会计学基础：基于企业全局视角 课件 07 财产清查

成本会计第七章财产清查案例：小出纳大贪腐7.1财产清查概述

财产清查是指根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点或核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。

概念核心实账财产清查的目的（1）加强对财产的管理与控制（2）解决账实不符问题

财产清查的种类财产清查按清查范围按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查7.1.1财产清查的种类财产清查的种类7.1.2财产清查的步骤

成立清查机构组织学习政策制度

确定清查对象和范围，下达清查任务

做好清查前的准备

确定清查方法

开展实物资产的清查

清查结果的处理7.1.3财产清查的资金运动实物资产清查工作思路清查方法核对账面余额和实有数额确定账面余额确定实有数额财产盘存制永续盘存制实物资产清查实地盘点法技术推算法抽样盘点法核对账面数额盘点表账存实存对比表清查结果的处理清查前准备实地盘存制7.2实物资产的清查企业的实物资产主要包括存货固定资产

原材料——A材料

月初余额9000千克发出数8000千克入库数5000千克月末余额6000千克平时发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。7.2.1财产物资的盘存制度----实地盘存制实地盘存制优缺点及适用范围适用范围由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。

优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。

2004

年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量7.2.1财产物资的盘存制度----永续盘存制适用范围由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。永续盘存制优缺点及适用范围优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。

缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用4.确定资产清查方法7.2.2实物清查的方法清查方法概念及做法适用范围实地盘点法对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具进行实地称量，以确定其实有数量大多数可以进行逐一清查的实物资产

技术推算法对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，通过量方、计尺等方法确定其实存数量大量成堆、笨重的、难以逐一清点的财产物资

抽样盘点法通过抽样的方法检查单位实物资产的质量与数量，以确定该项资产的总体质量与数量单位价值较小，数量多，重量较均匀特别是包装好的实物资产（1）处理程序——发现问题（发现盘盈盘亏时）

——记录盘盈盘亏；同时调整财产物资的账面记录，确保账实相符。——处理问题（盘盈盘亏处理时）

——解决问题，并注销盘盈盘亏记录。7.2.3存货清查的资金运动和会计处理（2）会计及时性原则对其处理过程的影响一般来说，处理问题存在滞后性滞后性原因：——一般来说，处理都有一个程序、有一个权限问题；——发现时，没有处理权限；——有处理权限，但需要等到全部清查结束后；——在问题较为严重时，处理更需要有一个严密的程序。——正在因为发现问题到处理问题有一个时差，我们需要单独设置一个项目来对这个过程进行管控！——待处理财产损溢！B—处理问题附注：A—发现问题，等待处理相关项目待处理财产损溢▲原材料等▲AB资产盘亏，反映某一项资产少了，资金流到哪里去了，暂时不清楚，反映了一种去向，以沙堆模拟。盘亏所引起的资金运动

盘盈所引起的资金运动

B—处理问题附注：A—发现问题，等待处理待处理财产损溢▲相关项目▲原材料等AB资产盘盈，反映某一项资产多了，资金从哪里来的，是哪一个资产项目资金量少了，暂时不清楚。“待处理财产损溢”项目的分析：——待处理财产损、待处理财产溢两部分构成；——需要设置账户来反映和控制这个过程；——一旦处理结束，该项目（账户）的余额为零。

存货盘亏所引起的资金运动：附注：A—发现问题（盘亏），等待处理B—处理问题B1—应由保险公司和过失人赔偿的部分B2—属于计量收发差错和管理不善等造成的，应扣除残值、可回收的保险赔偿和过失人赔偿，然后记入“管理费用”。B3—属于自然灾害或意外事故造成，扣除残值和可回收的赔偿外，作“营业外支出”处理。

▲管理费用▲营业外支出▲其他应收款待处理财产损溢▲原材料等▲AB1B2B3例1（1）：6月2日清查发现甲材料短缺10公斤，价值1600元。（2）：6月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用。借：待处理财产损溢1600

贷：原材料—甲材料16001600▲管理费用待处理财产损溢▲原材料等▲AB借：管理费用1600

贷：待处理财产损溢160016007.2.4固定资产盘亏所引起的资金运动

▲营业外支出▲其他应收款待处理财产损溢▲固定资产▲累计折旧⊕B—处理问题（B1为责任人赔偿；B2剩余部分转为营业外支出）AB2A1B1附注：A—发现问题（A1流量为负数）例3（1）：6月30日，盘亏固定资产一台，原值8万，已折旧3万元。22借：待处理财产损溢50000

累计折旧30000贷：固定资产80000

80000-30000待处理财产损溢▲固定资产▲累计折旧⊕AA1例3（2）：7月5日盘亏处理，全部作营业外支出处理。2380000-30000待处理财产损溢▲固定资产▲累计折旧⊕AA1▲营业外支出▲其他应收款B2B1借：营业外支出50000贷：待处理财产损溢50000500000现金清查工作过程思路清查方法核对账面余额和实有数额确定账面余额确定实有数额现金日记账余额库存现金清查现金盘点表核对清查前准备实地盘点法清查结果的处理7.3库存现金的清查

日常清查专项清查概念每日终了，出纳人员登记现金日记账、结出余额，并与实有数额相互核对，以确定账实是否相符。专门清查是由专门的财产清查人员和出纳人员一起对库存现金所进行的清查目的便于及时发现账实不符的情况便于及时发现账实不符的原因便于及时处理账实不符的情况有利于发现现金管理的问题有利于弥补日常清查的不足有利于提高现金管理的水平7.3.1库存现金清查的分类7.3.2库存现金清查的范围和方法例2（1）：6月2日清查，发现现金溢余150元。（2）：6月5日，根据调查认定，现金溢余无法查明原因，列作营业外收入。150150待处理财产损溢▲营业外收入⊕▲库存现金AB借：库存现金150

贷：待处理财产损溢150借：待处理财产损溢150

贷：营业外收入150银行存款清查工作思路图核对法核对账面余额和实有数额确定账面余额确定实有数额银行存款日记账余额银行存款清查余额不符核对清查前准备银行对账单排除未达账项编制银行存款余额调节表如调整后余额不相符则说明银行存款账实不符7.4银行存款的清查借方登记银行存款的支取贷方登记银行存款的存入三、查找未达账项

银行存款日记账与对账单余额不符的原因：一是存在未达账项，另一个是存在错账，因此通过查找未达账项，就能判断出账实不符的真正原因，以便及时查找原因，挽回企业损失。为什么要查找未达账项学习子情境8.3银行存款清查企业已收，银行未收企业已付，银行未付银行已付

企业未付银行已收企业未收未达账项未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：银行存款余额调节表是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。函证法核对账面余额和实有数额确定账面余额确定实有数额往来款面明细账余额往来款项清查余额不符核对清查前准备往来款项清查结果报告在排除未达账项的情况下查找原因催收账款对原因不明的账实不符专门调查7.5往来款项的清查往来款项清查结果结算往来款项清查表年月日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金