2020注会综合综合卷审计卷(专题四至五)打好基础

专题四·各类交易和账户余额的审计表述。此外，涉及内部控制测试的题目较为灵活，考生切忌盲目(一)销售与收款循环的业务活动、风险、内部控制和控制测试涉及部门销售部门批准赊销信用信用管理部门凭证并发货仓库部门装运部门向客户开具账单财务部门办理收款财务部门汇款通知书办理销售退回等财务部门账龄/逾期账龄分析表销售、财务部门(1)可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销；注册会计师可依据。检查系统中自动生成销售单的生成逻辑。对于系统外(2)已销售商品可能未实际发运给客户；注册会计师可以检查发运凭证上客户(3)坏账准备的计提可能不充分；注册会计师可以检查财务系统计算账龄分析表的规则是否正确。询问管理层如何复核坏账准备计提表的计算(二)采购与付款循环的业务活动、风险、内部控制和控制测试涉及部门制定采购计划供应商认证及信息维护审核部门生产、资产使用等部门采购部门验收商品验收部门储存已验收的商品仓储部门应付凭单部门财务部门办理付款应付凭单部门未付凭单、支票记录现金、银行存款支出财务部门这些都是对企业提出的、有关采购与付款交易相关职(1)新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证。注册会计师可以询问复核人复核供应商数据变更请求的过程，检查变更需求是否有相(2)接收了缺乏有效采购订单或未经验收的商品。注册会计师可以检查系统入库单编号的连续性，询问收货人员的收货过程，抽样检查入(3)临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间。注册会计师可以检查系统例外报告的生成逻辑，询问复核人对报告的复核(三)生产与存货循环的业务活动、风险、内部控制和控制测试涉及部门/人员计划安排生产生产计划部门仓库生产产品车间入库及储存产成品发出产成品存货盘点适当人员存货货龄分析表/存货状况信息(1)存货可能被盗或因材料领用、产品销售未入账而出现账实不符。注册会计(2)可能存在残冷背次的存货，影响存货的价值。询问财务经理识别减值风险(四)货币资金的业务活动、风险、内部控制和控制测试(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表；(2)会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，(3)企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批；(4)会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制(1)部门经理审批本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及后附票据是否齐备，并在复核无误后签前，财务经理再次复核，进行签字认可并安排付款。注门的部门经理和财务经理，观察财务经理复核付款申请的(2)会计主管指定应收账款会计核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表。如存在差异项，查明原因并进行差异调节说明师可以询问应收账款会计和会计主管针对未达账项的编2.时间总原则函证发出前的询证函应当由注册会计师直接发出，注意事(1)询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致；(2)考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；(3)是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；(4)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行(5)考虑具体收件人的客观性以及回复函证的能力。可以执行的程序包括但不限于：获取具体收件人的名片不同方式发出询证函时的邮寄方式询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函。册会计师可以考虑在发出的询证函上添加不易复制的事先存留的复印件或扫描件对比以辨真伪。(1)如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被(2)如果注册会计师以跟函方式向银行送去并收回电子方式(一)使用电子询证函平台存在哪些可能导致电子询证函回函不可靠的风险?通过电子询证函平台实施电子函证，存在以下可能导(1)电子询证函平台独立性风险。是指电子询证函平台在形式上或实质上不具(2)电子询证函平台信息安全性风险。主要包括：①函证相关方的身份真实性风险；②电子询证函平台的操作风险，如操作电子函证核心业务(如回函)的人员未经适当的授权；③电子询证函平台信息传输安全性(二)注册会计师如何评估电子询证函平台的安全可靠性?证书，并聘请具有胜任能力的专业人员(如信息系统方面的专业人员)对电子询证函平台的内部控制有效性出具鉴证报告。注册会计师需(1)评价电子询证函平台聘请的信息安全等级保护测评机构和专业人员的胜任(2)取得电子询证函平台聘请的信息安全等级保护测评机构颁发的信息安全等级证书和专业人员出具的鉴证报告等由电子询子询证函平台及其所有者和运营商的组织架构、是否存机构的测评报告和专业人员出具的鉴证报告来合理评估电子询证函(3)了解电子询证函平台聘请的信息安全等级保护测评机构和专业人员测试的级保护测评机构和专业人员的工作是否支持通性。评价电子询证函平台可靠性的程序通常在会计师(三)注册会计师在审计工作底稿中如何记录电子回函结果以及发出和收回函证(1)回函结论；(2)发函信息：包括被审计单位授权注册会计师发函的信息，例如被审计单位的电子签名信息和授权函证的IP地址或其他能够证明电子地址或身份的信息会计师发函的IP地址或其他能够证明电子地址或身份的信息，实务中，该信息也可(3)回函信息：被询证者和授权经办人(如适用)的电子签名信息、回函的IP(4)函证过程信息：被审计单位、注册会计师和被询证者在电子询证函平台操作的具体时间、回函经办人(如适用)、意见反馈等信息(如适用)。收到的回函(1)被询证者确认的询证函是否是原件；(2)回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；(3)寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；(4)回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；是否存在多封回函同时或自同一地址发出的情况；如果回函使用快递方式，可查看收件网点的城市或地区是否与被询证者所在的城市或者地区一致，是否存在多封回函同时或自同一收件网点发出的情况；(5)被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。这种情况下，注册会计师收到的回函(1)了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员(2)确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；(3)观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信电子形式收到的回函对以电子邮件或传真形式收到的回函，由于回函者难以确定，对回函的更改也是难以发觉，因此可靠计师可与被询证者联系以核实回函的来源及内容。过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询口头回复只对询证函进行口头回复而非书面回复不符合函证的要求，因此不能作为可靠的审计证据，在收到对询证函口头回回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持对回函可靠性不产生影响的条款对回函可靠性产生影响的限制条款(1)“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保。”(2)“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任。”(3)其他限制条款如果与所测试的认定无关(1)“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息。,(2)“本信息既不保证准确也不保同意见。”(3)“接收人不能依赖函证中的信息。”(1)注册会计师不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因(2)对回函样本中识别出的错报，注册会计师应当调查错报的原因，并根据样本错报推断总体中存在的错报。注册会计师同时应当考虑针部分中可能存在的错报单独或者连同其他错报是否可能导(1)如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序。例如，检查资产负债表日后收回的货款；检查相关的销售合同、销(2)注册会计师应对所有未回函项目实施替代程序，而不能仅在未回函项目中(1)管理层不允许寄发询证函；(2)管理层过度热情配合函证程序，如希望提前获悉函证样本，帮助催促回函(3)管理层试图干预、拦截、篡改询证函(4)被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；(5)注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函(6)从私人电子信箱发送的回函；(7)位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；(8)收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个(9)回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；(10)收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；(11)回函上签名与被询证者的公司印鉴不符，或印鉴缺失；位，能够对被询证者(包括银行和其他第三方)施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息(如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商);被询证(13)不正常的回函率。账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应(1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等),询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单),检查相关负债是否计入了正确的会计期间。(一)存货监盘的作用注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计(二)存货监盘地点如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计份完整的存货存放地点清单(包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等),并考虑其完整性。(1)询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库(2)比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确(3)检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库(如期末库存量为零的仓库);(4)检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租(5)检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估(三)存货监盘程序(1)在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘(2)对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范有利于保证盘点的准确性。但特定情况下，被审计单位可能产或收发货物。这种情况下，注册会计师可以根据被审计单位(1)注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货(2)尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。(1)抽盘时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方(2)检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错(3)针对抽盘差异，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点；重新盘点的范(4)对特殊类型存货的监盘(1)检查标记或标识；(2)利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。堆积型存货(如糖、煤、钢废料)货记录。使用磅秤测量的存货(1)在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；(2)将检查和重新称量程序相结合；散装物品(如贮窖存货，使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液体、气体、谷类粮食、流体存货等)(1)使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定(2)使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记(3)选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。贵金属、石器、艺术品与收藏品选择样品进行化验与分析，或利用专家的工生产纸浆用木材、牲畜5.存货监盘结束时的工作(1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。(2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续(四)对存货监盘特殊情况的处理注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和(2)如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存2.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理(1)注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘(2)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应监盘(非实施替代审计程序);如果确实在存货盘点现场实施监盘不可行，实施替代如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要(1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；(2)实施检查；(3)其他适合具体情况的审计程序。注册会计师可以通过询问管理层和相关部门(生产、仓储、财务、销售等)员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁计提必要的跌价损失准备。如被审计单位编制存货货龄分析表在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的可变现净值是指企业在日常活动中，存货的估计售价减的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值，以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货监盘人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳监盘时间监盘范围(1)查看被审计单位制定的监盘计划，以确定监盘时间。监盘范围一库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近；(3)检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。(一)对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑1.注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户行结算账户清单》,以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。2.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是【考点强化】【备考导航】【核心考点】(4)管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的(1)被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会；(2)组织结构复杂或不稳定；(3)对管理层的监督失效；(4)内部控制要素存在缺陷。3.舞弊的态度或借口(1)管理层态度不端或缺乏诚信；(2)管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张。(二)识别和评估舞弊风险舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师(1)记录虚假收入或高估收入；(2)低估收入，例如，在完成本期销售指标时，把实现的销售推到下一期确认(三)应对舞弊导致的重大错报风险(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见2.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序(1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取(2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对(3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程(四)针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务(2)选择在报告期末做出的会计分录和其他调整；(3)考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种(1)评价管理层做出会计估计时所作出的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向(即使判断和决策单独看起来是合理的),如果存在偏向，注册会计师应当从整(2)追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假对于超出正常经营过程的重大交易，或异常的重大交易，评价其商业理由是否表(五)会计分录测试(1)标准会计分录此类会计分录用于记录被审计单位的日常经营活动或经由会计人员作出或会计系统自动生成的，受信息系统一般(2)非标准会计分录此类会计分录用于记录被审计单位日常经营活动之外的括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等。非标准会计分错报风险，因为此类分录通常容易被管理层用来操纵利润，并(3)其他调整其他调整包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和(1)了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的(2)确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性；(3)从总体中选取待测试的会计分录及其他调整；(4)测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果。(1)分录涉及不相关，异常或很少使用的账户；(2)分录由平时不负责作出会计分录的人员作出；(3)分录在期末或结账过程中作出，且没有或只有很少的解释或描述；(4)分录在编制财务报表之前或编制过程中作出且没有科目代码；(5)分录金额为约整数或尾数一致。(六)对舞弊事项的沟通理层关注这一事项是很重要的。即使该事项(如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额公款)可能被认为不重要。如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计(一)沟通的要求1.注册会计师在根据准则的规定与治理层沟通特定事项讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论，例如，注册会计师2.治理层全部参与管理时，已与管理层沟通的(二)沟通的事项2.计划的审计范围和时间安排(包括识别的特别风险)(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；(3)在审计中对重要性概念的运用。(1)对会计实务重大方面的质量的看法；(2)审计工作中遇到的重大困难；(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计(4)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。4.值得关注的内部控制缺陷值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断，(三)沟通的形式(一)接受委托前的沟通在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；(3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。(二)接受委托后的沟通接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后(一)评价专家工作的事项(二)与专家达成一致意见(1)由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试(2)讨论专家的工作结果或结论包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册【考点强化】【经典真题1】(2013年)审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的A公司的内部控制，部分内容摘录2.采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理保管其签针对资料第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的相关内部控注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的存货监盘(存货盘点日为20×4年12月31日)和函证工作底稿时，注意到以下事项：1.考虑到A公司存货种类繁多，为提高工作效率，审计项目组根据存货账面记录事先选取了拟在存货监盘过程中抽盘的若干存货项目，并在存货盘点日前一天将拟抽盘的存货项目清单提供给了A公司财务人员。于20×4年12月31日仓库台账与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“20×4年12月31日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。然后根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“20×4年12月31日，该原在A公司仓库，因此，不属于A公司存货，无需进行盘点。审计项目组对纳入盘点范出“20×4年12月31日，W产品实际结存数与账面记录一致”的结论。5.在对A公司于20×4年12月31日应收某关联方款项余额实施函证时，考虑到该关联方与A公司某下属子公司在同一办公楼办公，审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至该关联方，并由该子公司财务人员取回回函。项目组成员注意到回函结果显示无差异，据此得出“20×4年12月31日，A公司应收该关联方款项余额不存6.在审计项目组提出拟对A公司20×4年12月31日应收某客户重大应收账款余额实施函证时，A公司财务人员表示，已于20×5年1月安排专人与该客户核对20×4年12月31日往来款余额，对方已向A公司财务部书面回复没有差异，建议项目组无须另行实施函证。项目组成员核对了A公司财务人员提供的该客户针对20×4年12月31日往来款余额的书面核对回复，没有发现差异，因此同意不再对该客户20×4年12月31日应收账款余额实施函证，并据此得出“20×4年12月31日，A公司对该客7.审计项目组在分析应收账款函证回函结果时注意到，某客户回函余额小于A公司于20×4年12月31日对该客户应收账款账面余额。A公司财务人员解释，差异是由于该客户将一批于20×4年末从A公司购入的产品于20×5年初退回A公司，并相应调减其对A公司应付账款账面余额所致。项目组成员核对了A公司20×5年初对上述退回产品的收货记录，没有发现差异，据此得出“20×4年12月31日，A公司对该针对资料第1项至第7项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目注册会计师A负责对常年审计客户甲公司2019年度财务报表进行审计，确定的财务报表的整体重要性为150万元。注册会计师A实施的部分实质性程序摘录如下：(1)甲公司管理层未将上年已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，注(2)注册会计师对部分存货实施了抽盘，对于抽盘中发现的差异及时提交了管理(3)注册会计师在审计应付职工薪酬时发现，甲公司于2019年初计提并发放2018年度奖金148万元，于2020年初计提并发放2019年度奖金152万元，因该事项对2019年度利润影响较小，注册会计师认可了管理层的处理。(4)为了查找未入账的应付账款，注册会计师检查了资产负债表日前应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后(5)在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为2019年12月15日，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性我方不因此承担任何明示或者暗示的责任、义务和担保”免责条款，注册会计师认为针对上述第(1)项至第(6)项，指出注册会计师的决策或做法是否正确，如不【经典真题1】(2017年)A公司的子公司—S公司20×6年度未经审年后于20×6年扭亏为盈，且营业收入较以前年度有大幅增长。注册会计师甲在复核审计项目组编制的S公司20×6年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项：S公司营业收入和应收账款相关数据(未经审计)摘录如下：客户名称U客户V客户W客户X客户0Y客户0其他客户客户名称20×6年12月31日20×5年12月31日U客户V客户W客户X客户0Y客户0其他客户5项目组对S公司20×6年12月31日应收账款余额实施了函证程序，相关审计工说明U客户……(略) V客户……(略) W客户……(略) X客户……(略)不适用不适用1Y客户……(略)21.未收到回函。项目组检查了20×6年12月31日对X客户应收账款余额相关销2.Y客户与S公司在同一办公楼办公，其将回函直接交给S公司财务人员，由S3.S公司董事会于20×6年12月批准将主要机器设备使用年限由10年延长为20年，并自20×6年1月1日起适用该变更后折旧年限。项目组检查了董事会相关批准文件，并按新折旧年限对20×6年度折旧金额进行了合理性测试，未发现差异。项目组据此得出“20×6年12月31日，S公司机器设备累计折旧余额不存在错报”的结4.项目组在对S公司20×6年12月31日存货盘点进行监盘时，注意到存货账面记录显示，S公司主要原材料——N材料有约60%存放于S公司本部仓库，其余约40%存放于S公司外部仓库(距离本部两公里)。S公司财务人员表示，由于该外部仓库管理人员当天外出，两天后返回，因此纳入20×6年12月31日存货盘点范围的N材料仅包括存放于S公司本部的部分，但可在20×7年1月3日对存放于外部仓库的N材20×6年12月31日，项目组对存放于S公司本部的N材料进行了抽盘，并将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异。20×7年1月3日，S公司对存放于外部仓库的N材料进行了盘点，项目组对存放于外部仓库的N材料进行了抽盘，并将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异。项目组据此得出“20×6年12月31日，S公司N材料实际结存数与账面记录一致”的结论。要求：针对资料第