会计学基础：基于企业全局视角 课件 第3、4章 会计对象和会计要素、会计核算方法和会计循环

成本会计第三章会计对象和会计要素案例：信息时代企业成功的关键因素3.1会计对象会计对象的概念——凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计所核算和监督的内容。——以货币表现的经济活动会引发资金运动。——会计对象就是企业的资金运动。资金运动的四种表现形式（1）资金进入企业（2）资金在企业内部循环与周转（3）资金退出企业（4）资金来源渠道之间的相互转化3.1.1制造企业资金运动图3-1制造企业的资金运动

供应过程生产过程销售过程资金投入资金投入储备资金生产资金成品资金货币资金资金分配与退出资金循环和周期3.1.2商品流通企业资金运动资金投入商品资金货币资金资金分配与退出供应过程销售过程资金循环和周期货币资金图3-2商品流通企业的资金运动

3.1.3行政事业单位资金运动资金取得资金使用国家预算资金拨款货币资金各种费用图3-3行政事业单位的资金运动

3.1.4资金运动沙盘假设——假定企业的经济活动的空间范围是一个平面及其周边；——企业成立之前，平面及其周边什么都没有；——企业成立，需要有初始的资本金。就好像小孩玩游戏一样，小孩需要从平面外挖取一把纱，并放置在平面之上。——企业的运营过程，就是游戏中沙子流动和转换的过程；——企业终止，相当于游戏中的沙又流回到了原来的地方。平面里外都恢复到最原始的状况，即：平面及其周边什么都没有了。“会计沙盘模型”的界定：（1）资金进入企业——单个资金进入企业：资金从哪里来的呀，又是怎么存在的呀！——从游戏上看：

说明：⊕——代表“沙坑”▲——代表“沙堆”

沙——代表资金⊕▲甲

乙A资金运动在“会计沙盘模型”上的模拟——多种资金来源进入企业：

资金有多种来源渠道，可能有多种存在形态。——从游戏的角度来看：其会计沙盘模型表现为：

⊕⊕⊕▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲（2）资金在企业内部循环与周转——将原材料投入生产；——产品生产完工转入成品仓库，等待销售；——将已完工的在建工程转为固定资产等。

⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲BDC（3）资金退出企业——单个资金退出企业：——全部资金退出企业，其结果为：

▲▲▲⊕▲⊕⊕丙丁E（4）资金来源渠道之间的相互转化上图可以简化为：

⊕⊕甲甲乙▲⊕⊕⊕⊕FF1F2乙会计要素是对会计对象（资金运动）的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。静态会计三要素主要包括资产、负债和所有者权益。会计对象每一独立核算单位的资金运动会计要素对会计对象的基本分类抽象具体3.2会计要素按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。——会计科目就是会计要素的进一步细分而得到的项目，并有一个规范的、恰当的名字。即：有恰当称呼的项目。会计要素对会计对象的基本分类会计科目会计要素内容的具体项目抽象具体会计科目（1）将纷繁复杂的会计对象进一步细化。（2）使在不同的企业、内容不同的、但所起作用和地位相同的项目都有一个共同的名字。（3）统一、规范------提高会计信息的可比性会计要素家具厂钢铁厂食品厂服装厂原料类具体内容木材铁矿石大米、面粉布匹会计科目

产品类具体内容桌子钢铁面包服装会计科目

原材料库存商品会计科目设置的意义资产负债所有者权益3.2.1资产负债表要素过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。■资产的本质与特征□由于过去的交易或事项形成的

□由企业所拥有或控制□企业的经济资源□预期会给企业带来经济利益。

资产——拥有？控制？是否报废损毁？——资产代表一种权利；

——拥有或控制“权”所可能带来的预期“利”益——在模型上，平面之上的沙堆——▲存放在企业中的机器设备都能作为企业的资产吗？土地是企业的资产吗？土地使用权属于企业的资产按被耗用或变现的时间，资产可分为：——流动资产：

是指可以在一年（含1年）或者超过一年的一个营业周期内（含一个周期）变现或者被耗用的资产。——非流动资产：

是指不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产。流动资产和非流动资产构成项目：（1）流动资产库存现金银行存款应收票据应收账款原材料库存商品等（2）非流动资产

固定资产

无形资产等——厂房、机器设备——专利等过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。■负债的本质与特征□一种现时义务□履行该义务预期会导致经济利益流出企业□在未来偿付资产□交易已经发生——义务——在模型上，平面之外的沙坑——⊕负债按流动性不同，负债可分为：——流动负债：

是指将在一年（含1年）或者超过一年的一个营业周期内（含一个周期）偿还的债务。——非流动负债：

是指偿还期超过一年或超过一年的一个营业周期以上的债务流动负债和非流动负债构成项目：（1）流动负债短期借款

应付票据

应付账款应付职工薪酬应付股利

应付利息

应交税费

其他应付款（2）非流动负债

长期借款

应付债券

长期应付款所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。即企业的所有者对企业净资产的要求权。■所有者权益的本质与特征□投资者拥有决策权、利润分配权、处置权□不需要偿还所有者权益，除非减资、清算□清算时，清算索取权排在债权人之后——剩余权益——在模型上，平面之外的沙坑——⊕所有者权益所有者权益与负债的区别：产权归属存在期限收益与风险权益保障负债债权有收益固定：风险小、收益小优先权所有者权益股权无收益未知：收益大、风险大剩余权所有者权益的构成：资本增值（留存收益）实收资本(股本)资本公积盈余公积未分配利润（筹资过程）（经营过程）收入费用利润3.2.2利润表要素企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。我国认定的收入概念，实际上指“营业收入”。主要包括主营业务收入和其他业务收入。对于工业企业而言，产品的销售一般被确认为主营业务收入；而租金收入、销售材料收入一般被确认为其他业务收入。收入广义收入与狭义收入之分。

狭义收入：日常活动产生的（有所失而获得的所得）；会计要素上的含义；包括主业和副业。

利得：

偶发的（无所失而获得的所得），又称营业外收入。其主要包括接受捐赠收入、罚没收入等。

广义收入包括利得。

——具有可持续性

——不具有可持续性企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。广义费用与狭义费用之分。狭义费用：日常活动产生的（为所得而发生的所失）；会计要素上的含义。如管理费用、销售费用、财务费用等。

损失：

偶发的（无所得的所失），又称营业外支出。其主要包括对外捐赠支出、罚没支出、各种非正常的支出（如天灾）等。广义费用包括损失。

——具有可持续性

——不具有可持续性费用企业在某一会计期间的经营成果，其用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩。构成（1）营业利润（2）营业外收支利润债权人权益（简称负债）资产所有者权益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲资金的占用资金的来源会计静态要素3.3.1静态要素在沙盘中的表示

资金的来源渠道资金的存在形态平面外流出的多，沙坑就越大⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲会计静态要素3.3.2动态要素在沙盘中的表示销售环节基本资金运动

▲银行存款库存商品▲（货60元）（收钱100元）还原为现实销售行为：背景资料：产品售价100元，成本为60元。

▲银行存款库存商品▲⊕（收钱100元）（给货60元）甲A-收钱（收入的取得）B-给货（库存商品的转移）讨论：甲项目反映的经济含义是什么？在模型上是如何体现出来的？AB——毛利还原为现实销售行为：背景资料：产品售价100元，成本为60元。

▲银行存款库存商品▲⊕（收钱100元）（给货60元）甲A-收钱（收入的取得）B-给货（库存商品的转移）讨论：甲项目反映的经济含义是什么？在模型上是如何体现出来的？AB——毛利▲银行存款库存商品▲60100配比原则的含义代价与收入的关系补偿途径配比类型费用类型本例金额已售产品成本等房租、水费、电费、人工费、宣传单印制费及发放费等线性数量关系有关系，但非线性数量关系。从对应关系明确的收入中得到补偿无对应关系明确的收入，只能从本期的收入中得到补偿因果关系时间关系直接费用期间费用60元35元为取得收入所付出的代价

▲银行存款库存商品▲相关项目▲（100元）（60元）（35元）⊕甲B——费用的发生B1—因果关系的费用的发生A——收入的取得讨论：

分别分析A、B段资金运动对甲项目模型的影响？分析企业盈利、亏损在模型上的反映？AB1B2B2—时间关系费用的发生相关性原则对该资金运动的影响（1）相关性原则：需要提供决策有用的信息。（2）相关性原则在销售环节的体现

——收入总额、费用总额、利润总额。

甲公司乙公司（同行业）

净利润100万100万收入费用1000万900万10000万9900万相关性原则对资金运动的影响

银行存款▲库存商品▲相关项目▲▲▲⊕甲（100元）（60元）（35元）乙AB1B2讨论：甲项目：A段资金运动对其的影响？（包括每一笔收入业务、一定时期内的所有收入业务）乙项目：B段资金运动对其的影响？（从单笔业务和某一时期内所有业务上进行分析）分析甲、乙项目的经济含义？相关性原则的需要

银行存款▲库存商品▲相关项目▲▲▲⊕甲（100元）（60元）（35元）乙AB1B2

会计分期假设对销售环节的影响——通过收入与费用的归集与比较，分期计算各期的经营成果，即各期的利润。——期末，将本期的收入、费用结清（其余额为零）；并将本期的利润转入所有者权益。——这样，收入、费用和利润全部结清为零，从而为下一期收入的确认、费用的发生，做好准备。（收入）（利润）（费用）▲乙▲▲⊕甲本年利润⊕▲▲AB1B2CD

丙讨论——C、D段资金运动的目的是什么？其结果是什么？——本年利润代表什么经济内容？其实体模拟有无变化？3.3.2动态要素在沙盘中的表示成本会计第四章会计核算方法和会计循环案例：千人千面的电商平台4.1会计核算方法体系经济业务发生设置账户复式记账登记账簿填制和审核凭证成本计算财产清查编制财务报告“交易”是对外的经济业务，是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移“事项”是对内的经济业务，主要指发生在一个会计主体内部各部门之间的资源的转移交易与事项理解账户体系的基本思路：企业资金运动——会计要素——会计账户现金银行存款原材料应收账款固定资产无形资产资产负债所有者权益收入费用利润资金及其运动4.2设置账户账户层次结构原材料固定资产应收账款甲材料乙材料丙材料机器A公司B公司C公司非生产用生产用设备工具总分类账户（一级账户）明细分类账户（三级账户）明细分类账户（二级账户）……4.2.1账户的基本结构账页与T型账户图应收账款期初余额本期借方发生本期贷方发生期末余额账户：左边登记流入量，右边登记流出量从模型上看：▲原材料原材料（流入）（流出）100万80万100万80万4.2.2账户与资金的运动资产类项目、资产类账户结构与资金运动

▲（甲）（借方）（贷方）甲AB100万80万100万80万从运动过程看，发生A段运动，甲项目位于该资金运动终点，应在甲账户的“借方”登记；从运动结果看，该运动导致模型上甲项目的体积增加，也就是资金量的增加。即：“资产类账户借方反映增加”从运动过程看，发生B段运动，甲项目位于资金运动起点，应在甲账户的“贷方”登记；从运动结果看，该运动导致模型上甲项目的体积减少，也就是资金量的减少。即：“资产类账户贷方反映减少”；负债类项目、负债类账户结构与资金运动

；从运动过程看，发生B段运动，乙项目位于资金运动终点，应在乙账户的“借方”登记；从运动结果看，该运动导致模型上乙项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“负债类账户借方反映减少”；⊕（乙）（借方）（贷方）乙BA从运动过程看，发生A段运动，乙项目位于该资金运动起点，应在乙账户的“贷方”登记；从运动结果看，该运动导致模型上乙项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“负债类账户贷方反映增加”80万100万80万100万所有者权益类项目、所有者权益类账户结构与资金运动

从运动过程看，发生B段运动，丙项目位于终点，应在丙账户的“借方”登记；从运动结果看，该运动导致模型上丙项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“所有者权益类账户借方反映减少”；⊕（丙）（借方）（贷方）丙BA从运动过程看，发生A段运动，丙项目位于起点，应在丙账户的“贷方”登记；从运动结果看，该运动导致模型上丙项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“所有者权益类账户贷方反映增加”；80万100万80万100万记账方法：在账户中记录经济交易与事项的方法。记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法4.3.1记账方法（1）记录全部的经济交易、事项；（2）完整地记录交易、事项所引起的全部变化情况；（3）建立完整的账户体系；（4）根据账户记录结果判断记录过程的正确性4.3.2复式记账例：8日，以银行存款20000购买原材料银行存款原材料20000(增加)20000(减少)企业临时向银行借款10万元，款已存入银行。

▲银行存款短期借款⊕终点起点借贷100000短期借款100000银行存款100000（流出）（流入）4.3.3记账规则企业从银行提取5万元的现金。

▲库存现金银行存款▲50000终点借起点贷银行存款50000库存现金50000（流出）（流入）企业以存款15万元缴纳企业应交的税金。