《财政与金融》(第四版)课件-金融银行-

第一章

财政概论第一节

财政性质与特征一、财政产生与发展财政是个历史范畴。它是社会生产力和生产关系发展到一定历史阶段的产物，是在剩余产品和私有制出现之后随着国家的产生而产生、随着国家的发展而发展的。（一）财政产生剩余产品的出现是财政产生的物质条件阶级的出现是财政产生的社会根源国家的形成是财政产生的标志财政是随着国家的产生而产生的分配范畴。财政是凭借国家政治权力的分配。财政是国家存在的经济体现。（二）财政发展财政随着国家的产生而产生，并随着国家的发展而发展。由于生产方式和社会形态的变更，财政的发展经历了奴隶制财政、封建制财政、资本主义财政和社会主义财政四个阶段。奴隶制财政封建制财政资本主义财政社会主义财政二、财政性质财政产生和发展过程表明，财政通常是指国家为了满足社会公共需要而对一部分社会产品进行的集中性分配，属于分配范畴。（一）财政分配目的财政分配目的是保证国家实现其职能的需要，这种需要属于社会公共需要。（二）财政分配依据财政分配依据是国家拥有的政治权力。（三）财政分配对象财政分配对象是一部分社会产品，其中主要是剩余产品。（四）财政分配主体财政分配主体是国家。财政分配是以国家存在为前提并由国家来组织的。是指国家在财政分配中居于主导地位，并形成国家与其他分配主体之间的分配关系。第二章

财政支出（二）财政支出的意义通过财政支出向社会提供必要的公共物品和劳务，保证政府的行政管理部门和国家安全保护部门的存在和充分地行使职能，维护法律的实施和社会秩序的安定，同时保障国家安全。通过财政支出来满足各种公益与福利事业的发展，以及对国民收入的再分配，协调和理顺分配关系，实现公平分配，最终实现社会的进步和稳定。3．通过财政支出的方式、手段、结构、时间等方面的选择，实现财政支出政策与收入政策的优化组合、财政政策与其他经济政策的合理搭配与最优选择，对生产、流通、消费和社会总需求与总供给等宏观经济运行进行调控，以实现资源的合理配置、收入的公平分配和经济的稳定与发展。二、财政支出的原则（一）项目原则项目原则是指政府在界定社会公共需要范围的基础上逐项界定由政府承担公共物品和劳务提供的量，即由社会公共需要所决定的公共物品和劳务的提供不能由市场本身来承担，必须由政府来解决。政府应首先明确社会公共需要的范围，在此基础上确定政府的事权。坚持财政支出的项目原则必须做到以下几点：

第一，项目的选立应属社会公共需要的范围；

第二，项目的选立要进行可行性研究，保证项目实施后的效益；第三，项目所需支出的量必须有可靠的收入来源；第四，项目的确立必须纳入政府的预算，实行计划管理和法制管理，对该项支出的资金提供者负责；第五，项目选立必须注意历史的延续，不能随意裁减，也不能随意增支；第六，项目确立后必须保证实施，以维护支出的严肃性。在贯彻财政支出配套原则时，应处理好以下几方面比例关系：1．正确处理政府的购买性支出和转移性支出的比例关系，以实现政府对生产、就业和分配的调控。在购买性支出中应处理好公共消费性支出与投资性支出的比例关系，以及各自内部公益性支出和经营性支出的比例关系。（三）节省原则政府安排财政支出时，必须对公众负责。负责的

途径之一就是在满足公众的公共需要的同时，又要最

大限度地节约支出。对社会消费性支出来讲，应努力

做到少花钱、多办事、办好事，在保证各项公共事业

合理发展的前提下，尽可能减少政府支出。对经营性

支出来讲，应努力做到少投入、多产出，增产不增支，增产少增支，发挥其对生产、就业等方面的特殊调节

作用。贯彻节省的原则必须做到以下几方面：合理确定支出项目，并对项目所需资金精打细算。将支出项目的资金列入政府预算，严格执行预算。在硬化预算约束的同时，加强项目之间的整体协调和实施过程中的管理监督，强化政府的审计和效益的考核。把节省支出的理财思想贯穿于财政支出的历史连续性之中。三、财政支出规模（一）财政支出规模界定的意义所谓财政支出规模的界定，是指依据一定的因素和方法来确定财政支出的规模。财政支出规模从一个财政年度来考虑，即为当年的财政支出总量;若从连续的财政年度来考虑，则属于财政支出的增长趋势。1．界定财政支出规模的指标财政支出规模的界定是为了确定社会公共需要的满足程度。衡量财政支出规模的指标通常用财政支出占国民收入(或国民生产总值或国内生产总值)的比重来反映。它们之间的关系是：财政支出 财政支出 财政支出 财政支出————

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——————

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——————

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——————国民收入 国内生产总值 国民生产总值 国内生产总值（要素成本） （要素成本） （市场价格）此外，还可以用财政收入占国民收入的比重和购买支出占国民收入的比重来衡量财政支出规模，但都不如财政支出占国民收入比重的指标更符合实际。2．财政支出的增长趋势（1）财政支出增长表现在绝对增长和相对增长两个方面。从各个市场经济国家来看，绝对增长是肯定的。一般用货币数量指标来对比反映。相对增长是一种

趋势，而且由于客观经济情况的复杂变化，相对增

长在不同的国度和年份内表现得不平衡。相对增长

一般用支出金额与国民生产总值进行对比，也可以

用各项支出分别与国民生产总值进行对比，找出各

年份财政支出的规模，通过年份的对比观察出财政

支出相对增长的趋势和幅度。（2）影响财政支出规模和支出增长的因素主要有以下几个方面：第一，经济因素。第二，政治因素。第三，社会因素（二）财政支出规模界定的原则依据经济发展水平所提供的财源状况适应政府职能变化的财力需求情况尊重财政支出特有的运行规律四、财政支出结构财政支出结构是对各项财政支出依据一定的标准进行的分类和综合。(一)按复式预算的编列要求分类

1．经费性支出2．投资性支出(二)按财政支出的方式分类

1．无偿性支出2．有偿性支出（三）按财政支出是否直接形成购买力分类

1．购买性支出2．转移性支出（四）按财政支出的功能分类，可分为以下17类我国财政支出按功能分类，分为一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体

育与传媒、社会保障和就业、社会保险基金支出、

医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、转移性支出，以

及其他支出等17类。（五）对财政支出进行经济分类，可分为以下12类财政支出按经济分类，分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出等。第二节

公共消费性支出公共消费性支出是政府用于一般公共服务、国防、外交、公共安全、教育、科技、文化、卫生等非物质

生产部门经费支出的总称。一、一般公共服务支出（一）一般公共服务支出的内容一般公共服务支出是财政用于国家各级权力机关、行政管理机关行使其职能所发生的费用开支。它反映

着国家性质和一定时期政治经济任务的主要方向，决

定于国家政权结构及其范围。一般公共服务支出具体包括人大事务、政协事务、政府办公厅（室）及相关机构事务、发展与改革事务、统计信息事务、财政事务、税收事务、审计事务、海

关事务、人事事务、纪检监察事务、人口与计划生育

事务、商贸事务、知识产权事务、工商行政管理事务、食品和药品监督管理事务、质量技术监督与检验检疫

事务、国土资源事务、海洋管理事务、测绘事务、地

震事务、气象事务、民族事务、宗教事务、港澳台侨

事务、档案事务、共产党事务、民主党派及工商联事

务、群众团体事务、彩票事务、国债事务、其他一般

公共服务支出。（二）一般公共服务支出的影响因素一是以政府应有的服务职责范围为前提而合理配备的行政机构的基本需要；二是国家在一定经济发展阶段上可能为政府实现服务管理所需要的供给；三是财政收支总量及一般公共服务支出占财政收支的比重等历史数据比较，及一些客观因素的变化。（三）一般公共服务支出的管理规范一般公共服务支出范围。按市场经济要求进一步健全制度，加强财务管理，优化支出结构。认真贯彻执行预算法，严格预算管理，强化预算约束力。二、外交、国防与公共安全支出（一）外交支出外交支出是财政为保证对外交往工作的正常开展而安排的资金，它有利于国际政治、经济、文化各方面交流沟通和合作。外交支出，其内容包括外交管理事务、驻外机构、对外援助、国际组织、对外合作与交流、对外宣传、

边界勘界联检、其他外交支出。外交支出经费使用计划的安排应遵循“统筹兼顾、保证重点”的原则，确立严格的经费使用报批程序和

审批权限，使有限的资金发挥更大的效益。（二）国防支出国防支出是指财政用于现役部队及国防后备力量、国防动员及其他国防方面的费用支出。国防支出水平的一般决定因素：

1．经济发展水平的高低。国家管辖控制的范围大小。国际政治形势的变化情况。物价水平和技术标准。（三）公共安全支出公共安全支出是反映政府维护社会公共安全方面的支出。主要包括：武装警察、公安、国家安全、检察、法院、司法、监狱、劳教、国家保密、其他

公共安全支出。三、教科文卫支出（一）教科文卫支出的概念教科文卫支出是指国家财政用于教育、科技、文化、卫生等事业的经费支出。它属于社会公共消费性支出。教育、科技、文化、卫生、事业虽然不直接创造物质财富，但它是社会发展、人类进步所不可缺少的。（二）教科文卫支出的内容

1．科学技术支出教育支出文化体育支出医疗卫生支出教科文卫体事业支出一方面安排上加大投资力度，另一方面要加强管理，提高资金使用效率。逐步提高教育支出占GDP的比重。继续发挥

政府在全社会教育尤其是义务教育中的作用，使义务教育真正让受教育者免费享用。同时，鼓励各类社会力量办学，因为教育的准公共品性质决定了政府不应是所有教育投资的唯一主体。对于科学技术支出，除政府公共财政拨款补助少量大院大所发展成为国家工程技术研究中心外，其他应以各种形式与企业和经济实体联合，建立多种形式、多种所有制、多层次的技术开发服务体系。对于文化、卫生、体育事业支出，也应遵

循政府和社会共办的原则，凡是有盈利能力的文化、卫生、体育事业，政府财政资金应退出。第三节

社会保障支出一、社会保障的含义及其功能（一）社会保障的含义

1．社会保障的含义社会保障是政府和社会为了促进经济发展，维持社会稳定，依据法律规定，通过国民收入的再分配对全体社会成员的基本生活权利给予保障，以调节社会关系的行为。2．社会保障是经济保障的重要组成部分社会保障的需要是随生产的社会化而产生和发展的。经济保障一般分为四种形式：一是就业单位所提供的经济保障；

二是公众之间相互提供的经济保障；三是商业化的保险机构提供的经济保障；四是政府通过法律规定提供的社会保障。3．政府提供的社会保障涵盖了以下几个基本点社会保障的实施主体是社会。社会保障的实施客体具有覆盖面的广泛性和具体受益人的特定性。社会保障的基本功能在于建立以社会化为标志的生活安全网，以消除市场竞争机制运行中产生的社会不安定因素所导致的社会震动。社会保障的物质基础是一定时期的国民收入。社会保障行为下的受益程度具有约束性。社会保障行为具有规范性。（二）社会保障的功能

1．收入补偿实现国民收入再分配促进社会安定保障劳动力扩大再生产促进社会公平推动国民经济的增长与发展（１）促进社会总供求趋于平衡；（２）抑制消费膨胀，积累发展基金；（３）扩大社会就业；（４）有利于健全市场体系。二、社会保障制度的内容所谓社会保障制度，就是由法律规定了的，按照

某种确定的规则经常实施的社会保障措施或政策体系。西方各国的社会保障制度虽各具特色，但也有其共同点：首先，保障项目非常广泛，基本上分为四类：一是失业补助、贫困救济、病残补助、退休养老、退伍军人安置与遗属抚恤等；二是健康医疗、住房、社会服务、儿童及家庭补助；三是对教育培训的支持与补助；四是对遭受损失者的补偿。（一）社会保险1．社会保险的含义社会保险是社会保障制度的核心内容。它是指法

定范围内的劳动者(或公民)因年老、患病、生育、受

伤、伤残、死亡、失业等原因而造成暂时或永久丧失

工作机会后，其本人及所供养的家庭成员可以从国家

或社会获得一定物质帮助和社会照顾的社会保障制度。2．社会保险与社会保障制度其他组成部分的区别从保险产生发展过程看，社会保险制度的产生早于其他保障制度；保险的对象是从雇佣劳动者开始的，以后范围逐渐扩大，而保障的其他部分的对象比社会保险广泛，不仅包括劳动者，且包括社会全体成员。这两部分人在享受保障利益上又有差别。前者属

自助性的保障待遇，即由自己缴纳保障费的保障待遇，后者属于赈济性的保障待遇，即国家资助的保障待遇，经费来自国家财政拨款。(二)社会救济1．社会救济的含义社会救济是国家及各种社会团体，运用所掌握的资金、实物、服务手段，通过一定机构和专门人员，向遭受自然灾害和不幸事故而失去收入来源者，向一切失去生活能力者及收入难以维持最低限度生活水平者，实施的旨在保证其最低生活需求的保障制度。它属于最低层次的社会保障，因为它只解决受保者最基本的生存问题：吃、穿、住。资金来源于国家和社会，与国家财政密切相关。2．现代社会救济制度与现代社会保障制度中的其他组成部分的区别社会救济不强调权利和义务的完全统一，而尤为注重国家和社会对救济对象的责任和义务。社会保险则非常强调权利和义务相统一，以尽义务作为享受保障权利的前提，并且大部分保险项目的权利和义务是正相关关系。社会救济仅从维持最低消费需要出发，为救济对象提供资金或实物。而社会保险所提供给被保人的资金则至少可使其维持基本生活需要。社会救济必须履行一系列的法定程序。通常是在家庭经济状况调查的前提下，通过“个人申请、社区证明、基层审核、上级批准”的程序，方可获得

被救济权。尽管社会保险也需通过科学测算和核算来

厘定保险费率及支出标准等，但一旦这些测算完成之

后，在相当长时期内是较为稳定的。社会救济的反应方式具有应急和被动的特征，需要反应灵敏、迅速、有效。而社会保险则主要以预防为主。我国社会救济的目的是克服贫困，保障公民的基本生活权益。以致贫的原因为依据，现实生活中的贫困现象基本上分为四类：自然灾害造成的贫困，职业竞争失败造成的贫困，个人生理原因造成的贫困和个人能力问题造成的贫困。依此划分，社会救济的项目也主要包括自然灾害救济、破产失业救济、孤寡病残救济以及城乡困难户救济等项目。（三）社会福利1．广义的社会福利广义的社会福利是指国民收入经过各种必要的扣除之后，国家对社会成员提供的生活补偿，物质文化待遇及其他派生的收入，既包括社会保障制度，又包括政府举办的文化教育和医疗卫生事业、城市建筑事业以及各种服务事业等。2．狭义的社会福利狭义的社会福利是指国家、社会乃至家庭对其成员，在物质帮助上承担的责任，主要指由国家出资兴办的、以低费或免费形式向一部分需要特殊照顾的社会成员提供物质帮助或服务的制度，其目的在于使那些无生活来源的孤、老、残、幼者能够得到与大多数人境况一致的生活待遇。我国财政理论中的社会福利概念应是狭义上的。3．我国现行社会优抚对象有七种人：中国人民解放军的现役军人、革命伤残军人、复员退伍军人、革命烈士家属、因公牺牲军人家属、病退军人家属、现役军人家属。国家主要对其提供牺牲病故抚恤、定期定量生活补助、残废抚恤、残废人员免费医疗、烈军属疾病医疗减免待遇等。其资金来源于国家预算拨款。随着社会生产力的发展，社会保障的范围和内容会不断扩展和充实。三、社会保障基金的筹集和支付我国现行的社会保障基金主要由社会保险基金、社会救济基金、社会福利基金、社会优抚基金以及社会互助基金等构成。（一）社会保障筹资渠道与方式

1．筹资渠道大多数国家的筹资渠道是：雇主缴纳的社会保险税；职工缴纳的社会保险税；国家财政补贴；其他经常性收入。2．筹资方式一般有现收现付式、储蓄基金式、部分基金式三种方式可供各国根据国情进行选择。（1）现收现付式含义：根据“横向平衡”的要求，使一定时期(通常为一年)社会保障基金的收入恰能满足本期支付的需要，即本期征收、本期使用，不留储备。优点与适用条件：第一，简便易行，管理成本低；第二，收支同步，可以避免社会保障资金贬值，以保持原有的社会保障水平；第三，具有一定的经

济调节功能。在人口结构年轻化、社会保险基金量

需求较小的条件下适用。缺点：一是难以适应经济波动人口变动的情况；二是难以保证突发的重大的灾害，稳定性差；三是

难以应付人口老龄化趋势的挑战。（2）储蓄基金式含义：政府在对国民经济和社会发展有关指标进

行综合预测的基础上，计算出受保人在受保期间所需

保险费用的总和，再按一定比例分摊到受保企业或个

人身上，逐年逐月地进行提取与积累，同时，由社会

保障基金管理机构把已积累的基金进行有条件的投资，实现其保值增值。具体程序：职工从参加工作开始，根据规定按工资总额的一定比例由个人缴纳保险费，记入个人

账户，作为长期储存积累的基金，其所有权归个人。职工到法定退休年龄，按个人账户积累总额(包括保险费本金和利息)以养老年金方式逐月发给个人。优点：一是由于是在受保人不需保障时，就已将其未来的支付积累起来，从而使资金来源稳定，

可靠性较强。二是这一方式下强调谁现期投保积累，谁将来受益，且受益与投保积累多少直接挂钩。这

样，投保产权清晰，对吸引人们主动投保积累具有

激励作用。缺点：一是由于投保积累期限较长，资金易受通货膨胀的影响而贬值，加之积累基金若投资方向错误，必无法保值增值，甚至亏损，所以这一方式具有较大的风险性。二是由于采用建立个人账户的方法进行储蓄积累，保险金的收支必然十分复杂，而且从筹集到使用的间

隔期限长，管理工作难度大，要求高。（3）部分基金式（又称混合式）含义：把现收现付式和储蓄积累式混合起来使用，优势互补。其具体实施办法是：一部分社会保险金采取现收

现付方式保证当前开支需要，一部分采取储蓄基金以

满足今后不断增长的开支需要，从而体现“以支定收，略有节余，留有部分积累”的原则，充分发挥社会保

障的功能。我国现阶段的选择：部分基金式筹集社会保险基金，或称为“社会统筹和个人账户结合的部分基金方式”。（二）社会保障基金的支付

1．含义社会保障基金的支付是指社会保障基金管理机构按照有关制度规定的条件、标准和方式，把基金付给保险对象，以保障其基本生活需要的基金转移过程。2．支付与筹集社会保障基金的支付比其筹集更复杂、更关键。

3．原则社会保障基金的支付应遵循保障基本生活需要的原则、权利和义务相统一的原则。第四节

投资性支出一、投资性支出的性质投资性支出的含义投资性支出是指用于形成资产的资金支出，包括补偿性支出和积累性支出两部分内容。投资性支出的作用刺激需求的增长，也可以增加供给，是经济增长或经济发展的动力，是经济增长的主要因素。投资对经济增长具有乘数作用，但投资产出的周期较长，在投资期内，不断吸收劳动力和生产资料，投资又受当前生产水平的制约，投资引起收入

(储蓄)的增加，收入的增加又对投资的增加产生加速作用，若投资超过收入的增加则必然导致通货膨胀。3．投资规模在确定投资规模时要注意三个问题：一是投资规模适度；二是投资结构合理；三是注重投资效益。第二，政府财力集中且雄厚，多半是无偿的，可以投资于大型项目和长期项目；而非政府部门的财力分散且规模相对小，社会筹资既受限制又要偿还，无力承担规模稍大或时间较长的投资项目，只能从事周转快、见效快的短期性投资项目。第三，政府从社会出发可以从事社会效益好而经济效益一般的投资；而非政府部门从一行一业出发，除非政府法律约束和社会公众压力，投资一般只顾及经济效益。2．政府投资的范围一般限于社会公共部门投资和基础产业投资。三、公共部门投资支出（一）公共部门投资支出的含义公共部门投资支出是指政府用于国防、行政、科教文卫等社会公共部门有形资产的支出。（二）公共部门投资支出的特点除了社会公共需要的一般属性之外，公共部门投资支出具有如下的特点:一是与社会公共消费性支出的配套性;二是政府投资总额和结构的限定性;

三是形成资产的非生产性。（三）公共部门投资支出控制的要求第一，公共部门投资支出规模以满足政府向社会提供公共物品和劳务的规模为依据，若规模过大，资产使用能力剩余，将造成资源浪费。另外，该项支出一旦形成资产，在规模不变的情况下，以后发生的支出(维修费和更改费)数额较少，而与之相适应的社会公共消费性支出则具有稳定的、连续的支出过程。当社会公共消费性支出增加，需要投资支出增加时，才会引起新增投资的支出增加，两者要保持适度的比例关系。第二，公共部门投资支出作为政府投资总额的一部分，必须受限于政府总投资计划内，并且与政府的其他投资比例相协调，否则影响政府投资的整体调节功能的效率。第三，公共部门投资支出形成非生产性的资产，随着磨损和技术进步，会出现实物补偿和价值损失。要贯彻先维持后发展的原则，投资前进行立项评估、

“成本—效益”分析，实行政府采购制度，以较少的投入，获得使用效率最高、社会效益最大的资产。（二）基础设施投资1．基础设施的作用与投资的增长基础设施投资是城镇一切企业、单位和居民生产、经营、工作和生活的共同物质基础，是城镇主体设施正常进行的保证，是劳动力再生产的重要条件。我国政府所提供的基础设施投资将呈现快速增长的态势。一是财政收入随经济增长而增加，为基础设施投资提供财力保证；同时，经济发展需要政府加大基础设施建设，提供良好的外部环境。二是人口的增加、农村城镇化的发展、大众的生活质量提高等，都将扩大对基础设施的需求，并牵引政府对基础设施投资的增长。三是在经济发展周期中，政府利用公债等财政杠杆，加大基础设施投资，发挥引导投资的作用，增大社会需求，将对经济复苏、稳定持续发展产生积极的效应。2．基础设施产品与劳务的政府定价与收费公共定价的含义政府直接运用行政和法律手段规定买卖双方所必须遵循的价格。后一种做法称之为公共定价。政府实行公共定价的具体原因第一，提高资源配置效率。第二，实现微观市场的稳定。第三，改进收入分配。第四，取得政府收入或节约政府支出。第五，可能降低政府的管理成本。（3）基础设施产品与劳务的政府定价与收费的选择基础设施虽然大部分由政府垄断，但现实生活中

也存在私人提供的部分。就政府垄断而言，也可以采

取免费、收费和不完全收费的方式提供产品和劳务。

若采取免费方式，一方面会影响基础设施的使用效率，另一方面通过税收方式进行成本补偿，增税将带来许

多明显的矛盾。若采取收费或不完全收费的方式，可

降低或消除免费的弊端。但无论是采取何种方式，都

应考虑效率和公平。就私人参与基础设施投资而言，

政府实行公共定价，既可发挥政府的导向与示范作用，又可抑制私人垄断等竞争失灵带来的消极影响。（三）基础工业投资1．基础工业的特征和投资的要求基础工业包括能源、电力、基本原材料工业等，基础工业所提供的产品在较长时间内量的需求呈稳定上升趋势，并且品种与规格在较长时间变化不大，易形成规模经济。基础工业本身的基础作用能够形成较强的外部效果，并由于经营规模大，还表现出投资规模大、建设周期长、影响地域广、涉及需求者多等特点。因此，基础工业属于高进入门槛。基础工业投资的高进入门槛要求有较强的筹集资金能力，其外部性及建设周期长则要求投资主体或者投资实施者对较长时期内各较大范围内各行业的基本发展情况、利率或汇率的可能变化、区域(产业)间的利益协调手段有较好的把握，即要有较强的风险评价、承担和处理能力。很显然，政府特别是中央政府能较好地满足上述要求，于是成为基础工业的主要投资主体。2．基础工业投资是调整产业结构的重要手段

一是管理者的身份利用行政和法律手段，通过制定产业政策实现调整；二是政府可以经济主体的身份通过产业投资来实现调整。实践中这两种方式是同时并用的，但能够及时奏效的则是政府的包括基础工业在内的产业投资。政府在加大基础产业投资时，不仅可解决“瓶颈”状态的产业结构，也可以发挥投资的乘数效应和示范导向作用。（四）合理有效地安排基础产业投资第一，合理筹措款项资金(包括税收、国有资产收入、内外债等)，将政府的财政资金、银行信贷资金、企业和私人资金、引进的国外资金协调配套，正确确定政府投资规模和结构，充分发挥市场机制作用和政府的正向调节功能。第二，充分进行“成本—效益”分析，合理地定价和收费，实现资源的高效利用，挖掘其经济效益和社会效益最大化。五、农业投资（一）农业的含义及地位农业是人们利用生物的机能和自然力，通过自己的劳动去协调生物与环境之间的关系，强化或控制生物的生命过程，以取得符合社会需要的农副产品的物质生产产业。狭义的农业一般是指农作物栽培业，广义的农业则包括农、林、牧、副、渔业。农业是人类社会生存之本，衣食之源，是社会生产和其他活动的基础。（二）财政农业投资范围的界定实现农业的稳定发展，一靠政策，二靠科学，三靠投入。1．影响农业投入的市场因素一是农产品的销售收入必须高于农业生产的投入成本，否则投资的效果无从产生；二是农业投资的收益率必须高于社会平均的投资收益率，否则资金难以向农业流入；三是农业生产特有的规律(自然影响力大、周期性生产、供给不稳定和需求稳中有升的不规则波动)导致农业投资的风险大，特别是一些生态与环保综合治理、大型项目等，其外部性较强，也是影响微观经济主体进行农业投入的重要因素。2．四大投资主体各自的职责划分第一，农户主体主要限于一般生产经营性投资。第二，主要满足一般生产经营周转性资金需要，同时还可发放一部分农业投资性贷款。第三，农村合作经济适当方式支持举办各种类型的产前、产中、产后的生产、科技服务，举办小型农田水利项目和购置一些大中型农业机械。第四，财政主体担负着从财力上支持农业产业发展的重要职责，如大中型农业基础设施、农业科研和新技术推广、生态环境保护等。这些也都是其他投资主体所难以承担的。3．财政农业投资的具体分工地方性基础发展性投资主要由地方财政承担；而中央财政则承担全国性、区域性的农业发展战略设施投资，承担对粮、棉、油基础农产品生产、供给中的宏观调控所需资金。（三）农业投资的政策原则及管理

1．财政农业投资应坚持的原则稳定投入原则综合投入原则注重发展原则社会效益最大化原则有偿投入为主原则牵引性投入为主原则2．加强财政农业投资的资金管理要逐步实行支农资金统管进一步健全财政农业投资资金管理制度第五节

财政补贴一、财政补贴的特征（一）财政补贴的含义财政补贴是政府的一种转移性支出，是各级政府根据一定时期政治经济形势的客观要求，为了达到调控经济运行或稳定社会等特定目的，对某些特定项目所实施的资金补助。（二）财政补贴的特征政府主体性灵活性时效性二、财政补贴的种类按财政补贴的性质划分，有价格补贴、亏损补贴、其他补贴。（一）价格补贴价格补贴是指用于“购销倒挂”，或者购销差价

不足以弥补生产经营费用，而由财政给予的资金补助。（二）亏损补贴亏损补贴是指国有企业按政府计划生产经营，由于非企业主观原因造成亏损，而由财政给予的亏损补助。（三）其他补贴其他补贴是指政府提供的一些比较隐蔽的补贴，如财政贴息、福利补贴、税式支出等。财政贴息是政府依据国家产业政策和社会经济生活需要对某些企业或某些项目的贷款利息，在一定期限内给予的一定补助，它实际上是财政融资的转化形式，即由企业直接融资，财政支付利息。福利补贴是指财政直接给予职工的各种各样的福利性补贴。税式支出是指各种税前还贷、减免税收等。财政补贴根据理论分析和管理的需要，还可以从以下几个方面分类：按补贴环节划分，可分为生产环节补贴、流通环节补贴、消费环节补贴；按补贴对象划分，可分为生产者补贴、经营者补贴和消费者补贴；按政府是否明确安排支出划分，可分为明补和暗补；按对经济活动的影响划分，可分为生产的补贴和生活的补贴；按补贴是否与具体的购买活动相联系划分，可分为实物补贴和现金补贴；按预算的处理方式划分，可分为冲减财政收入的补贴和列为财政支出的补贴。三、财政补贴的渠道（一）退库退库是指采取冲减财政收入的方式进行的财政补贴，即将已上缴财政金库的资金用于享受补贴的企业单位。我国亏损补贴多采用退库的办法，它属于财政补贴中的暗补。四、财政补贴的作用（一）调节经济活动，促进经济良性运行（二）促进资源的有效利用（三）促进人民生活的稳定和社会的安定财政补贴在对象的选择、数量规模的确定、补贴方式、环节与项目的选择、补贴时间的确定等方面出现失误，将会使这一杠杆产生负向的调节作用，使得政府宏观调控的效应和市场机制的功能受到损害。财政补贴应与其他经济政策(如投资政策、税收政策、工资政策、价格政策、社会保障政策等)密切配合、

协调，充分发挥其积极作用，真正弥补市场的缺陷，实现资源的优化配置。（二）财政支出绩效管理的特点将财政资金的管理分为“预算”和“评价”两个环节；以财政效率为核心，以“顾客”为对象；运用公共委托代理原理，体现购买思想；引入成本概念，对公共服务的效果进行量化管理；绩效管理并非追求“省钱”，而是“有效供给”（三）财政支出绩效管理的形式

1．绩效预算管理绩效项目管理公共部门的市场化管理公共部门的非营利组织化管理二、财政支出绩效评价（一）财政支出绩效评价的含义财政支出绩效评价是指运用科学、规范的绩效评

价方法，对照统一的评价标准，按照绩效的内在原则，对财政支出行为过程以及效果进行的科学、客观、公

正的衡量比较和综合评判，可从以下不同角度进行分

析：从衡量尺度上，可从实物和价值两个方面去分析评价。从结果体现上，可从经济绩效、社会绩效和政治绩效去分析评价。（二）财政支出绩效评价的意义实施财政支出绩效评价是促进建设“高效廉洁政府”的重要措施。实施财政支出绩效评价是推进财政改革和实现改革目标的重要保证。实施财政支出绩效评价是扩大财政监督管理范围、提高监督管理水平的重要途径。（三）财政支出绩效评价的特点政府财政支出绩效评价与企业绩效评价相比，具有如下特点：1．计算投入与产出的范围不同企业在分析某生产经济支出的效益时，只计算其自身直接投入的各项费用和自身实际获得的产出，运用投入与产出的相关指标进行综合分析，可得出其生产经济活动的效益状况。而在评价政府财政支出绩效时，计算投入与产出的范围比企业宽泛，不仅要计算直接的、有形的、现实的投入与产出，而且还要计算分析间接的、无形的、预期的投入与产出；不仅要分析政府本身在某项支出所花费的资金和收到的收益，还需分析社会为支出所付出的代价和所获得的益处。2．采用的标准不同企业进行效益分析时，其标准基本上就是经济效益标准以及取得经济效益的能力标准，标准十分明确，且易于把握；而对于财政支出绩效而言，既有可以用货币单位表示的经济效益，还有大量的无法用货币度量的政治绩效和社会绩效。对政治绩效和社会绩效实施评价的标准比对经济绩效实施评价的标准要复杂得多。3．择优的标准不同对支出活动进行效益分析的目的，是通过投入与

产出的分析比较选择出最优的支出方案。企业与政府

财政支出的择优标准有所不同。企业的择优标准是自

身直接所费最小、所得最多的支出方案为最优方案。

而政府财政支出则不然，财政分配所追求的是整个社

会的效益最大化，因此，某些关系整个国民经济发展、社会总体效益很大而对于政府财政却无经济效益的支

出项目，仍是政府安排支出的选择目标。在这里体现

了政府效益与国民经济效益或社会效益的统一。（四）财政支出绩效评价的“3E”原则20世纪80年代以来，西方国家从绩效审计理论和实践中充分汲取营养，并借鉴其他学科理论发展的成果，提出了财政支出绩效评价的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和有效性(Effectiveness)，即所称的

“3E”原则，这构成了财政支出绩效评价理论的基本平台，并成为绩效评价的基本原则。经济性、效率性、有效性三者之间的区别和联系是客观存在的。要对财政资金使用状况进行科学、客观的绩效评价，就不能片面地、孤立地分析其中

的某一要素，而是要从经济性、效率性和有效性三

者之间的相互联系中进行综合考察、分析，才能做

出客观、公正的评价。（五）财政支出绩效评价的方法财政支出绩效评价的方法，就是在具体实施财政支出评价过程中应该采用的具体工具和方法。目标与实施结果比较法成本—效益方法因素分析法最低费用选择法专家评议法公共评判法使用价值评价法第三章

财政收入第一节

财政收入概述一、财政收入的意义（一）财政收入含义财政收入是指政府为实现其职能，凭借政治权力或生产资料所有权，采取一定的形式，从分散在各微观经济主体的社会产品价值中，集中起来的一部分货币资金。财政收入是政府占有与分配资源的渠道，也是政府调控经济的重要手段。（二）财政收入意义财政收入是满足政府支出的需要。财政收入影响整个宏观经济的运行，促进经济的发展和稳定。财政收入政策与支出政策的协调实现调控经济的职能。二、财政收入的原则（一）支出需要的原则（二）调控经济的原则（三）成本核算的原则（四）合理负担原则财政收入的各项原则是相互渗透的关系：支出需要是目的，调控经济是手段，成本核算是效益，合理负担是公平。四者在组织财政收入中都是必须遵循的准则，不能片面地强调某一原则，否则将削弱财政收入的功能。三、财政收入规模的界定（一）财政收入规模界定的意义

1．财政收入规模的含义财政收入规模是指财政收入总量或财政收入的总

水平，通常用绝对数额如财政收入总额，或用相对数

额如财政收入占国民生产总值或国民收入的比重表示。2．财政收入规模界定的意义合理界定财政收入规模对满足财政支出的需要，充分发挥财政收入对经济的调节作用，正确处理财政与经济的关系，找出影响财政收入规模的因素，寻求开辟财源、增加财政收入的途径等具有重要的意义。四、财政收入结构（一）按收入来源的国境划分，可分为国内收入和国外收入（二）按收入是否偿还划分，可分为无偿收入和债务收入（三）按获取该项收入的时间划分，可分为经常性收入和临时性收入（四）按收入来自不同的产业划分，可分为来自第一产业的财政收入、来自第二产业的财政收入和来自第三产业的财政收入第二节

税收收入一、税收概述（一）税收的特征

1．税收的含义税收是政府为了满足社会公共需要和对经济的调控，凭借政治权力，按照法律预定的标准，向法人和公民强制征收一部分国民收入的基本方式，体现以政府为主体的分配关系。税收是国家取得财政收入的重要手段，是政府从宏观上调控经济运行的重要杠杆。2．税收的特征强制性；无偿性；固定性。（二）税收制度和税收要素税收制度又称税制或税收体制，是指国家按一定政策原则，用法律制度确定的税种、税率以及征管方式等。税种的选择是税制核心，它涉及一个国家的税收体系。同时每个税种都有具体的征税对象，如纳税人、税率、纳税环节与方式等，它们以要素的身份构成税收制度的具体内容。税收的基本要素有：

1．纳税人纳税人又称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。税种税种是指税收的种类。税收立法命名的税种，大多是根据征税对象确定。税种是税收要素中的核心要素，它关系到一个国家的税制体系和结构，是调控经济的主要杠杆。税率税率是指税款与征税对象的比例，是计算应纳税款的尺度。5．纳税环节广义的纳税环节是指一国政府在税收制度建设中宏观上应掌握的税种在再生产环节中的分布。狭义的纳税环节是指应税商品在流转过程中应缴纳税款的环节。6．税收优惠根据发展经济、培植税源或其他一些政策需要，把一部分应征收的税款通过法律规定无偿地折让给

纳税人，就是税收优惠。主要形式有：（1）税收减免。这是对纳税人应纳税款给予一部分减征或全部免征的优惠。从时间上划分，税收减免可划分为定期减免和不定期减免。从性质上划分，税收减免又可分为政策减免与困难减免两种。从与税法的关系划分，可分为法定减免与非法定减免；从减免的作用上分，可分为鼓励投资的减免、调整产业结构的减免和生产力地区布局的减免等。起征点。它是对征税对象规定一个数量界限，未达到这个数量不征税，达到这个数量就对征税对象全部数量征税，这个征税与不征税的数量就是起征点。免征额。它是准予征税对象数额中扣除免予征税的部分。征税对象小于免予征税数额的不征税，超过免征数额时，仅就超过部分征税。盈亏互抵。即准许企业的某年度的亏损，去抵消以后年度的盈余，以减少以后年度的税额，或是冲抵以前年度的盈余，申请退税。这种优惠形式对新办企业或风险投资具有一定的激励作用。加速折旧。加速折旧虽然没有增加折旧总额，但减少了垫付资金占用的时间，从而形成了一种税收上的贴息优惠。二、税收分类与税制结构（一）税收分类几种常见的分类方法。1．以征税对象为标准的分类按征税对象的性质划分，税收可分为商品课税、所得课税、资源课税、行为课税和财产课税五类。商品课税是以商品和劳务的流转额为征税对象所课征的税收。所得课税是以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）为征税对象的税收。资源课税是对开发和利用自然资源征收的各种税收。行为课税是以特定经济行为为征税对象而征收的各种税。财产课税是以纳税人所有或属其支配的财产数量或价值额征收的税。2．以税负转嫁难易为标准的分类以税负转嫁难易为标准可将税收分为直接税和间接税。一般认为，纳税人易于将税负转嫁他人的税叫间接税，如对商品的课税。这种税一般属于对物税。纳税人难以将税负转嫁他人的税叫直接税，如财产税、所得税等。这种税一般属于对人税。5．OECD的税种分类OECD是经济合作发展组织的英文缩写，是由主

要发达国家于1961年9月30日成立的经济联合组织，现拥有24个成员方。该组织的年度财政统计手册把成员方征收的税收分为以下几类：第1类：所得税，包括

对所得、利润和资本利得的课税；第2类：社会保险税，包括对雇员、雇主以及自营人员的课税；第3类：薪金

及人员税；第4类：财产税，包括对不动产、财富、遗

产和赠与的课税；第5类：商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出口商品课征的关税；第6类：其他税。6．IMF的税种分类IMF是国际货币基金组织的英文缩写。该组织是

1945年12月27日根据《国际货币基金协定》建立的国际金融组织，现拥有148个成员方。该组织对税收作了如下分类：第1类：所得税，包括对所得、利润和资本利得的课税；第2类：社会保险税，包括对雇员、雇主以及自营人员的课税（按非税收入统计）；第3类：薪金及人员税；第4类：财产税，包括对不动产、财富、遗产和赠与的课税；第5类：商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等；第6类：进出口税；第7类：其他税收。（二）税制结构税制结构是指税收体系是由多少税种组成，税种（税类）在整个税收体系中的地位，以及各类税之间、同一税类和同税类各税种之间、各个税制要素之间的关系。税制结构一般区分为单一税制和复合税制。如果只选择一个（类）税种组成的税制，则称为单一税制；如果以多种（类）税种组成的税制，则称为复合税制。当今世界各国均实行复合税制。我国目前就是以流转税、所得税为主体税种，其他税为辅助税种的复合税制。三、税收负担（一）衡量税负的宏观标准国家税收负担从微观上看，也是从具体的负税

人看，是指各个微观经济主体实际承担的税收数额，

通常是实际的平均税率。从宏观上看，也是从税源上

看，是指税收收入占国民收入或国民生产总值的比重，即宏观税率。税率的高低、税负的轻重，直接影响到经济运

行的效率，进而影响到税收收入。因此，应界定最优

的税率。美国供应学派代表人物阿瑟·拉弗设计的“拉弗曲线”（见图3-2）是值得借鉴的。税率税收收入oDCEFAB该曲线说明税率和税收收入（或国民收入）之间的函数关系。当税率逐步提高到B点为100%，则税收收入和税率的函数关系呈OAB曲线，即拉弗曲线。当税率提高到A点，税收收入最多；当税率超过A点继续提高时，税率越高，税收收入越少；当税率提高到B点即100%时，税收为零。因而图中的阴影部分被视为课税的“禁区”。该曲线表明高税率不一定取得高收入，高税收不一定是高效率；取得同样多的税收，可以采取两种不同的税率（图中的C与D，E与F）；理论上证明税率与税收以及经济增长之间最优结合的可能性，是税制设计的理想目标模式。图3-2拉弗曲线（二）税负转嫁与归宿税负转嫁是指在市场经济条件下，纳税人通过提高售价或压低购价等办法，将税负转移给他人的一种经济现象。税负归宿是指税负转嫁的最终落脚点。税负转嫁的方式有前转、后转、混转。前转又称“顺转”，是纳税人通过提高售价将税负转嫁给购买者。根据提价数额与税款相比较，转嫁的结果分为充分转嫁或完全转嫁、超额转嫁、不完全转嫁三种。后转也叫“逆转”，是纳税人通过压低进价将税款转嫁给卖者。逆转也可分为如同前转的三种类型。混转又称为“分转”，即前转与后转的同时运用。税负转嫁的基本条件是价格浮动。税负的转嫁还受商品供求弹性的制约。四、中国现行税收体系（一）商品课税

1．商品课税的特点税负易转嫁。它是对物税。

2．商品课税的优缺点商品课税的优点①符合税收的普遍原则。②在政府方面：征收方便、易于管理，财政收入及时、均衡、充裕可靠。③在公民方面：没有强烈牺牲的感受。④在社会方面：能节约消费与抑制奢侈浪费。（2）商品课税的缺点①商品课税不能遍及于全部消费，不能很好地实现财政原则。②商品课税具有累退性，不符合税收的公平原则。③商品课税可能影响产业发展。商品课税的功能在于保证财政收入的及时、稳定，调节生产和消费，为企业提供平等竞争的环境。3．我国现行商品课税的税种（1）增值税。是以商品价值中的增值额为课税对象的一个税种。所谓增值额，是指商品生产和流通过程中新创造的价值。①纳税人。在我国境内销售货物（除不动产外的有形动产，包括电力、热力和气体），或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为纳税人。单位包括国有、集体、私营、外资、股份制企业和其他企业，也包括行政、事业、军事单位及社会团体和其他单位。个人是指个体经营者和其他个人。根据纳税人的生产经营规模及财会核算健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。②征收范围。在我国境内销售的货物，或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物均属征收范围，包括工业生产、商业批发、商业零售和商品进口、加工、修理修配。③税率。增值税的基本税率为17%，适用于一般销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务。增值税的低税率为13%，适用于税法规定的几类货物。此外，对出口货物实行零税率，即出口商品在报关出口后可以退还已缴纳的全部税款。小规模纳税人的实行4%和6%的征

收率。(2)消费税。是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择一些消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证财政收入。①纳税人。是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。②征税范围。我国选择了11大类应税消费品。③税率。有比例和定额税率两种形式。比例税率为3%—45%，加上定额税率，共设有多个档次的税率

和税额。(3)营业税。是以纳税人的营业额作为课税对象的税种。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的收入。①纳税人。是在我国境内提供规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。②征收范围。提供应纳劳务的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个行业，并相应的设置了9个税目。③税率。实行比例税率，主要有3%、5%和20%三个档次。另外对娱乐业实行5%—20%的幅度比例税率，目前按20%执行。（4）城市维护建设税。是对有经营收入的单位和个人，以其缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计税依据征收的专用于城市维护建设的一种税。①纳税人。负有缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。②税率。纳税人所在地在城市市区的税率为7%；在县城、建制镇的税率为5%；不在城市市区、县城、建制镇的税率为1%。(5)车辆购置税。是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人，依据其购置应税车辆的计税价格，按照规定的税率计算一次性征收的一种税。①纳税人。在我国境内购置应税车辆的单位和个人。②征税范围。在我国境内购置的应税车辆，包括汽车、摩托车、电车、挂车、农业运输车。③税率。实行同一比例税率，税率为10%。(6)关税。是国家对进出本国国境的货物和物品征收的一种税。我国分为进口关税和出口关税两类，由海关负责征收。①纳税人。进出口货物的，以货物的收发货人或其代理人为纳税人；进出口行李物品和邮递物品的，以物品的持有人、所有人、收件人或其代理人为纳税人。②征税对象。是进出口国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。③税率。关税税率分为进口税率和出口税率两部分。我国加入世界贸易组织以来，关税税率作了较大的调整。（二）所得课税1．所得课税的特点（1）所得税是对人税。（2）所得税是直接税。（3）所得税多数实行累进征税。（4）所得税是混合税。2．所得课税的优缺点所得课税一般具有如下优点：①较能符合税收的公平原则。②较能符合税收的普遍原则③它是调节经济的重要杠杆。一是实行累进税率，发挥所得税的“自动稳定器”作用；二是根据经济现状调高或调低税率，发挥其调节作用；三是利用扣除范围的大小、减免税的宽严等，发挥其奖限的作用。所得课税的缺点：①税收收入不如商品流转税的收入稳定。②计征手续繁琐课征技术条件要求较高。③对所得税实行重课，可能影响经济发展。（2）外商投资企业与外国企业所得税。是对我国境内外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。①纳税人。外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业；外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。②征税对象。包括外商投资企业与外国企业的生产经营所得和其他所得。外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构和场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。③税率。适用30%的比例税率。地方政府再以应纳税额征收10%的地方附加税，实际税负为33%。个人所得税。是对来源于我国境内的一切所得合肥我国居民来源于我国境内所得征收的一种税。①纳税人。有纳税义务的中国公民和在中国境内取得收入的外籍人员。②征税对象。为纳税人的各项所得，具体包括：工资、薪金所得；生产、经营所得；劳务报酬所得；财产租赁所得；财产转让所得；特许权使用费所得；股息、红利、利息所得；偶然所得；其他所得。③税率。采用超额累进税率和分项比例税率两种税率征收。应纳所得额减去规定的费用和扣除项目为应纳税所得额。如工资、薪金所得，以每月收入额减除规定费用后的余额为应纳税所得额，适用超额累进税率，税率为5%—45%。劳务报酬所得等实行20%的比例税率。社会保障税。这是政府为了筹集社会保障基金而对工资薪金征收的一种税。它是我国待开征的一种税。（三）资源课税1．资源课税的特点以资源作为征税对象，明显易查。作为征税对象的资源，一般是指自然界存在的物质财富，包括地下资源、地上资源、空间资源。这些资源具有稀缺性和差异性。为了保护资源，并合理、有效地利用和开发资源，也为了调节级差收入，通过对资源征税来达此目的。由于资源的开发与利用，摆在人们面前的是实实在在的物资财富，因此，征税对象明显易查。对资源征税具有明显的目的性。当代国家对资源征税一般是基于三个目的：一是运用税收杠杆，保护和促进资源的充分开发利用；二是调节级差收入，为市场平等竞争创造条件；三是国家运用对资源的垄断性增加财政收入。2．我国现行财产课税的税种房产税。它是以房产为征税对象，以房产评估值为计税依据，向拥有房屋产权的单位个人征收的一种财产税。契税。它是房屋产权转移时，向承租人征收的一种财产转移税，分为买契税、典契税和赠与契税三种。车船税。它是对在我国境内拥有车船的单位和个人征收的一种财产税。遗产赠与税。它是对被继承人死亡时所遗留的财产和被继承人生前赠与的财产所征收的一种财产税。它是我国待开征的一个税种。（五）行为课税1．行为课税的特点“寓禁于征”，限制某些行为。“区别对待”，引导某种经济行为的规范化。对某种经济行为或权益认可。开拓财源。行为课税分散、灵活，不如商品课税和所得课税那样普遍、集中和稳定。2．我国现行行为课税的税种印花税。它是对法人和自然人在经济活动中书立、领受和使用凭证的行为征收的一种税。固定资产投资方向调节税。它是对固定资产投资行为实行宏观调控而征收的一种税。耕地占用税。它是对单位和个人占用耕地建房或从事其他非农业建设的行为征收的一种税。证券交易税。它是对有价证券交易行为征收的一种税。第三节

国有资产收入与其他非税收入一、国有资产收入（一）国有资产的分类与功能1．国有资产的分类按国有资产的形成方式分类，可分为自然形成资产和人类加工资产两大类按国有资产的最终经济用途分类，可分为经营性资产和非经营性资产两大类按国有资产存在的形态分类，可分为有形资产和无形资产按国有资产的表现形式分类，可分为固定资产、流动资产和其他资产按国有资产所在地域分类，可分为境内资产和境外资产两大类2．国有资产的功能（1）基础功能（3）调节功能（2）主导功能（4）财政收入功能（二）国有资产收益的分类与确认1．国有资产收益的分类国有资产收益是指国有资产被投入社会生产和流通经营活动之后，所带来的超出原有国有资产投入量的价值。按社会产品价值构成分类，可分为税前收益、流转税税后收益和所得税税后收益三大类按国有资产收益的形成分类，可分为经营收益和非经营收益按国有资产收益直接占有者的属性分类，可分为投资回报和企业留利按国有资产收益解缴级次分类，可分为中央收益和地方收益2．国有资产收益的确认（1）真实原则 （2）公平原则 （3）补偿原则（三）财政国有资产收入1．境内国有资产收入国有资产收益是经济组织（主要是企业）在占有和使用国有资产的基础上形成的，经济组织必须将所实现的部分收益上缴国家财政，形成财政的国有资产收入。（1）利润

（2）租金

（3）股利

（4）资产占用费（5）公产收入

（6）国有资源管理收入2．境外国有资产收入境外国有资产是指由我国政府部门、有关单位为发展我国与世界其他国家（或地区）的政治、经济、文化、技术交流活动，用国家资金进行投资所形成的财产和债权。境外企业的中方分得的所得税后利润境外国有资产出售收入。二、其他非税收入（一）行政事业性收费行政事业性收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非营利原则向特定服务对象收取的费用。行政性收费一是管理性收费。二是证照性收费。三是资源性收费（属于国有资产收入）。事业性收费。一是社会福利性、公益性收费。二是执法检验、检测性收费。三是专业技术咨询服务性收费。四是中介服务性收费。五是基础设施使用性收费。（属于国有资产收入）（二）政府性基金政府性基金是指各级政府及其所属部门依照法律、法规并经有关部门批准设立，凭借行政权力或政府信誉，为支持某项事业发展，向单位和个人征收的具有专项用途的资金。政府性基金按资金使用划分，可分为工业发展基金、交通建设基金、教育事业基金、城市建设基金等。按筹集方式划分，可分为附加在税收上征收的基金，如教育费附加、农业税附加等；附加在价格上征收的基金，如电力建设基金、三峡工程建设基金、邮电附加等；以销售（营业）收入为对象征收的基金，如文化事业建设费、碘盐基金等。（三）专项收入专项收入，包括排污费、水资源费、教育费附加、矿产资源补偿费、探矿权和采矿权使用费及价款收入、内河航道养护费收入、公路运输管理费、水路运输管理费等收入。（四）彩票资金收入彩票公益金收入是指国家为支持社会公益事业发展,通过发行彩票筹集的专项财政资金，包括福利彩票公益金收入和体育彩票公益金收入。（五）罚没收入罚没收入是指司法机关、行政执法机关和经济管理部门对公民、法人或其他组织违反行政管理秩序的行为依法给予罚款、没收违法所得和没收非法财物等行政处罚所取得的资金和财物变价款。（六）其他非税收入其他政府非税收入，包括捐赠收入、主管部门集中收入及其他收入。第四节

债务收入债务收入是政府作为债务人运用有借有还的信

用形式取得的收入，是财政收入的一种补充形式。

国家的债务收入包括国内债务收入和国外债务收入，简称内债和外债，统称为公债。其中，国内公债是

政府债务收入的主体。一、内债内债，简单地说，是向国内举借的债务。从广义上讲，内债是指有举债权的经济主体向国内其他经济主体举借的一切债务。从狭义上讲，内债一般是指政府为满足实现其职能的需要，按信用原则向国内机关、公共团体、企事业单位及居民举借的货币或实物，即国内公债。（一）公债的产生和种类1．公债产生的原因财政上的需要。社会闲置资金的存在。证券市场的建立。信用制度的稳固政府宏观经济调控的需要。2．公债的种类现代国家的公债名目繁多，可按不同的标准对公债进行分类。主要有：按发行地域不同，公债可分为国内公债和国外公债。按举债方式不同，公债可以分为强制公债与自由公债。按发行期限不同，公债可分为短期公债、中期公债和长期公债。按发行主体不同，公债可分为中央政府公债和地方政府公债。（二）公债的功能1．弥补财政赤字 2．筹措建设资金3．调节经济运行（三）公债的负担与限度

1．公债的负担公债的负担是指公债的发行与偿还对各经济主体产生的压力。（1）承购者的负担。（2）发行者的负担。（3）纳税人的负担。（4）后代的负担。

2．公债限度含义公债限度是指政府举债的最高规模与数量界限。指标反映债务规模的指标有：当年发行债务总额；历

年累计债务总额；当年到期还本付息的债务总额。其中，当年债务收付两大指标是关键。（3）影响因素公债的限度主要受应债能力和偿债能力两大基础因素的制约。应债能力是指认购者的承受能力，从该因素看，公债发行的限度是：认购者平均债务必须等于或低于认购者的平均收入减去平均的必须支出。偿债能力是指政府在债务到期时还本付息的能力，从该因素看，公债发行的限度是：政府偿债支出不影响社会再生产的正常进行，不影响人民的正常生活。用指标来反映，即当年的偿债额与当年财政收入的比例；也可用当年举债额占当年财政收入或国民收入的比例来表示。另外，公债的使用方向、结构、效果以及能否与社会物资构成相适应，也会影响公债的负担能力，进而影响公债的限度。（四）公债的发行与偿还

1．公债发行的原则自愿、有偿、低成本、满足多样化需求结构、科学界定公债的限度2．公债偿还的资金来源一是设立偿债基金二是预算盈余资金三是募债资金四是预算资金以国家政府名义向国外借债，大体上有三种：一是向国际金融机构贷款，如向国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行等世界性和国际区域性的金融机构申请的贷款。二是政府间贷款，即国与国政府之间的借贷行为。三是在国外发行债券，即一国政府以法人身份

在国外资金市场上直接发行债券，由外国的金融组织、企业、其他机构或居民认购，或委托一国设在世界各

国的金融机构在国外发行债券。另外，政府仅以担保名义而由其他举债主体在

国外所举借的债务，在举债主体不能履行偿还义务时，也成为政府的外债。（二）外债的功能外债的功能与内债的功能概括的表述相同，但内涵上有所区别：外债弥补财政赤字功能表现为平衡政府国际收支；筹集建设资金是外债的主要功能，表现在引进

先进技术、设备和购入国内短缺的原材料和商品设备；外债的经济调节功能是属于增量调节，即增加资金的目的是通过进口来增加国内商品供给，调节供求和产业结构，而不是减量调节；外债的总量调节不是压而是补，外债的结构调节不是减弱而是加强。（三）外债的负担与限度外债的负担与内债的负担不同，它实质上是政府的负担问题。合理的外债负担和限度是通过具体的相对指标确定的。国际上通用的指标有：外债余额占国民生产总值的比率外债占财政支出（收入）的比率外债占本国出口换汇的比率外债与外汇储备的比率等其中外债余额占国民生产总值的比率是一项综合指标，全面反映本国偿债能力与外债规模的对应关系，而债务余额占当年出口换汇的比率和债务偿还率则是衡量外债负担的专门指标，反映本国实际偿债的可能性。外债的限度没有精确的数量指标，有关国家一般只能根据本国具体国情并与其他国家横向比较确定一个大概的数值作为举借外债的限制指标。（四）举借外债的原则

1．适度原则均衡原则效益原则总之，影响外债规模和成本的因素很多，变化无常，应用综合的、动态的观点来全面分析把握举借外债的规模与结构。第四章

政府预算第一节

政府预算概述一、政府预算概念及类别（一）政府预算概念在市场经济条件下，政府预算是指具有法律效力的政府年度公共财政收支计划，由预算报表和文明说明书两部分组成。其法律效力体现在预算管理的全过程。结合我国实际，政府预算还应该从以下两个方面进行理解：首先，政府预算是有计划筹集和分配使用公共财政资金的重要分配工具。一方面，从有计划筹集资金来说：一是在总量上做到有计划。二是在结构上做到有计划。另一方面，从有计划分配使用资金来说：一是在总量上做到有计划。二是在结构上做到有计划。其次，政府预算是政府调控经济社会运行的重要杠杆。在市场经济条件下，政府运用不同的预算政策对经济社会运行进行适时调控，保证经济社会的全面、协调和可持续发展。（二）政府预算类别1.按政府预算组织形式，可划分为单式预算和复式预算单式预算。这是传统的政府预算编制形式，是指政府把财政年度内的全部财政收支统一编入一个预算收支平衡表的预算组织形式。其优点：一是整体性强。二是操作简单。其缺点：一是收支对应性不强。二是掩盖赤字真相。复式预算。这是单式预算的对称，是指政府把财政年度内的全部财政收支按其性质不同分别编入两个或两个以上预算收支平衡表的预算组织形式。通常分为经常预算和资本预算。其中，经常预算又称“经费预算”或“普通预算”，它是满足政府经常性开支需要的预算，其支出用于文教、行政、社保和国防等方面，收入主要是税收。资本预算又称“建设预算”或“投资预算”，它是反映政府建设资金来源与运用的预算，其支出主要用于经济建设，收入主要是债务收入。复式预算的优点：一是收支对应性强；二是便于收支分类管理。复式预算的缺点：一是总体功能较弱；二是管理复杂。2.按政府预算编制方法，可划分为基数预算和零基预算基数预算。也称“增量预算”，是指以

上年预算收支执行数为基数，同时考虑计划年度影

响收支的各种变化因素而编制的预算。其优点：一

是保持预算管理的连续性；二是易于操作；其缺点：一是承认既定事实；二是简化影响预算收支测算的

多种变化因素；三是影响预算编制的及时性。零基预算。也称“项目选择预算”，是指按照零基的原则，重新审核评估计划年度政府每项工作计划，以确定不同预算支出项目所需资金量的一种预算编制方法。4.按政府预算组织体系的构成环节，可划分为中央预算和地方预算中央预算。中央预算是“中央总预算”的简称，是指经法定程序批准的中央政府年度公共财政收支计划。目前，中央预算由一般预算、基金预算、债务预算和国有资产经营预算四部分组成。地方预算。地方预算是“地方总预算”的简称，是指经法定程序批准的地方各级政府年度公共财政收支计划的统称，由地方各级政府预算组成。目前，地方政府本级预算由一般预算、基金预算和国有资产经营预算三部分组成。二、政府预算特征和原则影响较大并为大多数国家政府所接受的主要有以下原则：公开性。这是指政府预算经立法机关审查批准后，应向社会及时、合理公布，使之置于民众的监督之下。完整性。这是指政府预算应包括全部财政收支，不准少列收支、造假账、另列预算。政府规定的预算外收支，也应实行计划管理。统一性。这是指各级政府应编制一个统一的预算，预算收支都要按统一方法和口径进行计算和全额编列。可靠性。这是指预算收支每个项目数字的测算依据必须真实可靠，并运用科学方法计算正确，不能假定，更不能任意编造。年度性。这是指政府预算必须按法定预算年度编制，要列清本年度全部财政收支，不允许将不

属于本年度的收支内容列入本年度的政府预算之中。预算年度亦称财政年度，即政府预算收支起止的有效期限，通常为1年。实行何种预算年度，取决于下列因素：农产品收获季节；议会召开时间；宗主国的传统习惯。目前世界各国实行的预算年度主要有两种：一种是历年制；一种是跨年制。6.法律性。这是指编制的政府预算一旦经过权力机关批准之后，就具有法律效力，必须认真贯彻执行。应该引起特别注意的是，政府预算的法律性体现在预算管理的整个过程，包括预算编制、预算执行和预算的执行结果。三、政府预算管理程序政府预算管理程序具体包括政府预算编制、政府预算执行和政府决算三个环节。（一）政府预算编制和审批政府预算编制是政府预算管理的首要和基础环节，具体由政府行政机关负责。在我国，各级政府负责预算的编制工作，具体编制工作由财政部门承担。1.政府预算编制原则根据我国预算管理法律规定，应当遵循以下原则：及时性。这是对预算编制的时间要求。国务院应当及时下达关于编制下一年预算草案的指示，具体事项由财政部部署。各部门、各单位应当按照有关规定及时编制部门预算。各级政府要及时汇总预算，并按时向本级人代会提交预算草案，以确保预算及时得到审查和批准。连续性。这是指预算收支数字在年度之间要保持一定的连续性。一般来讲，各级政府计划年度预算收支数字要与地区经济社会发展实际情况相协调，以避免年度之间大起大落。平衡性。在编制预算时，中央政府公共预算和地