新编企业财务会计（第四版）课件 模块六 核算无形资产及长期待摊费用

模块六

无形资产及长期待摊费用任务一核算无形资产主任务节点子节点期望的学习结果达成情况自评无形资产、摊销、研发支出科目核算内容描述、辨别

明细账设置方法说明、运用

无形资产认知无形资产特征描述、辨明

无形资产内容列举、识别

无形资产摊销方法、范围说明、应用

无形资产核算购入无形资产初始计量说明、应用

购入无形资产确认说明、运用、示例

投资者投入无形资产初始计量说明、应用

投资者投入无形资产确认说明、运用、示例

自行研发无形资产资本化条件及研发阶段划分说明、列举

自行研发无形资产初始计量说明、应用

自行研发无形资产分阶段确认说明、运用、示例

无形资产摊销确认规则说明、运用、示例

无形资产处置种类列举

无形资产处置确认规则和计量规则说明、运用、示例任务一核算无形资产业务认知：定义：无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理持有的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。无形资产的特征（1）没有实物形态

（2）可辨认性

把商誉排除在无形资产外，无形资产能够单独分离（3）属于非货币性长期资产任务一核算无形资产二、无形资产的内容专利权商标权著作权非专利技术土地使用权。三、无形资产的摊销价值应当在其使用寿命内系统地分摊，根据其受益对象计入相关资产成本或当期损益。

会计科目、账簿设置和登记无形资产：按照无形资产项目设置明细账累计摊销：按无形资产项目设置明细账研发支出：按照研究开发项目，分别以下两类明细核算“研发支出——费用化支出”“研发支出——资本化支出”任务一核算无形资产取得方式：外购投资者投入自行开发非货币性资产交换债务重组政府补助。

无形资产增加的核算外购无形资产的核算初始计量：按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的利息费用）借：无形资产——QN专利权 84

000应交税费——应交增值税（进项税额）5

040贷：银行存款 89

040

初始计量：按照评估价值和相关税费确定例6.2收到评估报告和增值税专用发票，系公司接受皖西公司投入的某项非专利技术，该非专利技术评估价值为60万元，已办妥相关手续。借：无形资产——某非专利技术 600

000应交税费——应交增值税（进项税额） 36

000贷：实收资本——皖西公司 636

000

投资者投入无形资产的核小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：①完成该项无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③能够证明用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产在内部使用的，应当证明其有用性。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产开发并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。以是否达到资本化条件为标志，可以将企业自行研究开发无形资产项目区分为研究阶段和开发阶段两个阶段，分别进行核算。自行开发无形资产的核算自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。例6.3公司从2021年5月6日开始自行研发一项新非专利技术，至2021年7月1日，该无形资产达到了资本化条件，进入开发试制阶段。到2021年9月15日，该项无形资产达到预定可使用状态。2021年5月到6月，每月发生各种研发费用400

000元，增值税进项税额33

000元，工资费用200

000元。2021年7月至9月，每月发生各项研发支出200

000元，支付增值税进项税额10

600元，工资费用1

000

000元。2021年7月至9月发生的支出全部符合资本化条件。自行开发无形资产的核算2021年5月、6月确认当期研发费用时借：研发支出——费用化支出 600

000应交税费——应交增值税（进项税额）33

000贷：银行存款 433

000应付职工薪酬 200

0002021年5月和6月，每月末结转研发费用时，应编制会计分录如下。借：管理费用 600

000贷：研发支出——费用化支出 600

000核算自行研发无形资产2021年7月至9月每月确认当期研发费用时，应编制会计分录如下。借：研发支出——资本化支出 1

200

000应交税费——应交增值税（进项税额）10

600贷：银行存款 210

600应付职工薪酬 1

000

0002021年9月15日无形资产达到预定使用状态时，应编制以下会计分录结转无形资产成本。借：无形资产——××非专利技术3

600

000贷：研发支出——资本化支出 3

600

000核算自行研发无形资产

摊销方法：年限平均法一经选用，不得随意变更确认规则：根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益企业自用的无形资产，摊销金额计入管理费用。但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过所生产的产品实现的，无形资产的摊销金额应当计入产品成本。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止（处置当月不再摊销）。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。无形资产摊销的核算

摊销计算方法：例：T专利月摊销额=84000/（12*10）=700（元）核算分录：借：管理费用——无形资产摊销 15

700贷：累计摊销 15

700任务一核算无形资产无形资产处置的核算处置：出售对外出租报废等小企业处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。按照取得的出售无形资产的价款等处置收入，借记“银行存款”等科目，按照其已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费——应交增值税”、“银行存款”等科目按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。无形资产的出售例6.5公司将所拥有的某专利权出售给华非技术公司，出售价款为800

000元，增值税税额为48

000元，价款已收存银行。为出售该专利权，用银行存款支付有关费用2

000元。该项专利权的账面价值为900

000元，已摊销300

000元。（各项原始单据略））借：银行存款 800

000累计摊销 300

000贷：无形资产——某专利权900

000银行存款2

000应交税费——应交增值税（销项税额）48

000营业外收入——非流动资产处置净收益 150

000例6.6公司将自行开发完成的非专利技术出租给长江公司，该项非专利技术成本为1

800

000元，月摊销额15

000元。双方约定的租赁期限为10年，每月租金40

000元（不含增值税）。（单据略）1）合同约定的每月收取租金日借：应收账款 42

400贷：其他业务收入40

000应交税费——应交增值税（销项税额） 2

4002）每月计提累计摊销借：其他业务成本 15

000贷：累计摊销 15

000无形资产的出租例6.7公司6年前购入的一套技术软件经有关专家鉴定已无使用价值，不能再为公司带来经济利益。该软件原值400

000元，累计摊销360

000元。编制会计分录如下。借：累计摊销 360

000营业外支出——非流动资产处置净损失40

000贷：无形资产 400

000无形资产的报废

任务二

核算长期待摊费用

主任务节点子节点期望的学习结果达成情况自评长期待摊费用科目核算内容描述、辨别

明细账设置方法说明、运用

长期待摊费用核算经营租入固定资产改建支出确认规则说明、运用、示例任务二

核算长期待摊费用

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。已提足折旧的固定资产的改建支出经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出固定资产的大修理支出摊销期限在一年以上的其他待摊费用。账簿设置：本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。任务二

核算长期待摊费用例6.8公司对以经营租赁方式新租入的办公楼进行改建。至该办公楼改建完毕，投入使用，共发生以下有关支出：从仓库领用生产用原材料400

000元，发生有关人员工资等职工薪酬432

000元。装修费用按剩余租赁期5年进行摊销（假定不考虑其他因素）。编制会计分录如下。1）装修领用