审计专题培训第十六课与财务报表结账相关的内控介绍

陪伴奋斗年华审计实操手把手教你主讲人102

/财务报表结账流程的控制03/财务报表分析复核程序目录CONTENTS01/财务报表概述财务报表概述1PART

ONE新财务报表格式资产负债表利润表新增“持有待售资产”和“持有待售负债项目。持有待售资产，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。持有待售负债，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。在营业利润之上新增“资产处置损益”和“其他收益”项目在“净利润”之下新增“持续经营净利润”和“终止经营净利润”项目。划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失；

债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失；非货币性资产交换产生的利得或损失计入资产处置损益将与企业日常活动相关的政府补助计入其他收益持续经营净利润”和“终止经营净利润”项目分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润与国际会计准则趋同！如持有待售固定资产合并列于资产负债表的固定资产项目中。持有待售资产实际属于1年以内的流动资产，导致列报不准确。陪伴奋斗年华新财务报表格式陪伴奋斗年华新财务报表格式陪伴奋斗年华财务报表的钩稽关系期末资产负债表资产现金负债所有者权益…….留存收益期末资产负债表资产现金负债所有者权益…….留存收益利润表收入费用……现金流量表经营活动产生的现金投资活动产生的现金筹资活动产生的现金期初留存收益+净利润-现金股利=期末留存收益陪伴奋斗年华期初现金流量±经营活动产生的现金±投资活动产生的现金±筹资活动产生的现金=期末现金余额净利润±调整事项=经营活动产生的现金流量向股东支付现金企业利润表的核算流程利润总额计算应纳税所得额计算应纳税额计算纳税调整明细表弥补亏损明细表税收优惠明细表境外所得税抵免计算明细表收入明细表成本费用明细表以公允价值计量资产纳税调整表广告业务宣传跨年度纳税调整表资产折旧、摊销纳税纳税调整表资产减值准备项目纳税调整明细表长期股权投资所得（损失）明细表陪伴奋斗年华现金流量表陪伴奋斗年华项目财务管理一、经营现金净流量1、经营活动产生的现金流量营业现金及其盈余产生能力；可用于支持经营性流动资产的规模、偿还债务本息和支持长期投资的内源融资二、投资现金净流量2、投资活动产生的现金流量投资于实物资产、权益性及债权性证券和这类投资的本金与收益的回收。如为负值意味着需要内外源融资三、筹资现金净流量3、投资活动产生的现金流量外源融资能力；吸收投资、发行股票、分配利润、支付股利、偿付债务本息、返还股本或投资。四、汇率对现金的影响五、现金净增加额财务报表分析框架三大逻辑切入点盈利质量资产质量现金流量收入质量利润质量毛利率资产结构现金含量成长性波动性研发投入空间营销投入空间退出壁垒经营风险财务弹性潜在损失经营性现金流量自由现金流量“造血功能”还本付息等陪伴奋斗年华财务报表结账流程的控制2PART

TWO企业的财务核算结账流程编制记账凭证登记现金日记账、银行日记账、各类明细分类账填制科目汇总表，登记总账编制财务报表陪伴奋斗年华结账陪伴奋斗年华结账是为了总结某一个会计期间内的经济活动的财务收支状况，据以编制财务会计报表，而对各种账簿的本期发生额和期末余额进行的计算总结。直观的说，就是结算各种账簿记录，它是在将一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算出本期发生额和期末余额的过程。在会计电算化的条件下，结账工作可以自动进行。结账陪伴奋斗年华一般来说，结账的主要内容包括以下几点：检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账，若发生漏账、错账，应及时补记，更正。在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理，以计算确定本期的成本、费用、收入和财务成果。将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。在本期全部经济业务登记入账的基础上，结算出所有账户的本期发生额和期末的余额。计算登记各种账簿的本期发生额和期末余额。生成财务报表。财务报表结账的可能出错项及控制陪伴奋斗年华可能出错项常见的控制测试期末合并分录是否准确识别、计算并过账对支持非标准分录的相关依据，需经过复核和批准是否将重复或虚假的分录入账复核财务报表和试算平衡表。账户中的余额或发生额是否正确计入试算平衡表或财务报表复核财务报表和试算平衡表。财务报表的披露金额是否正确复核财务报表和试算平衡表。管理层将财务报表中的披露内容与对应的基础数据相比较。通过设置系统，确保信息的输入／加总／计算的正确性。在系统中设置会计科目和财务报表项目的对应关系，实现财务报表根据会计科目的余额或发生额自动编制。编制合并财务报表的过程中是否存在错误或遗漏复核财务报表和试算平衡表。财务报表结账的可能出错项及控制陪伴奋斗年华可能出错项常见的控制测试试算平衡表和财务报表是否已平（即，借贷方合计数为零）复核财务报表和试算平衡表。财务报表中是否已披露了适用的财务报告框架要求披露的信息复核财务报表和试算平衡表。财务报表中的文字和数字是否计算正确复核财务报表和试算平衡表。公司的所有权利和义务是否已被准确地反映在财务报表中复核财务报表和试算平衡表。分录的计算是否正确复核财务报表和试算平衡表。是否根据适用的财务报告编制基础正确计算和披露非经常性收入/支出的税务影响复核财务报表和试算平衡表。各方对内部交易/余额的记录和披露是否相符复核财务报表和试算平衡表。及时复核内部往来余额，并对差异进行调节。财务报表分析复核程序3PART

THREE总体分析复核概述陪伴奋斗年华审计师临近审计结束时完成对财务报表的总体性分析复核，以评估：已经获得了对不同年度之间数据的波动与期望值之间的重大差异的解释财务报表中的特定趋势和报表之间的关系显示不存在以前未识别到的舞弊风险对财务报表是否与审计师对企业的了解一致形成总体性结论总体分析复核概述当审计师执行整体分析复核时，考虑审计程序的结果并：向企业询问前，审计师首先要对执行分析程序的结果作出合理的解释。比较企业对波动作出的解释和审计师自己作出的解释，以评估企业的解释的合理性在执行整体分析复核时，如果已识别不正常或不符合预期的余额，趋势或关系，记录追加执行的程序（例如，询问管理层和获取证实他们反馈的证据）。陪伴奋斗年华财务会计报表复核程序陪伴奋斗年华分析程序将期初数与去年同期的已审的财务会计报表，审计工作底稿或导引表进行比较在导引表中交叉索引期末数与试算平衡表将财务会计报表和披露的财务数据与总账，试算平衡表或导引表进行核对确定财务会计报表和披露的财务数据完全正确完成适用的行业补充资料，确保遵守适用的法规要求(例如，公司法)和本地证交所的要求（针对上市企业）阅读财务会计报表及其披露以评价：数字和文字披露基于审计师对企业的业务和行业的理解是合理的财务会计报表遵循了适用的财务报告框架对财务会计报表披露的会计估计是否遵循了适用的财务报告框架的要求获取充分适当的审计证据。对于引起特别风险的会计估计，审计师评估在适用的财务报告框架下，财务报表中对估计不确定性是否进行了充分披露。审计师要充分评估会计估计的披露，其披露越重要，会计估计的结果就与审计师计划的重要性水平越相关。财务会计报表复核程序陪伴奋斗年华分析程序查阅包含已审财务报表的文件中的其他信息，以识别已审财务报表和其他信息之间的事实的重大不一致或重大错报。获取审计报告日前的其他信息。如果收到其他信息的时间延迟，我们则需考虑对审计报告截止日的影响，并在适当时与管理层及时沟通。如果不可能在审计报告日前获取某些其他信息，我们则要尽快获取和查阅这类其他信息。审查是否有重大的矛盾或错报被记录？如是，执行适当的程序，包括和管理层讨论，并记录附加执行的程序及其结果比较财务信息程序陪伴奋斗年华分析程序比较信息是否与上一年度列报的金额和其他披露一致确定比较信息采用的会计政策与本期采用的一致确定是会计政策是否有改变以及那些改变是否予以恰当会计处理、充分列报和披露确定是否前期的信息已作更正声明和/或补发，如是，获取关于相应的信息和已修改的财务报表一致审计证据确定是否前期的信息已被重分类或修订（而不是重新声明），如是，确定是否有披露或者根据适用的财务报告框架要求执行的其他程序分部报告程序陪伴奋斗年华分析程序了解管理层识别和编制分部信息的方法。询问管理层或其他人员以评价他们生成分部数据采用的方