新收入准则下企业收入确认与计量的影响研究

国内市场经济处于快速发展中，2006年发布的原收入准则，可以为简单情况下的收入确认和计量提供依据。当前收入确认和计量处理的复杂性日益提升，以往的收入准则已经无法适应发展要求，于是产生了新收入准则。其发布具有积极的影响，和国际收入准则相统一，且收入确认条件及计量基础的科学性得到了提升，打破了传统大量人为判断的工作方式，可以结合部分定性方法实施判断，优化会计信息质量，提升其准确性。新准则利用相同的收入计量方式，可以提升可比性。“履约义务”的产生，要求企业注重合同，准确地识别其中的履约义务，同时要求财务人员与业务部门强化交流，进而更好地落实合同履约工作，朝着相同的目标而努力，为管理层的管理工作提供便利。2新收入准则及其对企业管理的作用2.1新收入准则相较于原有收入准则，新准则做出了较多的改变，不用划分业务的类型，在商品控制权转移时确认收入。其核心体现在“五步法”模型上，分别是识别和客户签订的合同—识别合同中的单向履约义务—确认交易价格—将交易价格分摊给各单项履约义务—履行各单项履约义务时确认收入。其中，清楚规定了各个步骤的做法，同时对可能模糊的部分进行了细致的解释。2.2对企业管理的作用新准则的实施，是国内会计准则适应国际发展要求的体现，对于企业运营管理具有重要的影响。第一，有利于提升企业收入会计信息收集的效率和质量。新准则中清楚地对收入确认时间以及模式等进行规定，确保企业确认的收入符合权责发生制方面的要求，进而提升会计信息质量。第二，有利于业财融合。新准则下，企业在收入确认环节，除了需要利用会计人员的经验进行判断之外，还要全面地考虑有关数据和业务资料，在此基础上，合理地做出判断，进而在管理中做到业财融合[1]。第三，可以提升人员的合同管理意识，确保管理符合相关法律法规。基于落实新收入准则，能够将合同中的权利义务和收入确认进行有机结合，企业在运营管理中可以规范的签署和实施合同，引导相关人员树立较强的合同管理意识。3新收入准则修订的基本关键点3.1收入确认实现统一的标准原收入准则把收入划分成两部分，分别是第14号收入和第15号建造合同，前者涉及提供劳务收入、销售商品收入及让渡资产使用权收入方面的规定；后者阐述了建造合同收入方面的规定，在所有部分中分别规定了不同类型收入的确认以及计量等内容。新准则中并未细致地划分收入类型，采取统一的标准，收入确认及计量是其中的一部分，制定了有关的规定，具体规定了不同收入情况下的确认和计量方式，相较于原收入准则，新的准则内容更加健全，考虑得比较全面，能够为企业的工作提供依据。原来的准则虽然细致地划分了收入的类型，然而对于应该划分成哪一类缺乏清晰的说明。新准则中取消了收入分类，能够防止不同企业在相同时间点或相同企业在不同时间点把类似交易分成不同收入类型，能够提升可比性[2]。3.2收入确认时点及条件方面的调整在原准则中，细致地划分了收入的类型，且明确规定不同类型的收入确认内容，如时点和条件。第一，立足于收入确认层面而言，原准则中要求销售产品收入确认要符合5个要求，在这些要求中位于第一位的就是“企业已经向买方转移了商品所有权上主要的风险和报酬”，意味着原准则把商品所有权主要风险及报酬转移情况当作确认收入的标准。另外，要求建造合同收入依据完工百分比情况进行确认，而提供劳务收入确认方法和其相同。第二，立足于收入确认时点角度而言，原准则中要求销售产品需要在某一时点确认收入，建造合同及劳务收入需要在某一时间段内进行确认。在会计处理中，销售商品收入确认条件需要较多的人为判断，没有科学的依据；建造合同及劳务收入确认中的完工百分比法在实际应用中会出现一些问题，缺乏准确性；原准则中对于收入时点的规定，在会计处理实务中会碰到混用两种标准的现象，导致会计信息质量受到了消极影响，缺乏可比性[3]。新准则中收入确认时点通常是在履行合同的履约义务后，即客户得到有关商品控制权时。并且细化了某一时间和某一段时点内履约义务收入确认方式，若是在某一时段内履行合同义务，需要在这段时间中依据履约进度情况确认收入，对于履约进度可通过投入法或是产出法进行明确，若是在一段时点内履约，需要在购货方完成控制商品时进行确认。新准则中对于收入确认条件运用更定性的方式，能够减少人为因素的影响，提升合理性。关于收入时点确认，新准则中规定了符合在某一时段履行履约义务的相关要求，并未对不同类型的收入制定有针对性的要求，因此，能够防止会计实务中混用某一时段及某一时点的问题，销售商品收入确认不用只在某一时点确认，也可能在某一时段确认，建造合同以及劳务方面的收入确认亦是如此。3.3收入计量基础调整原准则中要求提供劳务及销售商品收入的计量，均要在企业向客户应收或者是已收的合同价款或相互协商的金额上，新准则中清楚地规定企业需要依据分摊到所有单项履约义务的交易价格实施计量收入。可见，原准则的基础是公允价值，可以体现出企业经营的情况，新准则的基础是交易价格，清楚说明了交易价格，其就是企业向购货方交付商品之后，预期可以收回的价款。为了准确地明确预期有权获取的金额，应该注意以下两方面：一是合同条款；二是按照历史资料。相较于原收入准则而言，其考虑得更全面、更合理，且因为需要注重合同内容和有关材料，能够强化不同部门之间的沟通及协作，便于企业提升管理水平[4]。3.4特殊交易情况下的会计处理新的准则中阐述了部分特殊交易情况下的会计处理规定。例如针对带有质量保证条款的销售、带有销售退回条款的销售、需要依据净额法或总额法确认收入等，这方面的调整，可以补充收入准则，符合市场经济发展要求。新的准则中列出了部分具体情况，同时围绕不同的情况做出了细致的规定，便于企业在碰到特殊交易时能够参考，从而提升可比性。3.5多重交易情况下收入确认和计量对于合同中有多重交易的情况，原有收入准则中并未清楚的规定会计处理的方式，只是规定了结合整体合同价款明确收入的金额，并未关注合同中有没有多重交易的现象。这就导致在遇到类似问题时，只能通过管理人员的判断在相关交易中分配合同价款，人为主观性较强，导致缺乏严谨性和科学性。新的准则中清楚规定了若是合同中的履约义务超出两项，就要依据相关履约义务承诺的商品单独售价相对比例，科学划分合同交易价格，而单独售价如果可直接获得，可结合观察的数据进行确认；若是无法直接获得，准则中提到了一些评估方法，例如成本加成法、市场调整法以及余值法等[5]。新准则在这方面的规定，需要先掌握合同，进而在履行合同义务时能够准确地识别，因此，对财务人员提出了更高的要求，应该打破围绕财务部门开展工作的模式，加强和业务部门的交流，防止产生相关部门只关注自身利益的问题。4新收入准则对企业收入确认与计量的影响4.1财务信息系统收入确认基础新准则中围绕财务信息系统中和收入确认有关的部分做出调整，满足收入准则发展需求，这是一种必然趋势。原有准则中，收入的确认是基于“交易”的基础上，因此，相关收入数据主要依靠“账单系统”。新准则中，侧重点变成“合同”，在收入确认方面，除了需要结合“账单系统”之外，还需要分析合同中的信息，进而准确地开展收入确认工作。在这种情况下，原来的财务信息系统已经无法满足新收入确认模式的变化要求，因此，需要更新系统，确保其符合工作开展要求。在更新系统时需要投入较多的资金，同时组织财会人员开展教育培训活动，这些也会产生一定的影响。4.2收入计量有关财务指标企业在发展中需要注重分析财务指标，便于及时掌握现阶段经营情况以及财务状态，进而制定合理的发展战略，促进企业的长远发展。在分析财务指标时，主要涉及营运、偿还债务、发展及盈利能力。其中发展能力中的销售增长率；营运能力中的存货周转率和总资产周转率；盈利中的营业净利率等指标均关系营业收入，和收入计量有关，因此，新的准则中在收入计量方面的调整，会让收入金额产生变化，并且影响有关财务指标，需重新计算新的指标，客观、合理地评价企业财务情况和经营情况。4.3财务报表披露收入计量及确认时点调整，对于企业财务报表有关科目金额具有影响，关系报表披露质量。例如收入会直接影响利润，新的准则中收入计量方面的不同，可能会导致收入金额存在差异，使得利润产生变化。除此之外，确认时点也会影响利润，如某笔收入在原有准则中需要在当年进行确认，但是实施新准则之后，由于与其中的规定条件不符。因此，当年无法确认收入，导致企业当年利润受到影响，继而影响利润表和其他报表中关于利润科目的披露。新的准则中，加入了收入信息披露方面的内容，同样会影响收入信息披露。4.4提升了标准的适用性相较于原有收入准则，新准则中加入了各种情况下收入确认以及计量方面的要求，还有部分特殊事项会计处理，可以为企业有关工作的开展提供引导和依据。立足这一层面，因为新准则补充了某些情况下的工作规定，因此，适应性得到了显著的提升。除此之外，原有准则中划分收入的类型，然而并未规定划分成某一类型收入的条件，新准则中调整了大框架，消除了划分收入类型方面的内容，能够让企业更好地按照新收入准则规定开展工作，因此，可以提升标准在企业中的实用性。4.5调整以合同为基础新准则中在收入确认中以“企业履行了合同中的履约义务”为基础，收入计量中，若是有多项履约义务，需要依据各项履约义务的单独售价，区分交易价格，因此，履约义务是新准则中的重要概念，企业应该提升对合同的重视程度，有效地识别出其中的履约义务；新准则要求收入计量需要在交易价格上开展。交易价格就是企业完成向客户转让商品义务之后，客户预期支付给企业的金额，若是想准确的明确交易价格，就要注重合同内容以及相关历史资料，企业则应该提升对合同的重视程度。由此可见，新收入准则发布之后，企业收入确认以及计量是建立在合同基础上的，变成基于合同基础的收入确认和计量，代表着企业若是想在新准则下有效地开展工作，需要财会部门和有关业务部门加强合作，进而全面的掌握合同信息，落实好收入确认和计量工作。5新收入准则下企业的应对策略5.1掌握新收入准则内容，有效的在工作中应用新收入准则做出了较大的调整，在新旧准则转换中，企业需要提前做好准备，进而合理的改变收入确认及计量方式，减少各种问题的产生，有效的在工作中运用新准则。为了实现这一目标，企业应该采取有效的措施。第一，企业需要引导财务人员预先掌握新收入准则的相关内容，包括主要内容、变化的关键点和原有收入准则间的差异，了解调整的内容。企业网站等是工作人员工作中常用的载体，对此，可以在内部网站上刊登和新收入准则有关的内容，引导职工及时关注新准则。第二，企业需要定期开展讲座活动，组织财务人员进行专业培训，促使财务人员进一步理解及掌握新收入准则内容。在讲座中可聘请专家，为财务人员和相关业务部门人员讲述新收入准则的内涵和工作中相关注意事项。在讲座活动中，应该合理地实施现场互动，引导职工提出问题，由专家细致的解答，让更多的财务人员和相关业务部门人员深入地认识新收入准则，为后续工作开展奠定良好的基础。第三，定期组织财务人员与相关业务部门人员开展培训活动，让其及时了解新准则下的收入确认及计量方法，进而有效地解决实际工作中的问题。为了提升培训工作的有效性，在培训之前应该加强调查，有目的性的确定培训内容和参加人员。在培训活动中需要注重实际操作，通过运用信息技术模拟新准则实施情况，让职工处理问题。培训结束之后，应该注重考核评估，检查培训人员的学习情况，为后续培训工作计划的制订及内容的确定提供依据，从而及时优化及调整培训方式，充分发挥出培训的价值。5.2分析已有收入业务，促进收入业务的有序开展在新收入准则中，很多方面均有所调整，使得收入业务的收入确认及计量受到影响。例如在收入确认中，由于新准则与原有准则中的规定差异，可能导致原收入准则下无法确认为收入的某项业务，在新准则下符合确认收入的标准；关于收入确认时点，原有准则下某一时间点确认收入的业务，可能因为在新准则中符合某一时段内确认收入的要求，调整为在某一时段内确认收入；对于收入计量，因为有关规定存在差异，可能会使得新旧准则下计入收入金额不一致。为了适应新收入准则的要求，专业人员要预先分析企业已有收入业务，结合收入确认、确认时点、计量相关规定，分析新准则实施对收入业务的影响，进而合理判断现有收入业务有关合同内容需不需要调整。若是需要调整，应该如何调整，落实好收入业务流程调整工作，促进新旧收入准则的过渡。5.3监督收入业务流程新准则是基于原有准则发展得到的，因此，收入确认和计量方面的规定更健全和仔细，主要表现在新旧准则对某方面规定的差异、新准则对原有准则中并未涉及的内容进行补充。比如原有准则中的收入确认判断以商品所有权上风险和报酬转移为依据，新准则主要以是否履行了履约义务为依据；对于收入计量，原有准则中按照公允价格，新准则中按照交易价格；新准则中加入了合同中涉及多项履约义务，相关履约义务收入计量金额依据单独售价比例实施配置，这些对企业而言是新鲜的。因此，为了适应新准则要求，有效地开展收入确认及计量工作，企业应该设置专项工作组，负责监督新准则下收入业务流程，以相关规定为依据，强化监督工作。最后，新准则的实施只靠财务部门是不够的，需要相关部门共同努力，因此，专项工作组成员需要由各部门专家组成，进而优化工作效果。5.4更新财务信息系统，确保信息的准确性在企业运营发展中，财务信息系统具有重要的作用，可以记录、整理、分析及报告业务活动，随着科技的快速发展，系统在很多企业中均得到了有效的应用，因此，企业需要注重这一系统。新准则在收入确认、确认时点及计量等方面的调整，要求对财务信息系统进行调整和更新。对此，需要依据新准则中的规定，全面分析已有的系统