新编企业财务会计（第四版）课件 模块九 核算所有者权益

模块九

核算所有者权益

所有者权益构成1.实收资本。企业的实收资本是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。（1）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。（2）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。2.资本公积。小企业资本公积是指收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。3.盈余公积。盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。4.未分配利润。未分配利润是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。任务一

核算投资者投入资本主任务节点子节点期望的学习结果达成情况自评所有者权益构成所有者权益构成列举、识别

各项所有者权益内涵、用途说明

实收资本、资本公积科目核算内容描述、辨别

明细账设置方法说明、运用

接受投资核算接受不同形式投资计量说明、运用

种类投资确认规则说明、运用、示例1．“实收资本”科目（股份有限责任公司为“股本”科目）核算企业接受投资者投入企业的注册资本。账簿设置：本科目按投资者设置明细账，进行明细核算。2．“资本公积”科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额的部分。账簿设置：小企业按资本公积项目设置明细账，进行明细核算。任务一

核算投资者投入资本例9.1极地有限责任公司是由甲、乙、丙3家公司出资设立的，注册资本为2

000

000元，甲、乙、丙公司持股比例分别为60%，25%和15%。其中，甲公司以现金出资800

000元，同时出资一套价值400

000元的设备；乙公司以价值500

000元（含增值税）的原材料出资；丙公司以一项评估价值300

000元（含增值税）的非专利技术出资。收到甲公司投入的资金800

000元，应编制会计分录如下。借：银行存款 800

000贷：实收资本——甲公司 800

000任务一

核算投资者投入资本例9.2核算接受固定资产投资。承例9.1，根据投资协议，极地有限责任公司已经办妥接收甲公司出资设备的接收手续，取得设备增值税专用发票。经评估该设备价值353982.30元，与该设备的资产评估价值相等。该设备不需要安装。接受该设备时，根据验资报告书、增值税专用发票和相关固定资产交付使用清单。借：固定资产 353982.30应交税费——应交增值税（进项税额） 46017.70贷：实收资本——甲公司 400

000例9.3核算接受原材料投资。收到乙公司投入的原材料及其增值税专用发票，该批材料评估价值442477.88元。增值税专用发票表明该材料增值税税额为57522.12元，材料已经办妥移交手续。假定合同约定的价值与评估价值相符，进项税额允许抵扣。根据资产评估报告和增值税专用发票，编制会计分录如下。借：原材料 442477.88应交税费——应交增值税（进项税额） 57522.12贷：实收资本——乙公司 500

000任务一

核算投资者投入资本例9.4核算接受非专利技术投资。承例9.1，公司已收到丙公司投资的非专利技术和增值税专用发票，办妥接收手续。根据投资协议，该非专利技术评估作价283

018.87元。假定该非专利技术符合国家注册资本管理的有关规定，且协议约定价值与评估价值相符，不考虑其他因素。根据资产验资评估报告和相关资料移交验收证明，编制会计分录如下。借：无形资产——非专利技术 283

018.87应交税费——应交增值税（进项税额） 16

981.13贷：实收资本——丙公司 300

000例9.5核算资本溢价。承例9.1，极地有限责任公司由甲、乙、丙3家公司投资设立后，经过几年的经营，企业稳步发展。现有投资者丁公司要加入该企业，经各方协商，甲、乙、丙、丁公司达成协议，丁出资2

900

000元，其中2

000

000元用于将注册资本增加至4

000

000元，增资后丁公司享有极地公司50%的股权。收到丁公司款项存入银行的进账单时，编制会计分录如下。借：银行存款 2

900

000贷：实收资本——丁公司 2

000

000资本公积 900

000核算资本公积转增注册资本小企业按有关规定，经股东会决议将资本公积转增资本的，应按资本公积转增资本的数额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。任务一

核算投资者投入资本

任务二

核算利润分配和留存收益

主任务节点子节点期望的学习结果达成情况自评利润分配利润分配项目和顺序列举、排序

盈余公积提出和补亏的量化规定说明

利润分配科目核算内容描述、辨别

明细账设置方法说明、运用

利润分配核算结转当年利润、提出盈余公积、分配现金股利确认规定说明、运用、示例

结转已分配利润确认规则说明、运用、示例

盈余公积补亏核算

说明、运用

转增资本核算

说明、运用

任务二

核算利润分配和留存收益

1、可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配（或“-”年初未弥补亏损）+其他收入

2、若盈利，则必须按照相关顺序分配（1）弥补以前年度亏损

(2)交纳所得税（3）弥补在税前利润弥补亏损后仍存在的亏损（4）提取法定盈余公积金（5）提取任意盈余公积金（6）向股东分配利润

会计科目、账簿设置和登记会计科目：“利润分配”科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补的亏损）。账簿设置：本科目分别按“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等设置明细账，进行明细核算。基本账务处理：年度终了，企业应将全年实现的净利润或净亏损额，从“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目（“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应现金股利或利润”等）余额转入“利润分配——未分配利润”科目。结转后“未分配利润”明细科目如果为贷方余额，反映企业历年积存未分配利润；如果出现借方余额，则反映企业历年积存的未弥补亏损。

例9.6

核算利润分配及结转已分配利润。极地有限公司本年利润分配相关情况如下。①利润分配——未分配利润明细账显示，年初未分配利润贷方余额为1000000元。②本年利润账簿显示，缴纳企业所得税后本年利润贷方余额为4000000元。③公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。④根据公司情况，股东会决定宣告发放现金股利600000元。根据相关账簿、决议和编制的表格做如下会计处理。（1）将本年实现的净利润结转至未分配利润借：本年利润

4

000

000贷：利润分配——未分配利润

4

000

000（2）提取法定盈余公积法定盈余公积提取基数=当年净利润-弥补在税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损=4

000

000-0=4

000

000（元）当年提取的法定盈余公积=法定盈余公积提取基数×10%=4

000

000×10%=400

000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积

400

000贷：盈余公积——法定盈余公积

400

000（3）计提应付现金股利借：利润分配——应付利润

600

000贷：应付股利

600

000（4）结转全年已分配的利润借：利润分配——未分配利润

1

000

000贷：利润分配——提取法定盈余公积

400

000

——应付现金股利