跨年度业务企业所得税的财税处理

跨年度业务企业所得税的财税处理主讲人：侯亮目录CONTENTS跨年度收入确认的原则及实务处理01跨年度支出确认的原则及实务处理02需要资本化的支出跨年度财税处理03可以追补扣除的跨年度支出的实务要点0401跨年度收入确认的原则及实务处理权责发生制权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。收付实现制收付实现制是以是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不有作为本期的收入和费用。一、跨年度收入和支出确定的基本原则：《企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。非权责发生制的具体情形：《企业所得税法实施条例》第十八条利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九条租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第二十条特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。第二十三条：分期收款确认收入的实现：

(一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；

(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

跨年度收入确定的基本原则：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1．收入的金额能够可靠地计量；2．交易的完工进度能够可靠地确定；3．交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1．已完工作的测量；2．已提供劳务占劳务总量的比例；3．发生成本占总成本的比例。一、跨年度劳务收入的确认：增值税签订了书面合同并确定了付款日期的，为书面合同确定的付款日期的当天。未签订书面合同或者未确定付款日期的，为服务完成的当天。企业所得税1、完工进度（完工百分比）2、完成的工作量跨年度劳务收入增值税与企业所得税的区别：增值税和企业所得税的纳税义务发生时间是不一致的

案例：A公司是总包单位，施工合同约定对方按照工程施工进度80%支付工程款，每年年末结算一次。2022年年末，双方确认的工程进度量为1000万元（含税），甲方应支付800万元工程款。结果甲方资金困难，只能支付60%即600万元，剩余的200万元于2023年3月份支付。2022年会计、所得税收入及增值税的处理？会计处理：双方确认的完工进度工程量为1000万元，则应该按照1000万元，减除增值税额，确认企业当期项目会计收入，同时结转对应的当期项目成本。企业所得税处理：同会计处理增值税处理：合同约定应付80%即800万元的时间也到了，款项尚未支付属于企业经营风险。企业虽然只收到600万元，但增值税仍应该按照约定的付款日期和金额800万对应计算，并向对方开具800万增值税发票。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。二、“跨期收取的租金收入”的特殊规定：1、按照合同应付租金的日期确认收入：2、按照权责发生制原则确认收入：如：处在税收优惠期、处于弥补亏损的最长时限？

A公司与承租人B公司签订3年房屋合同，租期是2022年7月1日至2025年6月30日，年租金12万元，合同约定3年租金提前在合同签订日一次性支付。A公司确认收入：可以在合同约定的日期一次性确认，也可以在租赁期分期确认。一次性确认收入，有税会差异分期确认，无税会差异B公司确认费用：租赁期之内分期确认02跨年度支出确认的原则及实务处理权责发生制！！！税前扣除凭证！！！企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。——《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)企业真实且实际发生的支出，应当取得而未取得凭证，或者虽然取得但取得的凭证不符合规定的，应当在企业所得税汇算清缴期结束前取得合法合规的有效凭证。——《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)1、权责发生制确认费用2、有合法有效的税前扣除凭证

二、跨年度费用支出确定的基本原则：汇缴前后取得税前扣除凭证的处理：取得扣除凭证时间扣除情况汇缴前取得扣除凭证汇缴已扣除，税务机关发现企业应当取得而未取得不合规扣税凭证并且告知企业的自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。（超期无法扣除，也不得追补扣除）企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的汇算清缴期结束后取得符合规定的票据或证明材料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（1）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（2）相关业务活动的合同或者协议；（3）采用非现金方式支付的付款凭证；（4）货物运输的证明资料；（5）货物入库、出库内部凭证；（6）企业会计核算记录以及其他资料。前款第一项至第三项为必备资料。无法补开、换开扣除凭证的处理：《企业所得税法实施条例》企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。《企业所得税法实施条例释义》中指出“准予税前扣除的，应该是企业实际所发生的工资薪金支出”。企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。关键词：汇算清缴结束前

实际支付

已预提一、跨年度工资薪金的税前扣除（内部支出）《企业所得税法实施条例》企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。《企业所得税法实施条例释义》中指出“准予税前扣除的，应该是企业实际所发生的工资薪金支出”。企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。关键词：汇算清缴结束前

实际支付

已预提一、跨年度工资薪金的税前扣除（内部支出）某企业在2022年度终了时将“应付职工薪酬”科目余额200万元（当年计提900万元，实际发放700万元）结转到“其他应付款”科目。如果在2023年5月31日前发放，是否可以在2022年度企业所得税税前扣除？截止2023年5月31日未发放，是否可以在2022年度企业所得税税前扣除？假设该工资薪金于2023年7月1日发放，该如何处理？员工2022年12月份出差，发生的交通费、住宿费等发票显示的时间都是2022年12月份，但是由于员工到年底依然出差在外，等到回公司报销的时间就是2023年1月份了。那么，此项费用应当计入2022年度汇算清缴。跨年度的费用支出暂未取得票据，可以暂估费用入账。在汇算清缴结束前取得可以在汇算清缴年度税前扣除。借：管理费用（销售费用）贷：其他应付款—差旅费暂估入账等到出差人员实际报销时再冲减暂估的负债，如果费用金额有差异的，再调整费用金额。如果差旅费金额比较小，影响不大的也可以不暂估差旅费。二、差旅费等跨年度费用的处理（外部支出）：03需要资本化的支出跨年度财税处理《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。——《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)需要资本化的跨年支出的税务处理：A公司建造的厂房在2022年6月达到预定使用状态并投入使用，由于双方对结算的细节尚未达成一致，未办理竣工决算，2022年末A公司按照合同价预估转入固定资产科目，金额1000万元，工程已支付900万元，剩余预估100万元未支付。该公司7月按照预估金额折旧，折旧期限20年，直线法，残值率预计5%。2023年1月，双方达成协议，A公司实际支付工程款105万元(不含税)。建筑施工单位提供了2022年12月开具专票105万元，税额9.45万元。②折旧处理：2022年折旧金额=1000*(1-5%)/20/2=23.75万元每月折旧额=23.75÷6=3.9583万元借：制造费用3.9583万元贷：累计折旧3.9583万元1、A公司的2022年的会计处理：①暂估入账借：固定资产1000万元贷：在建工程900万元

应付账款—预估工程款100万元公司的2023年的财税处理

(1)会计处理借：固定资产5万元

应付账款——预估工程款100万元

应交税费——应交增值税(进项税额)9.45万元贷：银行存款114.45万元折旧按照调整后的金额重新在剩余期限内折旧，不调整已经按照暂估金额折旧的金额。(2)税务处理：由于在12个月内取得发票，暂估折旧可以税前扣除不予调整；取得发票后，按照剩余金额在剩余年限内计算折旧扣除。如果12个月内仍未取得发票的资产如何处理？对于已计提折旧处理：会计上明确不需要调整原已计提的折旧额。税收上并没有明确。跨年度收入、支出的确认总结：跨年度收入跨年度支出看属期特殊：税法规定看属期看凭证：汇算清缴结束前取得形成资本化的支出，可按暂估价计提折旧（12个月内取得发票，只调整资产的计税基础，不调整折旧额）04可以追补扣除的跨年度支出的实务要点对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。——《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)汇算清缴结束后应扣未扣的费用追补扣除：

案例：A企业在2022年报销了2020年度的差旅费(当时暂未取得票据)，里面包括了2020年度的飞机票、住宿费、餐饮发票等10万元(假定不考虑业务招待费的问题以及进项税额抵扣问题)。(1)报销：借：以前年度损益调整10万元贷：库存现金等10万元(2)追补扣除(假设可以全部扣除)：借：应交税费——应交企业所得税2.5万元贷：以前年度损益调整2.5万元(3)结转：借：盈余公积0.75万元(7.5万元×10%)

利润分配——未分配利润6.75万元贷：以前年度损益调整7.5万元按照15号公告就需要“追补”扣除，需要对2020年汇算申报表进行更正申报。但如果时间已经超过追补的最高年限5年的，就不能追补扣除，也不能在报销年度扣除，如果会计上计入当期损益的，则需要纳税调增。企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资