13%=36.4（万元）

当期期末留抵税额W当期免抵退税额，贝！J：

当期应退税额=20.3（万元）

当期免抵税额=36.4—20.3=16.1（万元）

账务处理：

购入原材料时，

借：原材料300万

应交税金一一应交增值税（进项税额）51万

贷：银行存款351万

国内销售货物时，

借：银行存款175.5万

贷：主营业务收入一一内销收入150万

应交税金一一应交增值税（销项税额）25.5

万

货物出口时，

借：银行存款280万

贷：主营业务收入一一出口收入280万

计算当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，

借：主营业务成本

1L2万

贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）

11.2万

计算当期应予抵扣的税额，

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳

税额）20.3万

贷：应交税金一一应交增值税（出口退税）

20.3万

因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应

予退回的税款

借：应收补贴款20.3

万

贷：应交税金一应交增值税（出口退税）20.3

万

收到退回的税款，

借：银行存款20.3万

贷：应收补贴款20.3万

如果上例中购入原材料取得的增值税专用发票注明价

款为400万元，进项税额68万元，其他条件不变，计算该

企业本月“免、抵、退”税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额=35X8X（17%—13%）

=11.2（万元）

当期应纳税额=25.5—（68—11.2）—6=-37.3（万元）,

即当期留抵税额为37.3万元

免抵退税额=35X8X13%=36.4（万元）

当期期末留抵税额〉当期免抵退税额，贝！J：

当期应退税额=36.4

当期免抵税额=0

结转下期继续抵扣税额=37.3-36.4=0.9（万元）

账务处理为：

购入原材料时，

借：原材料300万

应交税金一一应交增值税（进项税额）51万

贷：银行存款351万

国内销售货物时，

借：银行存款75.5万

贷：主营业务收入一一内销收入150万

应交税金一一应交增值税（销项税额）25.5

万

货物出口时，

借：银行存款280万

贷：主营业务收入一一出口收入280万

计算当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，

借：主营业务成本

11.2万

贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）

1L2万

计算当期应予抵扣的税额，

借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳

税额）37.3万

贷：应交税金一一应交增值税（出口退税）

37.3万

因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应

予退回的税款

借：应收补贴款36.4

万

贷：应交税金一应交增值税（出口退税）

36.4万

收到退回的税款，

借：银行存款36.4万

贷：应收补贴款36.4万

例B、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货

物的征税率为17%,退税率为13%。本月的有关经营业务

为：购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款300

万元，进项税额51万元，货已验收入库。当月进料加工免

税进口料件的组成计税价格为100万元。上月末留抵税额为

6万元。本月内销货物不含税销售额150万元，收款175.5

万元。本月出口货物离岸价为35万美元，市场汇率为1美

元=8元人民币，计算该企业本月“免、抵、退”税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100X（17%-

13%）=4（万元）

免抵退税不得免征和抵扣税额=35X8X（17%—13%）

—4=7.2（万元）

当期应纳税额=25.5—（51—7.2）—6=-24.3（万元），

即当期期末留抵税额为24.3万元

免抵退税额抵减额=100X13%=13（万元）

免抵退税额=35X8X13%—13=23.4（万元）

当期期末留抵税额〉当期免抵退税额，贝U：

当期应退税额=23.4（万元）

当期免抵税额=0

结转下期继续抵扣税额=24.3—23.4=0.9（万元）

账务处理：

购入原材料时，

借：原材

料

300万

应交税金一一应交增值税（进项税额）51万

贷：银行存

款

351万

购入免税进口料件，

借：原材料100万

贷：银行存款100万

国内销售货物时，

借：银行存

款

175.5万

贷：主营业务收入一一内销收

入150万

应交税金一一应交增值税（销项税

额）25.5万

货物出口时，

借：银行存

款280万

贷：主营业务收入—出口收入280万

计算当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，

借：主营业务成

本

7.2万

贷：应交税金一应交增值税（进项税额转

出）7.2万

计算当期应予抵扣的税额，

借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳

税额）24.3万

贷：应交税金一一应交增值税（出口退

税）24.3万

因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应

予退回的税款

借：应收补贴

款

23.4万

贷：应交税金一应交增值税（出口退税）23.4

万

收到退回的税款，

借：银行存款23.4万

贷：应收补贴款23.4万

三、生产企业免、抵、退税办理

（一）生产企业办理出口退（免）税的基本程序

生产企业办理出口退（免）税的基本程序为：

1、向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资格；

2、到主管商务部门办理备案登记；

3、向主管退税部门办理出口货物退（免）税认定手续；

4、向海关报关出口；

5、向主管征税的税务机关进行纳税申报和预免、抵申

报;

6、从海关取得出口报关单；

7、出口企业收汇核销；

8、从外汇管理局取得收汇核销单；

9、单征收齐后，向主管出口退税的税务机关申报免、

抵、退税；

10、主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退还

书，免抵调库通知书；

11、出口企业从银行收到出口退税款。

流程图

生产型出口企业办理出口退税业务流程图

1、取得一般纳税人资格

--------------------------------1征税机关

生5、进行纳税（预免抵）申报

产

型4、报关出口

--------------------------------1海关

出

6、取得报关单

□

企3、办理出口货物

业

退（免）税认定手续

--------------------------------1退税部门

9、单证齐全申报

免抵退税

10、开具收入退还书

库

（-）退（免）税认定办理:

认定办理：

1、有出口经营资格的生产企业

按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易

经营者备案登记办法》的规定办理了备案登记的生产企业，

应在备案登记30日内持已办理备案登记并加盖备案登记专

用章的《对外贸易经营者备案登记表》、工商营业执照、税

务登记证、银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件,

填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地主管出口退

税的税务机关（下称“税务机关”）办理出口货物退（免）

税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货

物可按规定办理退（免）税。

已办理出口退税登记证且在原核准经营范围内从事进

出口经营活动的对外贸易经营者，不再办理退税认定手续；

对外贸易经营者如超出原核准经营范围从事进出口经营活

动的，仍需办理退税认定手续。

认定变更：

已办理出口货物退（免）税认定的生产企业，如果认定

合适的内容发生变化的，须自备案登记变更之日起30日内，

持相关证件向税务机关申请办理出口货物退（免）税认定变

更手续。

认定注销：

生产企业发生解散、破产、撤销、撤并以及其他依法应

终止出口货物退（免）税事项的，应自备案登记注销之日起

30日内持相关证件、资料向税务机关办理出口货物退（免）

税注销认定。对申请注销认定的出口商，税务机关应先结清

其出口货物退（免）税款，再按规定办理注销手续。

2、没有出口经营资格的生产企业

没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自

产产品），应在代理出口协议签定之日起30日内持工商营

业执照、税务登记证、银行基本帐户号码等文件，填写《出

口货物退（免）税认定表》，到所在地主管出口退税业务的

税务机关（下称“税务机关”）办理出口货物退（免）税认

定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可

按规定办理退（免）税。

已办理出口退税登记证且在原核准经营范围内从事进

出口经营活动的对外贸易经营者，不再办理退税认定手续;

对外贸易经营者如超出原核准经营范围从事进出口经营活

动的，仍需办理退税认定手续。

认定变更：

已办理出口货物退（免）税认定的生产企业，如果认定

合适的内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起

30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退（免）

税认定变更手续。

认定注销：

生产企业发生解散、破产、撤销、撤并以及其他依法应

终止出口货物退（免）税事项的，应持相关证件、资料向税

务机关办理出口货物退（免）税注销认定。对申请注销认定

的生产企业，税务机关应先结清其出口货物退（免）税款,

再按规定办理注销手续。

3、出口货物退（免）税认定表（图）

附件

出口货物退（免）税认定表

编号：

经营者中文名额

经营者英文名称

海关代码I拼音助记符

电话1传真邮编11电子信箱：

住所

经营场所（中文）

经营场所（英文）

一般纳税人（）

纳税人识别号纳税人类型：

小规模纳税人（）

纳税信用等级

主管征税机关名称:

注册代码预算行业代码隶属

类型级次归属关系

文字文字

对夕卜贸易经营者备案登记表编号■经营者类型•

工注册号企业法人代表（个体工商负责人）姓名

商

登注册日期注册资金（企业资产/个人财产）

记

有效期（人民币或美元）

开户银行帐号

经营者授权姓名电话

办税人员姓名电话

主管外汇管理局

附送件:

（三）申报管理

1、申报期限：

生产企业出口货物应在货物报关出口之日（以出口货物报关

单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90日内，

向退税部门申报办理免、抵、退税申报。逾期不申报的，除

另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者

外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。

出口企业有下列情形之一的，属于上述所称“特殊原

因”：

（一）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出

口退（免）税单证或申报退（免）税；

（二）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期

限内取得有关出口退（免）税单证；

（三）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有

关出口退（免）税单证。

出口企业有上述情形之一者，应当在规定的期限内向税

务机关提出书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）

税务机关核准，在核准的期限内申报办理退（免）税。

未按上述规定期限内申报办理免、抵、退税申报的，如

果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务

机关可暂不视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月

“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未

申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。

逾期未申报或已申报但审核未通过的，主管国税机关不

再办理退税。

2、申报程序：

生产企业将货物报关离境并按规定作出口销售后，在增

值税法定纳税申报期内（以一个月为一期纳税的，期满之日

起十日内）向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报,

在办理完增值税纳税申报后，应于每月15日前（逢节假日

顺延），再向主管国税机关申报办理“免、抵、退”税。

3、申报资料：

生产企业进行免、抵、退税申报时应提供下列资料：

（一）出口发票；

（二）出口货物报关单（出口退税专用）；

（三）出口收汇核销单（出口退税专用）或中远期结汇

证明；

（四）增值税专用发票；

（五）税务机关要求提供的其他凭证。

（六）企业委托出口，还须提供代理出口证明、代理出

口协议副本及税务机关要求的其他凭证。

生产企业自货物报关出口之日起超过90天未收齐有关

出口退（免）税凭证的，主管国税机关应当视同内销货物计

算征税。但对于出口收汇核销单按以下规定执行：

生产企业办理免、抵、退税申报时，应提供出口收汇核

销单。但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单,

这种情况下，生产企业最迟须在货物报关出口之日（以出口

货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起180

天内，将出口收汇核销单（远期收汇除外）提供给主管退税

部门。

但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企

业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单:

（一）纳税信用等级评定为C级或D级；

（二）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；

（三）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）

税时多次出现错误或不准确情况的；

（四）办理出口退（免）税登记不满一年的；

出口企业自首次申报办理出口退（免）税之日起两年内

在申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单。

因改制、改组以及合并、分立等原因新设立并重新办理出口

退（免）税登记的出口企业，如原出口企业不存在本条所列

其他情形，经省级税务机关批准，在申报退（免）税时可不

提供出口收汇核销单，按规定采取事后审核。

（五）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、

虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；

（六）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规

定其他行为的。

经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供

出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未

办理退（免）税的，不再办理退（免）税。

另外，根据国税函根据5］税51号、国税发［2006］91号

文的规定，北京市、广东省、辽宁省开展了出口企业申报出

口退税免于提供纸质出口收汇核销单的试点工作，从2006

年6月1日起（以出口企业的出口货物报关单〈出口退税专

用〉上注明的出口日期为准），北京市、广东省、辽宁省进

一步扩大申报出口退税免于提供纸质出口收汇核销单的出

口企业范围。具体是：

（一）北京市扩大到全市所有出口企业；

（二）广东省扩大到广州市、中山市、梅州市所有出口

企业；

（三）辽宁省扩大到沈阳市所有出口企业。

（四）不予退（免）税的情况:

1、不得申报办理退（免）税的

根据国税发[2006]24号的规定，凡自营或委托出口业务具有

以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办

理出口货物退（免）税：

（一）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核

销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、

报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同约定或

者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的；

（二）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是

由本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体

经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的；

（三）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物

既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的；

（四）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货

代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运

人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进

行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关合适的内容不

符的；

（五）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的

质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量相关问题不

承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；

不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇

责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等

出现相关问题造成不退税责任的；

（六）出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事

由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；

（七）其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。

出口企业凡从事上述业务之一并申报退（免）税的，一

经发现，该业务已退（免）税款予以追回，未退（免）税款

不再办理。

2、生产企业出口货物逾期未申报的

生产企业自营或委托出口货物自货物报关出口之日（以

出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）

起90日内未向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续

申报退（免）税的，主管其征税部门应视同内销货物予以征

税。

生产企业一般纳税人出口不予退（免）税货物和逾期申

报免、抵、退税，应按下列公式计提销项税额：

销项税额=（出口货物离岸价格X外汇人民币牌价）・

（1+法定增值税税率）X法定增值税税率

对以进料加工贸易方式出口的未在规定期限内申报出口

退税的货物，出口企业须按照复出口货物的离岸价格与所耗

用进口料件的差额计提销项税额。

3、未按规定收齐单证的

生产企业自货物报关出口之日起超过90天未按规定收齐有

关出口退（免）税凭证的，主管国税机关应当视同内销货物

计算征税。

出口企业代理其他企业出口后，须在自报关出口之日起

30天内凭出口货物报关单（出口退税专用）和代理出口协议,

向主管税务机关申请开具代理出口证明，并及时转给委托出

口企业。主管税务机关在开具代理出口证明后，对出口企业

未按规定收齐《出口收汇核销单》的，要函告委托企业所在

地的税务机关。委托企业所在地的税务机关须对该批货物按

内销征税。

（五）代理出口货物的介绍及办理情况：

1、代理出口货物的介绍

代理出口，是指出口企业接受其他企业的委托，代办出

口货物的报关、收回和外汇核销等手续并收取一定的代理费

的出口业务。委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方

退（免）税。

2、代理出口货物办理退（免）税的要求

受托代理出口企业，在代理出口的货物报关出口并且取

得有关单证后，须按规定向主管出口退税的税务机关办理

《代理出口货物证明》。

1、《代理出口货物证明》的办理。企业代理出口货物，

在货物出口后，凭以下单证向主管出口退税的税务机关办理

《代理出口货物证明》：

（1）委托方的出口退税认定证或出口退税登记证（副

本）

（2）代理出口协议（副本和复印件）

（3）出口货物报关单（原件和复印件）

（4）如属委托方结汇的，须提供代理出口收汇核销单

（原件和复印件）

（5）代理出口销售收入账

（6）主管出口退税的税务机关要求的其他资料

2、委托出口的货物，委托方不得向受托方开具增值税

专用发票，否则视同内销征收增值税。

3、委托方退（免）税申报资料

委托出口企业在申请办理退（免）税时，须提供下列凭证资

料：

1、《代理出口货物证明》“（格式附后）。”代理出

口货物证明“由受托方开具并经主管其退税的税务机关签

章后，由受托方交委托方。代理出口协议约定由受托方收汇

核销的，税务机关必须在外汇管理局办完外汇核销手续后，

方能签发"代理出口货物证明“，并在”代理出口货物证明

“上注明”收汇已核销“字样。”代理出口货物证明”由各

省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局印制。

2、受托方代理出口的“出口货物报关单（出口退税

联）”。受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口

的，委托方必须提供“出口货物报关单（出口退税联）”复

印件。

3、”出口收汇核销单（出口退税专用）”。代理出口

协议约定由受托方收汇的，委托方必须提供受托方的“出口

收汇核销单（出口退税专用）”。受托方将代理出口的货物

与其他货物一笔销售给外商的，委托方必须提供“出口收汇

核销单（出口退税专用）”复印件。

4、代理出口协议副本。

5、提供“销售账”。

附件：

代理出口货物证明

受托企业名称（公章）：委托企业名称:

No

计离岸价格委托（代报核

出口商品量理）送销

数量币别

名称单单价总额出口合同单单

号

位号号

受托企

市（地）以上主管出口退税税务机关审核意见

业

经办人：

（章）经办人：业务负责人:

科（所）长：（章）

负责人：（章）（章）

年月日

（章）年年

年月日月日月日

说明：1.编号规则：前两位为年度码，后六位为税务机

构或行政区划代码，再后四位为顺序号。

2.此证明一式三联，第一联送委托企业申请办理退税；

第二联主管受托企业退税的税务机关留存；第三联交受托企

业。

四、生产企业免、抵、退税单证备案

1、生产企业出口需备案的单证：

（1）收购非自产货物出口的购货合同

（2）出口货物明细单。

（3）出口货物装货单。

（4）出口货物运输单据

出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税

的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将

下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。

（一）生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括

一笔购销合同下签定的补充合同等。

该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买

受人，买受人支