电信行业企业税收风险特征表

电信行业企业税收风险特征表税种序号税收风险领域具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据企业所得税1罚款及滞纳金计算企业所得税时，存在税前扣除缴纳的罚款、罚金、滞纳金的情况根据“营业外支出”科目，看是否存在因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金支出在税前扣除的情况。营业外支出企业所得税法第十条企业所得税2资产损失是否进行专项申报通过固定资产清理的有关内容，核查对各项损失是否按规定进行了申报扣除。营业外支出《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（总局公告2011年第25号）第九条、第十条企业所得税3固定资产折旧计提折旧年限固定资产提取的折旧是否按税法规定提取固定资产、累计折旧企业所得税法实施条例第六十条企业所得税4收入1、充值卡到期失效所形成的沉淀资金，未结转收入，少计算缴纳所得税。1、检查“其他应付款”“应付账款”和“预收账款”科目，原始凭证并进行账龄分析,同时检查所得税纳税申报表，确定是否做纳税调增、调减处理。2、经过比对申报表、明细帐进行逆向核算，确认各明细帐与应交税金帐一致。“其他应付款”“应付账款”、“预收账款”《中华人民共和国企业所得税法》第六条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条；《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号）企业所得税52、逾期无法支付的应付未付款项，未结转收入，少计算缴纳所得税。企业所得税63、对承诺一定时期内消费满一定金额的客户，缴纳消费保证金后，由公司赠送手机，期满达到约定消费金额的，公司再退还保证金。对超过合同约定还款期未返还客户的消费保证金，应调增应纳税所得额。企业所得税74、收到政府拨付的农村通信建设补贴经费、财政局的企业奖励金、地方财政拨入固定资产投资考核奖，收到光缆拆迁补偿费、公路桥梁工程总公司光缆拆迁补偿费等，未计收入，少计算缴纳所得税。核查企业“营业外收入”明细账，通过调阅记账凭证和原始凭证查看企业收到的各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，是否按规定计入应纳税所得额。财政补贴或其他补贴收入有明确规定不计入应纳税所得额的，其不征税收入所对应的成本、费用也不计入税前扣除项目。“营业外收入”《中华人民共和国企业所得税法》第六条、第七条；《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）企业所得税8成本费用——固定资产计提折旧（1）通讯线路设备、杆路、发电机组、电梯、中央空调、简易房屋等未按规定年限计提折旧，造成有些年度多计成本，应调增应纳税所得额。（2）消防器材、建筑物等固定资产加速折旧,未报国税机关备案。（3）已经提足折旧的固定资产，又顺延两年按净值重新计提折旧，应调增应纳税所得额。（4）以低于税法规定的残值率计算、提取折旧，造成多提折旧，少申报应纳税所得额。（5）购买计算机硬件所附带的软件作为固定资产管理但在启用当月就计提了折旧，并不是在使用的次月计提，也未计算残值。1、检查固定资产和折旧明细帐。2、检查公司"房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产"和"与经营活动无关的固定资产"是否计提折旧，是否进行纳税调整。3、审核固定资产入账价值是否包括投入、购入、融资租赁固定资产的有关费用，核实企业固定资产计税基础是否与税法要求一致；检查计提折旧的方法、年限、净残值是否符合税法规定；审核固定资产改建和修理等后续支出是否符合税法规定界定其性质并进行处理。“固定资产”“累计折旧”《中华人民共和国企业所得税法》第十一条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条、五十八条、五十九条、六十条。企业所得税9成本费用——无形资产摊销（1）土地使用权的摊销年限不符合税法规定，未进行纳税调整，应调增应纳税所得额。（2）土地出让金、土地权属登记费在管理费用中一次性列支。（3）达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，应按税法规定的期限分期摊销。（4）将应计入无形资产原值的软件安装调试费在管理费中列支。审核无形资产的证明材料、性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性；无形资产各项目的摊销是否符合规定，是否与上期一致，摊销额的税务处理是否准确；对土地使用权，审核企业《国有土地使用证》注明的土地使用年限，看企业是否按对规定的年限进行摊销扣除，其他无形资产摊销年限是否符合税法规定。“无形资产”“累计摊销”《中华人民共和国企业所得税法》第十二条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十五条、六十六条、六十七条企业所得税10成本费用——租赁费摊销（1）租赁固定资产，一次性列支租赁费，未在租赁期限内平均摊销费用，应调增纳税所得额。（2）融资租赁时，承租方租入固定资产的租赁期短于该项固定资产法定折旧年限，对每期支付的租赁费高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的，其超出部分不得作为本期成本、费用。企业列支设备租赁费高于按照税法规定计算的折旧额时，应当调增应纳税所得额。（3）将经营租赁时发生的车辆保险费、车船使用税等，应由出租方承担的费用列入管理费用,应调增应纳税所得额。（4）在业务成本中一次性列支计费中心主机的技术服务费，未按有关期限分期摊销，应调增应纳税所得额。检查租赁费明细账，通过审核合同、发票、支出金额核查企业是否正确区分经营租赁和融资租赁，经营租赁符合独立纳税人交易原则的租赁费可根据受益期间，均匀扣除；融资租赁按照构成融资租入固定资产价值的部分提取折旧费用，分期扣除。“管理费用”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条企业所得税11成本费用——不合法扣税凭证列支成本（1）外聘人员（未与公司签订合同）的劳务费支出，未取得劳务费发票，仅由省人才交流中心开具收据入账；在“管理费用”中列支培训中心费用，未取得合法凭证；建农村基站时支付给农村经济合作社的土地使用权转让及地面附着物补偿费，以对方提供的农村合作经济组织统一收款收据入账等。（2）在支付房屋租赁费、水电费、土地租赁费、养路费、保险费等费用时，无法取得正规的合法票据，存在以单位名称不符、复印件、收据、白条等入账问题。（3）支付的代办费、销售酬金以及房租、水电费等因未取得票据，由各分公司所属的营业部到地方税务机关代开服务行业发票作为记账凭据在费用中列支，其包含的应由供应方承担的营业税金由分公司缴纳在费用中列支。检查明细帐、会计凭证附件、检查纳税申报表调增项目。检查是否存在不合法扣税凭证，若有是否已做纳税调增；检查会计凭证附件，是否存在不合规票据：包括劳务费发票是否合规、取得的发票信息是否合规等。“管理费用”“销售费用”《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发[2008]80号）；《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发［2008］88号）企业所得税12成本费用——工资薪金企业是否存在多列职工人数，多列工资薪金总额，工资薪金多提取未实际发放等情况到人力资源管理部门核实职工人数，重点核实临时工、返聘人员和劳务工的工资薪金；索取企业工资、奖金管理制度、各种补贴的发放形式，对业务及管理费相关科目进行核查，并了解非相关科目中是否存在列支工资薪金性支出。对“应付职工薪酬”科目进行核查，看是否每月发生额正常，贷方是否长期挂有余额。“应付职工薪酬”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条；《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）企业所得税13成本费用——职工福利费、工会经费、职工教育经费企业职工福利费、工会经费、职工教育经费超限额扣除，计入成本的费用未实际发生，未取得工会组织开具的《工会经费专用收据》检查“应付职工薪酬”下职工福利费、工会经费、职工教育经费等明细，检查企业计入成本费用的职工福利费是否超过税法规定的额度，是否将不应在职工福利费中列支的项目进行列支，企业发生的福利费取得的发票是否合规，职工福利费扣除限额不得超过职工工资总额的14%；检查企业计入成本费用的工会经费是否拨缴，是否取得工会组织开具的《工会经费专用收据》，拨缴的工会经费不得超过工资总额的2%；检查企业计入成本费用的职工教育经费是否已经发生，检查企业职工教育经费不得超过工资总额的2.5%。“应付职工薪酬”根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条、四十一条、四十二条；《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）；《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）企业所得税14成本费用——业务招待费、广告费、业务宣传费1、将固定资产在费用里一次性列支；2、超过规定标准列支业务招待费，不作纳税调整；3、超过规定标准列支广告费不作纳税调整；4、超过规定标准列支业务宣传费不作纳税调整；5、业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证不作纳税调整。检查业务招待费、广告费、业务宣传费等明细账，审核费用科目的累计发生额，抽查原始凭证，查看凭证是否合法真实；核实全年销售收入，依据规定的比例计算业务招待费、广告费、业务宣传费扣除限额，与查实的费用金额相对比，计算纳税调整额。测算合理费用区间，对实际发生费用数额明显异常的项目进行重点核查：1、超过规定标准列支业务招待费，是否作纳税调整；2、超过规定标准列支广告费，是否作纳税调整；3、超过规定标准列支业务宣传费，是否作纳税调整；4、有无业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证，未作纳税调整。“管理费用”《中华人民共和国企业所得税法》第八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十条、四十三条、四十四条企业所得税15成本费用-各项保险、补充保险、住房公积金企业可能存在超规定比例计提各项保险及补充保险等；工资薪酬总额按12%计提的住房公积金列支过高核查“管理费用”“应付职工薪酬”等科目，审查企业支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符合规定的范围、标准和缴存渠道，是否在成本、费用中列支为职工办理的国务院财政、税务主管部门规定以外的各种商业保险费用。同时，核对职工基本养老保险、基本医疗保险等基本社会保险缴存比例、标准、金额，是否有扩大成本的问题，核实商业保险是否列支。“管理费用”“应付职工薪酬”《中华人民共和国企业所得税法》第八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条、三十六条；《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）企业所得税16成本费用——预提费用（1）“预提费用—积分计划准备”的年末余额未作纳税调整。（2）年末应付工资贷方余额，在汇算清缴期结束后仍未发放，应调增应纳税所得额。（3）预提系统代维费、光缆代维费、技术支持维护费和设备检测费、合作商酬金、代办手续费等等，在汇缴结束后有尚未支付金额且未取得发票。（4）预提电信设备占用费、铁塔租用费、电路及网元租赁费、审计费等等，本年度未实际发生，应调增应纳税所得额。（5）支付网络优化服务费、设备维护费等，计入主营业务成本的列支数大于实际发生额，应调增应纳税所得额。1、检查预提费用明细帐、是否有涉及此项的预提费用。2、检查以前年度编制的纳税申报表或所得税计算表，是否对预提费用积分计划，对汇缴结束后尚未支付的预提代维费、代办手续费等是否进行了纳税调整。“预提费用”《中华人民共和国企业所得税法》第八条企业所得税17成本费用——资本化与费用化（1）购建房屋时发生的装修费没有计入固定资产原值计提折旧。（2）租入的营业用房等装修费未按规定年限平均摊销，而是一次性计入当期成本。（3）通信基站的改造工程（包括3G工程），应予资本化。（4）网络优化工程是否资本化应具体分析，看是局部还是全面的，如果不对软件升级，只是对拥挤的网络进行调试，提升网络运行速度，没有增加网络设备数量或未延长设备的使用寿命，可不作资本化处理。（5）线路专项改造、基站蓄电池专项整治费及基站监控设备搬迁、消防设施改造、发电机系统改造等费用，如果涉及更新固定资产，应予资本化。查阅固定资产明细帐,在建工程明细帐,长期待摊费用,管理费用,生产成本等帐户,对已达到固定资产改良支出标准的费用是否已资本化,新增房产等的装修是否一并计入固定资产原值计提折旧。“固定资产”“在建工程”“长期待摊费用”“管理费用”《中华人民共和国企业所得税法》第八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、二十八条企业所得税18成本费用——减值准备（1）将通信网的固定资产减值准备余额，计入营业外支出，未进行纳税调整。（2）根据规定从事通信业务的外商投资企业发生的用户欠费，不得计提坏账准备，已计提的欠费坏账准备应做纳税调整。1、检查“资产减值准备”科目借方发生额，如该科目本期有借方发生额，应按计提减值损失的资产类别分别进行分析，凡不符合税法规定扣除的或超过税法规定扣除比例的一律调增当期应纳税所得额；2、检查“资产减值准备”科目贷方发生额。如该科目本期有贷方发生额，应仔细审查记账凭证和原始凭证，并向以前年度追溯，凡在以前年度做纳税调增在本期转回的减值损失或资产发生永久性损害且经税务部门备案的，允许在本期作纳税调减。“资产减值准备”《中华人民共和国企业所得税法》第十条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条、五十六条企业所得税19成本费用——未按权责发生制列支成本、费用（1）在“充值送话费”的促销活动中，收入与相关折扣未按配比原则、权责发生制原则冲减收入，多冲减当期收入,少缴企业所得税。“存话费送手机”等活动，未按受益期分摊购进手机等礼品的成本，而是将购进手机的费用一次性计入营业费用，少缴企业所得税。（2）补提以前年度因提减值准备少提折旧费用，未进行追溯调整，而是直接在补提年度扣除，造成人为的调整纳税所属年度。重点审核促销活动中是否存在多冲减当期收入或将购进手机费用一次性计入营业费用；审核累计折旧明细账，企业是否存在补提以前年度折旧的情况。“管理费用”“累计折旧”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条企业所得税20对外捐赠企业发生的公益性对外捐赠支出是是否超过税法规定比例。审核捐赠计算的基数、比例是否正确；有无直接捐赠给受赠人并进行税前扣除的。“营业外支出”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条企业所得税21罚款及滞纳金银行因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金和被没收财物的损失在税前扣除。重点核查“营业外支出”科目，查看是否有因违反法律、行政法规而缴纳的罚款、罚金、滞纳金和被没收财物的损失在税前扣除的情况。“营业外支出”中华人民共和国企业所得税法》第十条企业所得税22损失部分税前列支的财产损失是否符合规定，是否按照相关规定向主管税务机关进行损失申报。检查中，应注意审查其财产损失的真实性。核实企业财产损失申报是否及时，有无认为调节的情况；申报扣除财产损失是否有确凿证据；申报扣除财产损失资料是否齐全、有效；申报扣除财产损失又获得价值恢复或补偿，是否在实际取得补偿年度计入应纳税所得额。“营业外支出”《中华人民共和国企业所得税法》第八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条；《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税【2009】57号）；关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）企业所得税23收入类1.充值卡到期失效所形成的沉淀资金，未结转收入，少计算缴纳所得税。2.逾期无法支付的应付未付款项，未结转收入，少计算缴纳所得税。针对企业预收款项及应付款等项目对企业经营具体情况进行深入了解，并作出详细的分析。营业收入、应付款等《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》企业所得税24成本费用类1.固定资产计提折旧（1）通讯线路设备、杆路、发电机组、电梯、中央空调、简易房屋等未按规定年限计提折旧，造成有些年度多计成本，应调增应纳税所得额。（2）固定资产加速折旧,未报国税机关备案。（3）已经提足折旧的固定资产，又顺延两年按净值重新计提折旧，应调增应纳税所得额。（4）以低于税法规定的残值率计算、提取折旧，造成多提折旧，少申报应纳税所得额。（5）购买计算机硬件所附带的软件作为固定资产管理但在启用当月就计提了折旧，并不是在使用的次月计提，也未计算残值。2.租赁费摊销（1）租赁固定资产，一次性列支租赁费，未在租赁期限内平均摊销费用，应调增纳税所得额。（2）融资租赁时，承租方租入固定资产的租赁期短于该项固定资产法定折旧年限，对每期支付的租赁费高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的，其超出部分不得作为本期成本、费用。企业列支设备租赁费高于按照税法规定计算的折旧额时，应当调增应纳税所得额。（3）在业务成本中一次性列支计费中心主机的技术服务费，未按有关期限分期摊销，应调增应纳税所得额。确定企业属固定资产范围，核实企业固定资产及低值易耗品摊销情况、租赁的固定资产要看合同详细内容看是否符合税法规定固定资产折旧、低值易耗品摊销、管理费用等《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》企业所得税25企业所得税-成本费用-补充养老保险、补充医疗保险企业在计算企业所得税应纳税所得额时，税前扣除在不超过职工工资总额5%标准的部分，允许扣除，超过的部分，不予扣除。检查“应付职工薪酬”“管理费用”科目，是否按比例进入费用，“应付职工薪酬”“管理费用”财政部、国家税务总局关于补充养老保险补充医疗保险有关企业所得税政策问题的通知（财税【2009】27号）企业所得税26企业所得税-收入-资产取得非货币性资产收入是否计入应纳税所得额案头分析应收账款《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十三条企业所得税27企业所得税-成本-虚增成本是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本案头分析及实地检查管理费用生产成本《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八条企业所得税28企业所得税-费用-资本性支出应予以资本性支出的是否在当期进行了扣除案头分析及实地检查固定资产管理费用中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国国务院令第512号第二十八条企业所得税29固定资产按照对固定资产的解释，纳税人将所用使用时间超过12个月的非货币性资产纳入固定资产管理，加大了管理难度。按照经营常规，核对纳税人金额较大，直接摊入制造费用和管理费用经济业务制造费用、管理费用《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条企业所得税30公益型捐赠未取得合法、适当的凭据是否提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益型捐赠票据营业外支出财税[2010]45号企业所得税31主营业务收入—视同销售存在内部员工通讯费未作视同销售处理，未计入营业收入检查销售费用，是否存在未作销售收入，冲减费用的情况管理费用—通讯费《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条企业所得税32长期待摊费用将租赁固定资产租赁费一次性列支，未在租赁期限内平均摊销费用检查租赁合同，“长期待摊费用”账户核实长期待摊费用《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条企业所得税33营业外收入—政府拨付的农村通信建设补贴经费未将政府拨付的补贴收入计入应纳税所得额检查“补贴收入”、“政府补贴”科目，核对受到的补贴经费是否计入应纳税所得额“