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文档简介
上市公司财务舞弊动因及对策研究案例报告—以索菱股份为例目录TOC\o"1-2"\h\u一、绪论 1(一)研究的背景及意义 1(二)研究综述 2(三)研究内容与方法 2二、相关理论 3(一)财务舞弊的概念 3(二)财务舞弊的方式 3(三)财务舞弊GONE动因理论 4三、深圳市索菱实业股份有限公司财务舞弊手段现状 4(一)索菱实业股份有限公司简介 4(二)索菱股份财务舞弊的手段 5四、索菱股份财务舞弊的动因分析 9(一)贪婪因子 9(二)机会因子 10(三)需要因子 11(四)暴露因子 12五、索菱股份财务舞弊的防范措施 13(一)加强企业内部控制 13(二)建立科学发展战略 13(三)提高审计风险防范 14(四)发挥法律、法规内部威慑作用 15六、结论 15文献综述 16参考文献 24一、绪论(一)研究的背景及意义1.研究背景企业有责任及时、准确地发布信息,确保投资者进行适当的评估,维护证券市场的良好运作。近年来,市场竞争更加激烈,许多企业并不在乎法律法规,只为实现更高的效益,损害了其他公司的公平竞争环境和资本市场秩序。中国证监会每年都会对在不断流动中实施金融欺诈的公司进行调查和交易,一些公司的实力也不断下降。中国证监会继续严查,严格控制金融欺诈的混乱。本文通过对索菱股份集团财务舞弊的动因、防范和治理三方面着手,研究显示,几乎没有证据表明采取了更好的行政措施来打击上市公司的财务舞弊,因此现在要做的就是促进健全和和谐的市场发展,保护投资者的利益,并恢复资本市场的声誉。2.研究意义从长远来看,财务舞弊不利于利益相关者和整个资本市场。不同的市场行为与市场环境密切相关,经济繁荣,投资者投资心态相对较强,产生大量的私募基金。相反,当市场混乱、欺诈现象持续时,投资者就更容易受到不可靠的理财,市场处于弱势地位。因此,保护投资者利益,维护市场健康发展是十分必要的。要加强内部和外部监管环境的研究,学习,内部优化,为投资者提供更加透明的信息环境,防止财务舞弊的持续发生。另外,本文结合GONE理论,对索菱股份财务舞弊案例开展研究,识别财务舞弊的原因和特征,提出减少欺诈发生率的建议,帮助监管机构进行有针对性的监管,提高投资者识别财务舞弊的能力,减少投资损失。(二)研究综述通过对文献进行了系统的梳理,笔者发现,国内外的财务舞弊从未停止过,但愈演愈烈,其手段更加隐蔽,使对财务舞弊的调查从未停止过。受公司内外共同影响,涉及公司内部股权结构、管理理念、公司经营状况等因素,以及中介机构职业道德和市场环境等多种因素的影响。例如,针对公司自身、中间机构、监管部门三个层面,提出了处理和防范我国财务舞弊的建议和防范措施,以维护资本市场的健康发展,为广大投资者的利益提供充分保障。(三)研究内容与方法1.研究内容本文总共由六个章节组成:第一章绪论,主要介绍了本文的研究背景、研究意义、研究综述、研究方法等内容。第二章相关理论,介绍了财务舞弊的概念、财务舞弊的方式、财务舞弊GONE动因理论。第三章以深圳市索菱实业股份有限公司财务舞弊手段现状分析,包括索菱股份简介、索菱股份财务舞弊的手段等。第四章索菱股份财务舞弊的动因分析。第五章索菱股份财务舞弊的防范措施。第六章是本文的总结。2.研究方法(1)文献研究法,该杂志利用学校图书馆、大学档案馆和CNKI文献资源网站,查阅国内外众多相关文献和著作,系统地将研究成果分类为当前理论研究和财务舞弊,提供理论指导和依据,为论文研究提供思路和课题框架。(2)案例分析法,本文以案例分析的形式对索菱股份财务舞弊事件进行全面剖析,借鉴财务管理现状,为利害关系人提供切实可行的依据,分析了解财务舞弊的原因和方法,探索有针对性的防范措施,也可以切实借鉴我国其他同类企业加强财务控制。防止财务舞弊,促进企业的可持续增长和资本市场的健康发展。二、相关理论(一)财务舞弊的概念财务舞弊,这意味着,一些财务舞弊从业人员可能从事故意欺诈活动,违反公司财务报表的行政标准或其他适用的法律法规,并可能通过使用各种不正当的方法,将不同的财务状况等相关会计信息描绘给公司的经营业绩和现金流,故意丢失公司财务报表中的财务信息。确保公司财务报表的内容充分反映公司的真实状态,不仅影响证券经济中的投资者,而且允许投资者在执行财务决策时犯错误,影响资本市场的健康和发展。(二)财务舞弊的方式编制虚假财务报告的财务舞弊主要包括:一是编制虚假财务报告。大多数制作虚假财务报告的欺诈者都可以使用这种方法来影响财务报告用户的偿付能力,盈利能力和运营能力的看法,并确保公司能够在社会主义经济市场中发挥重要作用,以实现公司的地位或提高该部门的经济竞争力。第二点是滥用资金。换言之,个别员工使用不适当的手段对公司资产进行一定的侵犯,如果是普通员工,则涉案金额相对较小,但对公司资产管理的资产,由于开发的主要目的被窃取或违反,且资产的相应价值较高。而上市公司往往有大股东渗透到上市公司的资产中,最终将公司的资产转移到其他地方。(三)财务舞弊GONE动因理论因为国内外财务舞弊现象严重,不少专家学者进行高度关注,表示当舞弊者有急需资金、自尊并且具有贪婪想法时,只要机会出现并保证暴露风险忽略不计时,他们舞弊的行为就一定会发生。三、深圳市索菱实业股份有限公司财务舞弊手段现状(一)索菱实业股份有限公司简介深圳市索菱实业股份有限公司于1997年10月17日成立,上市于2015年6月11日(股票代码002766),专业从事CID系统的研发、生产和销售。公司主要产品包括汽车联网产品、自动驾驶产品、后台服务和汽车辅助驾驶产品。多年来。企业一直专注在CID系统的应用程序市场,凭借品牌竞争优势,在中国汽车互联网公司100强中排名第15名,公司的“索莱特”、“索菱SOLING”、“妙士酷”都得到了消费者的广泛认可。表1显示,公司息税折旧摊销前利润2018年同比下降205.34%,利息保障率同比下降195.04%,贷款还款率同比下降55.81%,利息支付减少,这表明公司的财务状况在2018年出现恶化。另外,部分债务已经到期,资源紧张无法支付利息,公司整体偿债能力受到威胁,这也对公司构成财务舞弊埋下了种子。表1索菱股份2017-2018年财务情况单位:元项目20172018同期变动(%)息税折旧摊销前利润126035630.96-132770204.67-205.34利息保障倍数1.41-1.34-195.04贷款偿还率(%)10044.19-55.81利息偿付率(%)10042.46-57.54数据来源:索菱公司2017年-2018年报告2019年4月索菱收到了来自证监会的《立案调查通知书》,一年后,2020年4月13日,证监会列出对索菱股份的调查结果,索菱股份在2016年至2018年期间,以虚增营业收入,虚减费用等财务手段进行财务造假,欺骗投资者。其中2016年利润增加占当年的344.78%,2017年利润增加也有占208.13%。索菱股份还涉及虚构采购的业务,虚列预付账款,资产等名义向非供应商转出款项8.7亿元,索菱股份还隐瞒重大事项,2017年没有披露4.25亿元的借款,没有及时披露的担保额有7500万元。在2018年,公司没有做到及时披露的借款也有2.3亿元。图1索菱参与控股公司(二)索菱股份财务舞弊的手段1.构造虚拟的海外订单,增加企业收入在现在这样如此大竞争的市场,监管的力度也随之加大,索菱公司为了进行报表的粉饰,还要在此基础上是暴露的几率变小真的煞费苦心,选择了虚构海外订单项目这个比较隐蔽的手段实行财务舞弊。图2索菱股份海外出口流程图由图3.2可知,首先索菱股份与境外客户确定订单,然后有索菱直接接收境外订单,索菱根据订单执行生产,最后由索菱送到港口,用生产商方式给索菱旗下子公司索菱国际报关然后出口,货物就可以直接向最后的客户进行收入的确认。公司利用国内外的不同的信息差异,和海外项目复杂的关系,虚增巨额营业收入,公司不会对外公布有关海外客户的具体资料情况,但由于海外订单正在非常规增长,而且速度非常的快,所以在调查过程中很容易看出它所在的问题,索菱在2017年海外的订单产生的营业收入增长的幅度己经达到了90%,公司的前五大客户海外项目所产生的总收入也有了87.67%,在经调查索菱现有的海外客户数量都是差不多,但是在却增长了这么多海外订单所产生的收入,是没有任何依据的,也不正常,所以证监会的调查下,索菱的海外增加的巨额收入都是虚假的,为了增加收入才产生的。2.进行私下关联方交易,虚增资产表22016年—2019年度索菱股份预付账款和其他非流动资产统计表单位:元2016年201720182019预付账款31,284,805.3270,697,702.0347,061,515.3191,752,137.40其他非流动资产668.70458.75454.267.65数据来源:索菱公司2015年-2020年年报由表2可知,索菱股份中预付账款在2016年到2017年数据呈明显的增长,2017年到2018年又明显下降,2019再次有一个明显增长,而其他非流动资产呈现出一个不断下降的趋势,在2019年呈现断崖式下降,对于这一系列不正常的变化趋势,值得进一步去关注。图3索菱股份2016年-2019年季度预付账款和其他非流动资产统计图进一步选取这些年度的季度数据做出折线图3来看,我们不难发现预付账款和其他流动资产在2018年前两个季度不断飞速上涨,颇为异常的是,数据显示,2018年三季度末对比年初的数据,预付账款增长了461.18%,而其他非流动资产更是增长了7601.48%之多,但是它们却在第三季度后呈明显下降趋势,这种情况在外部行业环境和公司市场范围并没有发生明显扩张时,它们的突然增减是一个很不正常的情况。对此索菱股份给出的解释是在2018年支付给供应商材料采购款和设备款增加使得这两个报表项目增加,交易的主要对象分别是隆蕊塑胶电子有限公司、古镇锐科塑料五金电器厂、创辉达电子电器厂,通过了解,从天眼查上发现索菱科技和隆蕊塑胶无论是从电话还是邮箱上都是完全一致的,索菱股份的法定代表人肖行亦持有旗下子公司索菱科技的实际控制权,而索菱科技的股东和隆蕊法人共同都是另一个公司的股东,通过这个也可以看出来其实索菱股份和隆蕊塑胶有着共同的利益关系,可能在上市之前就有虚构业务的嫌疑。对于另一家交易的供应商创辉达,它在索菱股份上市前两年一直都是前五大供应商中的一个,通过查询,发现有一家名叫中山创辉达的公司与注销的创辉达的经营范围完全一致的,通过咨询得知他们两家公司实为一家公司,中山创辉达电子的两个股东,其中一个为肖行亦兄弟肖行杰的配偶之妹,三家公司是存在紧密关联性的。3.隐瞒借款表3索菱股份隐瞒重大事项统计表项目时间债权人隐瞒内容金额12017年7月九江妙士酷订立借款合同7500万22017年12月索菱股份、隆蕊塑胶订立借款合同32017年9月索菱科技订立保理业务合同3215万元42017年11月深圳隆蕊订立保理合同52017年12月索菱科技订立保理合同4500万元62018年4月辽宁索菱将持有的对索菱股份的应收账款对应的汇票,进行借款72018年7月广东索菱、索菱股份订立协议和保理业务合同2亿元82018年7月广东索菱、索菱股份订立协议和保理业务合同3亿元数据来源:索菱公司公告四、索菱股份财务舞弊的动因分析(一)贪婪因子实际控制人过于贪婪。在索菱公司舞弊的案例中,公司董事长肖行亦利用自己是实际控制人的身份,授意并指示相关人员用虚增营业收入和利润的方式在2016-2018年出具虚假财务报告,究其来源,肖行亦是公司财务舞弊中最大的受益人。在公司在2015年上市后,肖行亦就以个人名义实行多次的股权质押用来套取资金,在2018年年末达到了所持有的股份的99.72%,在2018年8月与中山乐兴签订转让股权合同,将公司总股本的11.32%进行转让,使中山乐兴成为第二大股东,它先是给了4.3亿的股权的转让费用,又以关联方方式给索菱股份1.9亿的贷款。之后中山乐兴派驻人员深入到索菱公司,发现有严重财务风险和内部控制等问题,2019年2月实控人肖行亦私刻公章爆发,肖行亦没有任何理由的要中山乐兴派驻代表闵耀功交出公章,因拒绝交付,肖行亦就没有办法很好的控制公司的经济管理,就引发了私刻企业公章之后辞了第二股东下派的全部的职工。由此可看出,这次案例中肖行亦作为公司的管理者道德败坏,明知不可以而为之,为了自己的利益丧失了道德底线,恶意非法侵吞上市公司财产,无视法律,行为极其恶劣。(二)机会因子1.内部控制制度混乱公司虽然在组织结构上是合理的,但是在实际运行却存在着很大的缺陷,没有得到有效的执行。而肖行亦在索菱股份长时间又任董事长又任总经理,然后公司高管中又有多名与肖行亦为亲属关系,在一些重大投票表决中无法反映出问题来,内部控制存在严重问题。在具体项目中,像是融资担保方面,在涉及大额融资金额上,签订借款担保协议实际运行中并没有经过多部门审核,最后都是实际控制人一手操办,索菱股份实际控制人肖行亦就以自己个人的名义向多家个人和非银行金融机构签订合约达到融资的目的,这就反映出了索菱在内部控制中是存在巨大缺陷的,公司对业务流程关键风险点的合规性考核有很大的欠缺,才导致了像大额融资审批流程被实控人一人就能操办,内控水平低,就意味着在制度建设的方面没有能做到与公司实际发展匹配,不能提供一个合理保证。2.外部监管机制混乱表42016年-2017年索菱股份审计情况统计表单位:万元项目审计单位审计意见审计费用同比增长2016年瑞华会计师事务所标准无保留意见802017年瑞华会计师事务所标准无保留意见15087.5%数据来源:Wind数据外部监管失效,瑞华会计师事务所审计机构在发挥外部监管职能上却没有起到应有的作用,提供了2016年和2017年两年的标准无保留意见,严重误导了投资者,没有遵守职业道德,但是由表4可知,瑞华公司在2017年的审计费用是2016年的一倍左右,会计事务所为了高额的审计费用无法保持中立,帮助上市公司财务舞弊,造成了外部监管制度失效。(三)需要因子股权治理失衡。公司在2015-2020年度中公布的报告中前五大股东占总股本的比重来说,肖行亦数年占据第一的位置,在索菱股份的股权结构呈现为“一股独大”的形式,说明实际控制人有绝对控制权,即便是2018年-2020年第二大股东中山乐兴的比例有所增加,但也只是肖行亦所持有的的三分之一,而其他股东也所占很少的一部分,因此公司的盈利越多,对第一大股东越是有利,像这种股权治理失衡的状态为大股东以财务舞弊获得自己的利益创造了很大的条件。图4索菱股份2020年十大股东明细统计图由4图可看出,股东具体的明细图可看出来股东中大多数都是个人,肖行亦个人占了33.99%,拥有控制权,而其他股东由于持股比较的分散,无法形成牵制关系,对公司的经营决策薄弱,形成“一言堂”。(四)暴露因子1.暴露风险小索菱股份之所以敢于肆无忌惮地进行舞弊,其原因就在于舞弊被发现的暴露风险小同时违法成本低。其存货容易受到自然因素的影响,公司可以用自然灾害来调节财务报表的数据,以掩盖人为因素造成的损失。2.违法成本低依据2005年修订的《中华人民共和国证券法》(以下简称2005年《证券法》)的有关规定,中国证监会对亚太(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)及吴平权、周铁华采取行政处罚,亚太(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)责令改正,没收业务收入60万元,并处以60万元罚款;对吴平权、周铁华给予警告,并分别处以5万元罚款。此处罚力度不足以服众,反而向企业传递了违法成本低的信号。五、索菱股份财务舞弊的防范措施(一)加强企业内部控制根据索菱股份财务舞弊案的动因很明显,良好的内部控制是关键。作为上市公司管理者,需要高度重视内部控制建设,建立健全内部控制制度,防止潜在的财务风险转化为财务舞弊。其次,为了完善审计委员会的组成,内部审计职能部门通常比外部审计部门更了解公司的实际经营情况。审计委员会需要保持独立性并及时采取措施应对风险。建立有效的信息传播渠道,营造员工与管理层相互监督的局面,出现问题找到直接责任人,直接责任人与主管经理共同负责的制度予以落实。提高员工防欺诈意识,通过有效的监控和反馈,消除摇篮中的欺诈风险。同时,为了防止公司董事为工作谋取私利,公司应避免由一个人控制,并努力使资本适当多样化,同时为员工提供适当的资本激励。通过巧妙地结合公司各方的利益,将智慧结合起来,可以更好地管理权力的统治者,为个人谋取利益。另一方面,公司需要广泛招聘人才,以减少员工之间的欺诈行为,并相互覆盖。同时,需要留住公司的人才,创造良性的竞争环境和内部竞争激励机制,兼顾员工的需求,营造高效、可听得起的工作环境。同时,企业要健全和加强董事会和管理体制,实行独立经营,做好自身工作,相互约束。(二)建立科学发展战略索菱股份为了掩盖经营危机,缓解金融压力,滥用财务舞弊包罗万象,最终受到多方制裁,并对其实施法律制裁。流动性不足导致股权危机,企业设法通过贷款和融资缓解了经营危机,但不得不应对财务报表中的高负债率。此外,提高集团债务管理和融资水平,走上了错误的发展战略道路。在政府的大力支持下,科学发展战略的制定和实施是索菱股份转型的第一条生命线。融资不仅限于资金渠道,而是保证了公司长期的应急和融资需求,减轻了日常运营的资金供应。并不断完善公司的经营空间,增加产品研发和销售渠道,为公司带来繁荣和可持续发展。科学的发展战略减少了企业财务舞弊的需要,设计并实施了值得企业和社区关注的业务发展战略。同时,通过权威的、高度关注的自媒体实时解读上市公司最新消息,可以让企业受到舆论的制约,起到一定的震慑作用,也能提高企业的公信力,保护信息并减少对公司欺诈的预防。此外,可以向中小股东通报公司的现状,及时了解公司是否存在潜在风险。注册会计师还会从公司的某些方面看公司是否有负面消息,负面消息是否与公司某些方面的财务数据异常密切相关,更有效地扩展和发现公司存在的作弊情况。(三)提高审计风险防范1.利用先进的审计手段索菱股份集团作为一家行业领先的农业公司,审计的失败具有很强的意义来反映和改善整个行业。虽然农业企业面临的挑战是难以衡量库存,但仍需进行高质量的检查。审计员在审计前,可以与保护领域的专家一起了解生物资产的生长状况和保存情况,并有针对性地制定审计计划,为下一次审计工作奠定基础。同时,利用生物专家的专业性弥补了审计员的不足。对于数量多、范围广的公司,可以制定合理的库存监控周期和时间,并酌情增加一批审计师。此外,可以通过其他途径来提高外部审计的独立性。此外,审计公司作为主要外部监督者,在对被审计单位进行审计时,可以对公司的业务数据进行区分和分析,评估被审计单位是否存在舞弊风险,这对于财务欺诈管理非常重要。面对被审计单位造假新手段,审计事务所建立有效的财务舞弊预警模型,将审计识别与情报相结合,合理利用大数据对被审计单位进行经营状况分析,提高审计工作效率。2.提高审计人员的专业性审计专业性是开展高质量审计工作的前提。审计师使用科学严谨的审计数据向公司披露财务舞弊行为。审计人员应当运用先进的审计方法进行核查,使审计人员及时更新知识基础,熟练运用到实际工作中去。同时,要跟上法律法规的变化,保持工作的独立性,在专业知识的培养过程中,正确的职业道德也是必不可少的。以法律法规为衡量标准,在审计中遵循公平正义原则,拒绝吸引非法资金和利益,客观公正地进行审计,做好相应的审计工作,否认在引导中存在财务欺诈行为。(四)发挥法律、法规内部威慑作用现行法律法规规定,财务舞弊企业的主要制裁是罚款和警告。法律法规从实际出发,强化实力,需要及时进行类似的改革,在企业融资工作中考虑新事物。利用法律法规来镇压有不正当意图的人士,特别是制定这些法律法规,通过在法律法规中起到威慑作用来惩罚那些可以从财务舞弊中获利的人。除了限制关键人员外,必须遵守适用的法律义务,必须严格处理不公平的合作活动。根据法律法规,公开、透明、严格地适用法律。六、结论本文基于财务舞弊相关理论的基础上,研究索菱股份财务舞弊的防范措施。本文从贪婪因子、机会因子、需要因子、暴露因子四个方面入手得出索菱股份财务舞弊的动因,经过研究发现,若想杜绝公司财务舞弊的发生,需要将内部控制的作用最大化来确保其发挥有效职能,同时还要建立科学发展战略,提高审计防范风险以及发挥法律、法规内部威慑的作用等,以达到企业会计信息真实有效的目的。
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