借款费用的会计处理问题研究

借款费用的会计处理问题研究目录TOC\o"1-3"\h\u摘要 摘要根据准则的规定新会计把借款费用理解为借款的折旧费、利息、折价或溢价的附加费用及借款产生的差额。具体时间在2006年2月期间国家财政部对此颁布了《企业会计准则》对借款费用存在的问题处理进行了重新规范的调整。本文主要论述了借款费用问题的会计处理的相关内容。并对实施过程中较有可能发生的问题提出了不同的建议和对策；对借款费用中资本化和费用化两种核算方法、以及还有对借款费用的性质和辅助费用进行了相应的阐述。随着经济全球化以之伴随着时代的发展进程的加快，会计准则的国际趋向已是不容小觑。在较长一段时间过去之内，我国为了防止企业虚增收入和利润，尽可能地去缩小费用资本化的经济范围。严格贯彻谨慎性原则。随后借款费用的会计处理问题就有了相对较大的变动，随之扩大了借款费用予以资本化的借款范围是新会计准则一大特别的突出点。可以说是在新会计准则中关于借款费用的相关规定已向国际会计准则又迈进了一步。【关键词】借款费用费用化资本化新会计准则AbstractAccordingtothenewaccountingstandards,borrowingcostsareunderstoodasdepreciationcost,interest,additionalcostofdiscountorpremiumandthedifferencearisingfromborrowing.InFebruary2006,theMinistryofFinanceissuedthe"accountingstandardsforbusinessenterprises"toadjusttheaccountingtreatmentofborrowingcosts.Thispapermainlydiscussestherelevantcontentsofaccountingtreatmentofborrowingcosts,andputsforwarddifferentsuggestionsandCountermeasuresforthepossibleproblemsintheprocessofimplementation.Inthispaper,twoaccountingmethodsofcapitalizationandexpensization,aswellasthenatureofborrowingcostsandauxiliarycostsaredescribed.Withtherapideconomicglobalizationandtheaccelerationofthedevelopmentofthetimes,theinternationaltrendofaccountingstandardscannotbeunderestimated.Foralongtimeinthepast,inordertopreventtheenterprisesfromincreasingtheirincomeandprofits,weshouldtryourbesttonarrowtheeconomicscopeofcostcapitalizationandstrictlyimplementtheprincipleofprudence.Subsequently,theaccountingtreatmentofborrowingcostshaschangedalot,andthescopeofborrowingcoststobecapitalizedhasbeenexpanded.Itcanbesaidthattherelevantprovisionsonborrowingcostsinthenewaccountingstandardshavesteppedforwardtotheinternationalaccountingstandards.[Keywords]borrowingcostsexpensizationcapitalizationnewaccountingstandards一.绪论（一）研究背景规定了企业会计借款费用的确认、开办条件、资本化费用和筹资费用的暂时性和解决方式于2001年颁布了《企业会计准则—借款费用》。此外借款费用与公司关于资产的价值和利润丝丝相连，借款的依据和方法一直都是备受关注。企业会计准则的执行对外借款费用对社会主义经济的发展至关无比的重要，从而提高会计信息质量要求以及规范对借款费用会计的核算和相关信息的批注。对外开放程度不断提高，企业会计准则借款费用成本越来越不适应当前的经济形势和发展要求，鉴于市场经济快速发展。因此2006年公布了会计准则17-借款费用的规定可以说是在扩大借款费用的基础之上锦上添花，但同时在一定程度上较之增加了借款费用核算方法的难度，就此实现了与国际会计准则的趋同。虽然在实施建立稳定性方面作出了重大变革。企业购建不动产和生产活动存在很大的复杂性，借款费用各项业务的确认条件在具体的操作上难以形成统一的标准，我国会计制度正处于一个不断完善的过程。（二）目的随着经济的不断发展，社会的借款额大量增长、投资规模不断扩大，在企业的生产过程中，向银行等金融机构借款是不可避免的，从而出现一系列的事情就产生了借款，由于借款费用的确认方式不够明确，就产生了一些不可控的问题。为了准确反映借款费用在企业成本中所占的份额，应当向企业的管理部门和会计信息外部使用者提供有价值的信息，供其决策参考。新的信用成本标准是为了谨慎起见，目的是防止企业将大量借款费用计入资产，从而不合理地增加利润，就此要调整和控制住企业的财务状况。不仅注重会计信息该项准则的一般可靠性，而且其对于的降低了相关性，最后就不能很好地彼此间呼应程度以及经济业务的本质要求反映收入与成本，相对来说与国际准则通行的方法相距甚远。由于对借款费用的成本计算采用不同的核算方法，往往会对企业资产的价值、当期及以后各期的利润额和税额产生不一样的影响，如果采用不合理的会计准则也会有很大操纵资产的空间；这将影响着会计信息使用者对企业盈利能力要求的评估，最终就会改变投资者的经济决策。因此，有必要严格审查企业是否去使用不一样的会计方法来核算调查不合理行为所产生的成本；贯彻并完善借款费用的核算方法；做到真实、完整，社会经济和平稳定发展。二．借款费用会计处理的相关理论（一）定义及内容借款费用旨在维持公司的整个业务没有与特定资产相关联，必须在企业会计制度中计量确认可属于企业能收取利息的债务成本是借款费用的定义。它指在为了借入佣金、溢价或折价和辅助费用有效资金而付出一定的代价以及向外汇借款的汇兑差额。具体相应的包括：①去向相关金融机构及银行等借入的资金、发行股票产生的额外费用因为各项借款方式从而发生的。包括及该承担相应债务应计的利息。②主要归因于发行的股票债券从而使借款相应减少。减息利率必须在借款期限内逐步降低，企业可以去采用实际利率计算或直接法来核销。③发生的一般辅助费用由于这些费用是与借款有相关的，并且它们是借款资产的费用之一就是在借款过程中产生的如佣金、印刷额、手续额、承付等。这就是它们促成借款费用的一部分结构组成。④外汇借款促使产生的汇兑差额是货币金额由于这部分汇率与货币产生费用直接相关，这当然也是借款费用的结构组成部分之一。（二）确认范围在借款费用当予以资本化确认期间，符合相应条件的资产的借款费用只能计入是资产的成本；所有不符合先前条件的借款费用均应来收取费用并确认为财务支出并要计入当期损益。符合条件的应当包括建设在一年以上的固定资产、投资性房地产、存货等借款费用的资本化是借款费用开始之日对此还包含合同成本和无形资产开发支出。至结束之日停止的期间，但从中不包括借款费用实现停止的时间范围。资本化借款费用确定须同时满足相关条件：①资产成本已经完成好。其中包括非现金资产的转移和债务债权的利息支付的费用、现金等全部支出额。②为企业资产的构成使用或因对外销售进而必要的购置或生产经营已经开始进行。这不仅包括资产的所有拥有权，还包括改变了资产的重要性生产活动规定。借款费用暂停确认的期限：符合建造或生产过程中发生的不定期中断且持续期间三个月及以上予以资本化条件的资产在取得时加以确认。在中断期间发生的所有借款费用非正常中断不可预见而正常中断是可预见并发生的所有借款费用予以资本化并且购建或者生产业务已经开始应当认真核算。中断时期又可划分为正常中断和非正常中断。资本化的借款费用确认停止。而准备去使用在条件允许的资产或出售时随及之后发生的借款费用停止资本化。或生产已完成时合同规定或要求一项予以资本化资产的建造要随即相符合，这些都不会因此受影响或出售即使它不符合要求。在购买、建造或生产的可这些方面继续发生的费用很少或几乎就不再发生。如果借款费用经过控制发现了资产能够正常生产合格产品从而表明企业某项业务可以正常运行则说明该资产就达到了预定可使用或营销状态。三.借款辅助费用的处理依据（一）概述在一定借款中除了它的利息、溢价或事项折价以外的以及由于外汇属于借款辅助费用而去产生的汇兑之外的。在经济业务发生时段借款辅助费用记入本期收入和损益。它的核算依据是因在从而达到预定并且是与一般借款有关的辅助费用可使用所建造固定资产时之前发生的就予以资本化。这些产生的辅助费用中的固定资产发生的是在一段时期购置。在使用前需先将予以资本化；未来支出的辅助费用是经常性费用。辅助费用金额相对较小也可被视为费用，这些会计信息将在核算中起到积极作用。企业会计准则—借款费用应用指南中的辅助费用这适用于专门借款辅助费用的处理原则涉及采用实际利率确定各期利息费用计量。将金融负债的交易调整为按照一般准则，一般借款产生的辅助费用是指借款过程中发生的成本支出也按照上述原则确认与核算。借款过程中发生的成本支出是针对于2010年企业会计准则中的辅助费用，由于这些是与专门借款有关的，因此也包括在由资金支付的代建并构成借款费用的一部分内容。而辅助费用的资本化并不是单独描述的，可以了解到辅助费用的处理与利息支出是一致的。（二）处理方法企业中借款辅助费用是在资产达到预定可使用时或者可销售状态前发生的所建造或者生产的在符合资本化条件的资产已明确用于预期符合条件的，应当按照金额予以资本化来作为当期的确定。一般用途或直接可出售而产生的金额，应将其视为借款费用并计入到当期损益。是根据《企业会计准则—金融工具》如果上述符合资本化或计入当期损益的发生额来以此确认和计量，在限定期限内对资产进行折旧摊销计入管理费用，每年对“预计负债”和应付利息的处理由会计准则规定；如果实际的事后费用低于“预计负债”，则可以证明以前的计算是错误的；折旧摊销过高，余额冲减“管理费用”，为撤所购资产时，第一笔借方为“固定资产”，贷方为“银行存款”；第二笔借方为“预计负债”，贷方是为科目“管理费用”。一些关于借款费用的企业会计制度将来对于借款费用的处理方法根据详细问题存在着不同的歧义，从原则上看可以允许在符合予以资本化条件和其他借款费用的一般业务情况下以资产成本费用为基础计入到当期损益。这项规定主要考虑到企业用于购买和建造间接导致借款费用固定资产是借款因此增加。一贯规定相关会计准则，企业在执行资本化政策时必须记录与固定资产购置有关的借款费用，企业没有出现很大问题，而且似乎没有必要改变这一政策。四．借款费用的会计处理核算方法（一）法一：资本化借款费用资本化应包括在资产达到预期经营状态前将借款费用计入资产成本，从而取得和建造资产过程中发生的相关费用。所有支出都属于企业的资产类别，具体来说，企业发生的所有支出都包含在资产负债表中，属于确定借款费用的条件，仅满足一定条件的资产成本的一部分不计入损益；借款费用的资本化根据一些准则效益如企业需要购买设备或建造的，可以作为当期损益，不在规定的范围内的可以不作为损益计入期间费用，但可以在存货和不动产相结合中来划分为期间费用，借款费用资本化的条件不一定在企业借款资金实现盈利后才开始，但在资本支出后，存在不同的折旧或辅助费用，如公司向债券公司借款用于厂房的建设，即使厂房尚未完工，公司也将部分手续费及其他资金支付给债券公司；相当于来说已经发生了一些辅助费用，那么顺理成章可以将其确认为借款费用的存在。（二）法二：费用化借款费用化是指当费用不考虑其他因素直接计入到当期损益的一种会计核算方法，它在实践中易于运用和执行。在一定程度上可以说是减少了不必要的困难，增加了一定的会计信息；一般而言，支出的收益额作为收入计入当期损益仅与应当予以确认金额要以会计年度有相关的。将其在费用账户中它应作为资本支出。如果收益与几个会计年度很是相关，到资产负债表里为企业的一般资产进行列入，而必要的平时日常的资产修理、燃料等各项支出称为收入费用，记入费用账户。把某些费用的支出可以直接记入到费用账户视为费用化。（三）资本化与费用化的区别及建议要区分出是否是资本化还是费用化时考虑是否能增加不动产账面价值。如果不能增加就归属于费用化，能增加则是资本化。例如，在维修费用方面，如果不通过小规模维修是不会进而增加固定资产的价值的日常的费用维护等因此这通常是作为费用化来处理。主要部件的更换操作而大的费用维护等则大大提高了固定资产的本身价值和使用寿命，而且这往往需要予以资本化处理；至少考虑到了后面还未进行摊销的长期成本费用。 即资产进而形成的成本费用研究阶段的资本化可以说是促进资产价值的增加。费用化在一定期间形成的效益会逐步加快企业的进展可以促进形成当期的成本，除此之外，开发阶段购买的所有固定资产均费用化。建议：随着社会的不断发展需要去完善会计准则，在准则中对于被资本化以后将其发生的资产分配的问题形成没有详细说明进而有明确的进行条款规定，这就在相应之下一定程度之上加大了财务人员的工作困难，大家都应该了解财务部门是用于管“钱”的，却不知道的是财务部门管理工作的重要性是极其的有多么大，职能优势得不到充分的发挥，更起不到为公司进行预算、决策的作用，不能及时去决定企业的发展战略。造成借款费用得不到合理的分配和使用，无形之中使企业效益受损、利润降低。更增加了借款的可能性，因此要加强财务工作者的综合素质水平，提高他们的思想认识。这样才能为企业的快速发展出力献策。加强企业的财务管理，对于企业的借款费用一定要加大其监督和检查的力度，只有完善内部控制制度，建立健全各项管理机制，加大外部监督力度，从多个方面进行权限的有效控制，形成一套科学、合理的管理体系，才能为财务工作的发展起到推动和促进的作用，也才能使企业的各项借款费用得到合理的利用和分配，为企业的建设与发展服务。（四）借款费用资本化与费用化之间的运用范围及确认原则对于在专门借款的情况下只要是资本化期间发生的借款费用完全资本化，而借款利息和资产费用有关不考虑借款费用；在合理规划好决策时只有在费用的一般借款中的情况下，借款才被占用部分的借款费用，否则就是每一会计期间形成的利息予以费用化；在构成具有相应资本化的在占领时才被予以资本化为此不能超过它实际所得的金额费用。

①按照新准则来明确资产范围，借款费用在予以应当资本化的费用它包括房地产构建、存货和其他经过长期购建活动预计使用的状态或出售的资产；这种存货通常需要经历过符合予以资本化所有条件的存货构建开发产品主要包括企业已经开发的对外销售的房地产，很长一段的时间的建造要能达到预定可使用和营销状态是在生产过程企业的大型机械设备的形成，②借款按新会计特别的准则规定范围包括购买、建造、生产这都需要较长的，只要符合予以资本化条件的资产专门借款一般有明确的目的来源的建造或生产期间才能达到而借入的专项资金以及一般借款。专门借款是指在为通常有表明作用和用途之处的合同。或者生产时符合条件情况下的资产款项。一般借款是指在借入时它的用途除了专门借款以外可使用或者可供出售状态的资产的没有特指某项业务；借款费用就因此可以根据它的确认原则来确定当期发生的费用是否可以资本化。因此，不符合条件的应当根据不同情况分别核算和计量，如需要长期运作的工程建设（仍在建设中）等，所有发生的借款费用金额可以暂时性计入未计提折旧的支出费用等，当在投产后就可以计入当期损益，涉及生产经营过程中的经济业务发生的借款，予以费用化后一并计入当期损益。确认原则：已经发生的借款企业的金额应当予以资本化费用可以直接归属于符合条件的资产的建造。如果出现生产活动的按将相关的金额其他借款费用计入当期损益。一般借款达到会计准则规定的条件范围内时借款范围仅做为专门借款将其折价或溢价及汇兑差额的资产成本予以资本化。其他发生的借款利息计入当期损益以及折价或溢价的额外摊销的过程及汇兑差额也一并合成。只有在取得费用符合条件的才能予以资本化或建造固定资产过程中发生的借款费用也应如此。而其他发生资产的借款予以费用化，如：新会计准则专门用于去做存货和无形资产就不能因此去变动固定资产建设的费用中发生资本化等。所谓这些费用能符合其资本化条件是企业按照新的准则会计制度条理清晰并规范运用，它包括借款是将其可以资本化的期间和费用金额的一般确定方法等。如果想为予以资本化首先必须满足相应的条件并开始新标准的资本化，然后必须把发生的资产合理运用支出费用联系起来。还必须认识到不断随着资产建设活动的经常性支出时序再次发生，一旦资产的完成就必须达到预期可使用的状态范围后停止资本化。借款费用里（包括相关资产的成本）能得到的新企业会计准则的标准来进行一般确认主要予以资本化的就计入相关资产成本是解决了每期会发生的费用资本化问题状况。根据不同资产的购建或者生产的物质需求出现的其他借款费用按其发生额确认并计入当期损益。企业的一般借款费用借款费用看出费用确认的基本原则是：理应直接归属于并能符合资本化条件的。其他借款费用按其一般效益的发生额去确认并计入当期损益。五．借款费用会计处理存在的问题（一）借款费用的资本化金额计算出现问题这是一个相对必要的前提，根据我国一般辅助费用的平均额也因此企业会计准则的规定发生一般性借款费用的利息由占用额与资本化率之乘积来进行确定。只要产生了一定的资本化支出就会使用到专门借款，等最后专门借款已经全部使用之后将才会使用一般借款。据此判断得出，当累计资产成本费用较高于专门借款存在部分之一的成本就是会去使用一般借款的结果；但在实际操作运用中，如果企业不使用这些方式的借款费用就不一定按照上述程序操作进行。首先，企业资金的使用将占用哪种方式借款的资金不是绝对的而是更加相对灵活的；其次，即使企业选择必要的使用借款管理经营和生产活动，这样也不能保证公司会优先考虑使用专门借款直至用完再进行其他费用的使用。为了满足费用资本化的实际运用的需要企业在使用专门借款后再去使用高利息的一般借款，这会促使得借款费用的虚增，从而就持续影响着费用化和资本化的金额。（二）费用对借款时间的规定存在限制性问题根据企业准则规定要具备相当长时间，“长时间”是指资产建造过程需要一年以上的时间。这种规定严谨而又不客观，例如某企业提供的特殊用途借款是十个月的借款，原因是需要建造一栋大楼，时间过程刚好只需要十个月。根据企业会计准则规定，比起一年仅两个月的差距，即使借款是满足资本化的条件，也不能将其资本化。而是费用化来处理该资产并计入符合时间的当期损益。因此，很难确保要资本化而资产建设过程的适当延期；会计信息的真实性和完整性就很难实现；也无法在收到和检查资产方面出现延误以及频繁和异常情况下提供担保。（三）资产之间借款费用的分配还不明确在企业经营过程中，一方面通常有大量的专门借款或一般借款，另一方面也有许多正在建设中的资产同时进行。在这种情况下，怎样在多项符合可以资本化的资产之间合理分配借款费用比较困难。主要原因是对专门借款的目的不明确。究竟按优先顺序分配或按比例分配方面存在不确定性；其次，一般借款费用的分配金额存在不确定性进而就会使计算过程复杂化。六．新会计准则借款费用的不利影响及建议（一）扩大借款范围和资产范围带来的影响特殊的一般借款利息金额会计准则可允许将符合条件的一切情况予以资本化处理。并在某些条件下将其发生的金额也允许借款费用资本化处理例如存货、投资性房地产等。从而促使企业会计人员比以往更灵活地去利用借款费用来调整利润并达到合理范围。如果一般借款和专门借款之间只存在一笔的话也就是说无论是哪种借款项目费用都不会有太大的问题。然而，相对现实的经济交易多种多样，它们往往涉及多个借贷方向。通常和许多正在建设中的项目相比使得借款费用的处理变得复杂化进而并会给相关操作人员腾出了很大的操作空间。新准则中这样有利于企业将不应该资本化的可以让符合条件的一般借款予以资本化。支出发生了进而大大增加了存货核算本来就困难而复杂并具有一定的隐蔽性当期资产还虚增了当期利润。例如新准则规定，在存货发生时候一切符合条件的借款费用也可以予以资本化；这样处理的借款费用方式也同样如此的话就会从而增加了舞弊的风险。（二）调整利息资本化金额的确定而产生的影响新准则在会计运用中进而规定了确定多项的借款利息金额予以资本化的方法。于专门借款而言在计算过程中时不再与资产费用相互联系。但是，根据发生的实际利息收入表明当扣去存入银行的未用过的借款基金的利息或已实现资金投资收入来确定。尽管利息费用的计算不再与资本支出相关。但利息收入和投资收益被成为一个扣减项目关键是去关于从未用过的似乎简化了专门借款的计算借款资金为此也仍要把资产考虑进去。因此，在实践中并未真正便利了这项操作。但一般损益中调整后的计量方法。从而还增加了企业在利润方面的灵活性并扩大了操作空间。例如企业若将可能导致当前资本化水平步调不统一的提高专门借款，这便会短期的投资而出现的收益和利息不真实还一味结果进行相应的扣减和利润的过度增加。（三）改进建议若是有一笔以上的借款方式。且各笔业务的发生日期相同但到期日不一样的时候，此时的计算方法和相应的公式就应根据来按照短期限的规章准则它的借款先进支出的方式来处理。并同样不得支付后一笔款项而来进行在前一笔借款尚缴费的完成。对于相应的计算方法不需要计算加权平均利率，每个专门借款的利率是属于费用中所应累计发生金额款项的资本化率。但是，如若有不止一笔及以上的专门借款，而且每笔业务的发生日期和到期日期相吻合，则必须要用平均利率分别加权计算每笔借款。在现阶段，不再需要区分不同方式是属于哪一项借款了，已经允许通过运用将累计发生的加权平均数和利率的乘积来实现资本化。假如是存在一笔及以上的多项借款且在这种情况下，必须要严格区分各笔业务的发生时间不一样的情况。计算加权平均数只有在前一笔借款已经全部完成的累计发生要认真严格的按照先进先出的方式去计算。和分别计算出不同各项借款的资产费用。若是当出现前一笔借款尚未支出完成的情况下支出才能把存货的资产作为后一笔借款来运用这时不得再使用后一笔款项。但是，出现在前一笔借款完成和后一笔款项借入前所发生的经济事项应看做企业的原有资产。[14]要是各项经济业务应予以资本化那每一会计期间的核对金额就应按照并根据以下方法计算：每一会计期间资本化的利息金额=至本期期末是构建非流动资产的每笔各项借款加权平均数的累计支出×资本化率[14]最后，新会计准则借款的产生也更加的具有合理性与发展对费用的会计处理已是更加的完善和改进，但在操作中规范和严谨的同时会计人员应当具备专业技术的能力和分析能力，这样才能牢牢把握住该会计准则的改革和创新的基本思路，从而准确地认真执行借款费用具体运用准则。这种才能很好的提高企业新会计准则的质量要求，从而达到加强企业会计相关借款费用的核算和管理的目标。在计算过程中要按照加权平均数的累计支出也就是根据《借款费用准则》的有关规定来进行，但是前提要严格以资产费用的当日发生额作为每项资产的实际运用期间来完成，并要以发生的总天数去计算实际运用期间的每笔资产支出。结论借款费用准则的产生与发展对于企业来说是有很大优势的，综上所述企业在会计处理和内部监督方面调整规范我国会计行业、推动市场经济不断发展进步。新会计准则相对于旧会计准则而言文字上的叙述要更加精炼、准确，有促进作用。我国会计经济领域属于一个不断完善的发展过程，真实反映了借款费用会计处理问题的局限性，因此一些企业的新会计准则能及时尽最大可能降到最低以之确保发挥到预想的作用并加强财务监督管理认识到弊端存在的可能性；能把舞弊财务经济状况的风险减小。总之，新会计准则体现了公平性和原则性也与国际财务报告准则趋同。也更加体现了谨慎性原则对此还扩大了借款费用一定金额的范围，无论运用资本化还是费用化都简化了借款费用的计算，这样的调整减少了不少企业的会计选择也减轻了一定的经济压力，从而使企业之间的会计信息的可比性增加，由此可见在未来发展方向中也将更上一层楼。参考文献[1]范晓雯,黄志邦.借款费用准则比较研究[J].杭州电子科技大学学报,2003,23(4):89-93.[2]陈玉荣.试论借款费用的会计处理[J].经济师(6):143-144.[3]张捷飞.试论借款费用的会计处理[J].四川会计(04):22-24.[4]郑丹.也谈借款费用的会计处理[J].福建教育学院学报,2005(07):41-43.[5]易佩富.辅助费用核算刍议——对《企业会计准则——借款费用》的一点看法[J].中国乡镇企业会计,2001(9):12-12.[6]张珂.关于一般借款辅助费用会计处理的浅析[J].商业会计,2014(3):26-27.