当前我国会计环境若干问题的探讨

我国会计信息披露制度及其改进建议摘要在现在国家推行的市场经济体制之下，上市公司披露的会计信息必须保证符合自己的实际经营状态，同时也要满足国家的相关规定和要求。现在的证券市场，很多企业发布的信息都并不真实，比如假的账目、假的报表、假的利润信息等，这些假的信息都是破坏正常市场秩序的不良因素，让很多公众投资者的利益遭受损失，也正式因为这些信息对社会造成了严重的危害，所以对上市公司信息披露的管制呼声也越来越高。。问题存在于很多方面，比如证券市场制度的不合理、很多利益集团的利益驱动、会计制度存在漏洞、审计机构、证券市场监控不足等等，每个环节都需要采取对应的策略。因为笔者并非从事审计类相关职业，所以本文对该问题的讨论更多的放在理论层面，对相关制度进行深层次的分析和讨论，寻找当前制度存在的一些问题，分析这些问题是怎么样导致上市公司出现披露虚假信息这种行为的。本文首先从现有的和会计信息披露有关的理论出发，来结合国内实际的市场情况，发现信息披露当中存在的问题，然后给出一些可以用来解决问题的建议。关键词：上市公司；信息披露；研究AbstractUndertheconditionofsocialistmarketeconomy,needaccountinginformationoflistedcompaniesshouldcomplywiththenationalmacro-economicmanagementandregulation,butalsotomeettheneedsofenterprisemanagement,butalsotomeettheneedsofallaspectsofenterpriseexternalknowledgeofenterprise’sfinancialpositionandoperatingresults.Inrecentyears,theproblemofaccountinginformationdistortionhasoccurredfrequently,andbecomethehottopicofthewholesociety.False,falsestatements,false,false,falsecostprofitlosssuchasfalseaccountinginformationoverflows,thefalseinformationunderminesthehealthydevelopmentofChina’ssecuritiesmarketandlistedcompanies,butalsomakeinvestorssufferalotoflossandunduerisk,originallyshouldnotbearthestandardofinformationdisclosureoflistedcompaniesmoreandmorehigh.Theachievementsandexistingproblemsofaccountinginformationdisclosureoflistedcompanies,theseproblemswillseriouslydisruptthenormalorderofthesecuritiesmarket,acorrectunderstandingoftheseproblemsandfindouttheproblemofexistence,isthekeytosolvetheproblem,suchasthearrangementofinterests,theaccountingstandardssystemisincomplete,thesecuritiesmarketsystemnotperfect,socialauditinstitutionof“independence”problems,lackofsupervisionofsecurities,sotofindouttheeffectivecountermeasures:improvethecorporategovernancestructureoflistedcompanies;perfectingsupervisionmechanism,strengthenthesupervision;standardizetheaccountinginformationdisclosuremechanism.Becauseofnotengagedintheauditrelatedwork,foraccountinginformationdisclosureproblemcanonlybetheoreticallydiscussed,itsdeep,muftiangleresearch.AimingattheproblemsofaccountinginformationdisclosureofListedCompaniesinChina’ssecuritiesmarket,focusingonhowtoimprovethequalityofaccountinginformationdisclosureofListedCompaniesinthecenterofresearch,tryingtofindasolutionforourplan.Thispaperstartsfromthebasictheoryofaccountinginformationdisclosureoflistedcompaniestostart,andthendiscussedandanalyzedfromdifferentanglesontheaccountinginformationdisclosureoflistedcompanies,finallyobtainsthecountermeasurestoimprovetheaccountinginformationdisclosureofListedCompaniesinchina.Keywords:listedcompanies;informationdisclosure;research目录摘要1Abstract2一、前言6二、上市公司会计信息披露制度相关理论概述6（一）上市公司会计信息披露制度的含义6（二）上市公司会计信息披露制度的内容6（三）我国上市公司会计信息披露的现状71、会计信息披露失真及会计造假严重72、会计信息披露不完整及不充分73、会计信息披露不及时74、会计信息披露不清晰85、会计信息披露制度不健全8我国上市公司会计信息披露制度存在的问题8（一）我国上市公司会计信息披露制度不充分81、内部环境的披露92、风险评估的披露103、控制活动的披露114、信息沟通的披露11我国上市公司会计信息披露制度缺乏真实性121、招股说明书信息虚假132、粉饰年度财务报表13（三）我国上市公司会计信息披露制度不及时141、信息不对称142、以定期财务报告代替临时财务报告14完善我国上市公司会计信息披露制度的对策14（一）从外部监督部门着手完善141、建立健全证券监管机制142、加强会计、审计职业队伍建设15（二）从企业内部公司治理和信息披露方式及内容着手完善151、完善上市公司会计信息披露制度内容和内部治理结构152、建立健全上市公司的内部审计和会计制度163、完善上市公司会计信息披露制度方式16结束语17参考文献18致谢20前言最近几年，我国的经济体制发生了极大的变化，其中，证券市场的发展也比以前成熟了很多，出现了很多用来管理市场的制度，并且会计信息的披露方式也在不断被完善。很多大公司出现的不法行为，都对市场信心造成了极大的打击。证券市场需要保持良好的秩序，必须以信息的真实性为基础，在现在的经济发展形式之下，证券市场的稳定对于社会稳定的维护直观重要。上市公司会计信息披露制度相关理论概述上市公司会计信息披露制度的含义在所有需要披露的信息当中，主要内容为会计相关信息。现代的会计制度发展的已经比较完善，有完整的会计信息统计、计算和分析方法，上市公司和财务相关的信息都已经有了统一的信息发布方式，而且会计信息比较直观，容易被信息使用者直接使用，而且会计信息所反应的信息内容也是所有需要披露信息中最核心和最重要的信息。公司披露的信息有很多种，每种信息都有固定的对应形式和披露要求，而且并不是所有信息都必须是数据的形式，相反很多信息都是文字描述形式。我国上市公司会计信息披露的现状国内市场上的中小企业因为本身没有完善的会计信息核算和处理系统，而且不熟悉具体的信息披露渠道和方法，会在信息披露的过程中出现很多问题。下面对存在的集中主要问题的原因进行一些说明。会计信息披露失真及会计造假严重现在上市公司在会计信息披露存在的主要的问题可以总结为以下几点：1，上市公司的会计工作人员没有足够的专业技能，在会计工作中容易出现漏洞和事物，很多账目的具体信息都出现错误，造成了会计信息的真实性很差；2，很多上市大公司都是家族模式的管理方式，这种管理方式极为不科学，很多公司内部的管理人员和财务人员都首先考虑的是如何保证公司自己的利益，所以会在很多信息中造假。比如虚报产值、利润、负债等关键信息数据用来骗取外部投资。3，很多上市公司的所有权和经营权并没有完全分离，其审计工作也都不是交给专业的机构审计，审计结果的质量很难得到保证。注册会计师的很多实际审计的材料，即那些上市公司提供给会计事务所的材料很多信息都是虚假的，就算会计师有足够的专业能力，最后得出的审计结果的真实性也不能保证，这就是为什么外部审计很难在上市公司的会计信息披露中起到关键作用的原因。2、会计信息披露不完整及不充分出现信息披露不完整的原因有很多，主要有以下几点：1上市公司所面对的竞争一般都很激励，为了保证自己的竞争力很多信息都是公司的机密信息，不能够对外公布。但这也成为了很多上市公司的接口，在很多应该披露或者不属于机密信息的披露工作上进行掩饰，导致了最红披露信息的不完整。2，很多上市公司发布的信息只包含了公司自身的经营信息，并没有发布那些和社会环境相关的信息，而且很多信息的价值低，并没有很多实际的参考价值，不能够给投资者的投资决策带来实质性的帮助。3，上市公司所使用的财务工具功能不能够满足需要，很多公司使用的财务软件还是很早以前已经被市场淘汰的软件，这些软件本身处理信息的质量就不好，而且很多公司还出现同一个部门使用不同软件的情况，难免使信息出现差错。3、会计信息披露不及时这一种普遍存在的现象，之所以普遍存在是因为很多上市公司都不想披露自己的财务信息，为了逃避这种义务，延迟信息发布是一种常用的手段。上市公司的这种行为让很多投资者不能够及时获取信息，造成了利益上的损失。4、会计信息披露不清晰很多上市公司的会计体制都存在问题，很多会计工作人员都没有明确的工作职责范围，而且普遍职业素养较低。没有足够的专业能力就会在工作中出现差错，比如不同类型的账目弄混、或者将错误的会计信息交给用户等。这些差错都是造成公司披露的会计信息出错的原因。还有一些公司故意将自己披露的信息弄的似是而非，已到达混淆视听的目的，蒙骗投资者。会计信息披露制度不健全新会计准则的颁布实施，在一定程序上对上市公司的会计信息披露起到了积极作用，但是上市公司的会计信息披露问题依然严重。由于上市公司对于内部会计控制的意识很薄弱，对内部会计控制并没有给予过重视，内部会计控制制度漏洞颇多，譬如说一人身兼多职、人员设置低、预算不准确等。并且企业的内外部的监督体系也不健全，致使会计信息披露问题越来越显著，得不到遏制。我国上市公司会计信息披露制度存在的问题（一）我国上市公司会计信息披露制度不充分1、内部环境的披露《企业内部控制基本规范》对企业的内部控制内容做出了明确的规定，其中就包含了信息披露相关的内容。下面以钢铁产业来进行具体说明。在钢铁产业内的上市公司在自己披露的会计信息中需要包含的主要内容必须包含环保投资情况、政府补助、还有自己投入在绿化、排污等工作中的费用。表1环境会计信息披露制度内容内容说明环保投入资金为减少污染购买、改造环保设备产生的投入绿化费财务报表附注中计入管理费用的绿化费排污费财务报表附注中计入管理费用的排污费环保补助与奖励政府给企业提供的环保专项资金、环保补助资金、节能奖励等环保科技研发情况为保护环境所做的技术研发三废收入企业生产过程中的三废收入表2环境信息披露在各企业的分布情况项目年份2014年2015年企业个数占样本比例企业个数占样本比例环保投入资金4294.11%4496.01%绿化费1226.55%1633.71%排污费1738.63%1840.91%环保补助与奖励2965.91%3170.45%环保科技研发情况1118.18%1625.00%三废收入713.64%916.11%根据以上两表统计结果显示，样本公司年报中的环境信息披露以环保投资为主，这两年的披露比例一直高达95%以上。在所有统计的披露信息当中，大部分都是国家对公司的补助信息，企业披露的信息还是以在环保投资方面的数据为主，企业对自己在生产当中的排污量数据披露几乎没有。这也说明了企业有可以掩饰的行为。2、风险评估的披露上市公司首先要收集有关资料并结合内外部情况对与实现内部控制目标相关的风险进行评估，然后及时披露企业可能面临的风险；其后，要根据企业的风险承受度结合已经识别的风险寻求是否有适合的应对策略并且及时进行披露。2010年6月末，金城造纸股份有限公司污水处理系统进一步完善，处理水平进一步提高。10月中旬根据市政府同意企业恢复生产的批复，公司着手进行设备检修及生产准备工作。11月5日起公司热电分厂开始运行，同时对新建的环保系统进行调试，11月24日起纸机陆续恢复运转，生产经营活动正常开展。因停产整顿影响，全年公司投产时间仅为5个月，实现销售收入2.3亿元，亏损1.89亿元。表3净利润比较表项目20152014变动情况增减比例%营业收入（元）230，749，330.94781，501，136.36-550，751，805.42-70.47营业利润（元）-108，968，520.6920，428，296.45-129，396，817.14-633.42净利润（元）-188，514，331.6065，736，533.54-254，250，865.14-386.773、控制活动的披露表4我国发布的关于上市公司信息披露质量的法规颁布机构发布日期法规名称相关内容上交所2014年5月8日《上海证券交易所上市公司信息披露工作核查办法》发行人、董事、监事、高管人员应当忠实、勤勉地履行职责，保证披露信息的完整、及时、公平、真实、准确证监会2015年1月30日《上市公司信息披露管理办法》以直实、及时、公平为原则，从完整性、合规性、及时性、准确性四方面分等级对上市公司的信息披露工作进行核查深交所2015年12月5日《深圳证券交易所上市公司信息披露工作考核办法》从完整性、及时性、真实性、准确性、合法合规性和公平性等六个方面对上市公司每一次信息披露工作进行考核控制活动是一个企业的主要管理工作，其中内部控制又是控制工作的重要内容，主要负责企业内部各个环节工作的协调。关于控制活动的信息披露需要包含到控制工作的每个细节，这些细节的效果如何等。4、信息沟通的披露序号《内控手册》唯一具体控制目标编号控制目标目标类别112.2-CT1确保建立合理规范的内部信息报告流程经营效率目标212.2-CT2确保信息沟通及时准确经营效率目标312.2-CT3确保内部信息得到及时处理经营效率目标412.2-CT4确保信息报告机制能有效发现舞弊行为经营效率目标512.2-CT5确保内部资料不被泄露经营效率目标（二）我国上市公司会计信息披露制度缺乏真实性上市公司对外公布的财务信息存在问题已经是一种很常见的现象，上市公司的这种行为严重影响了证券市场的正常秩序。上市公司之所以会采取这种非法措施，往往是因为特殊的利益驱动原因，故意隐藏或者更改自己披露的信息。集中典型的信息虚假信息披露形式有夸大资产规模、盈利呢里和经济实力等数据信息。下图给出了近两年来我国上司公司发布独立报告的数量变化。1、招股说明书信息虚假我国的《公司法》和《证券法》对公司的上市条件做出了明确的限定，一些没有达到上市要求而上市的公司都需要承担对应的法律责任。上市是很多公司的目标，上市对公司的发展具有很大的促进作用，而因为市场资源有限，所以需要选择一些优质的企业来上市。在我国上市公司的基本条件时在上市之前连续三年内实现盈利，这也是很多公司对自己的财务信息进行造假的原因，很多企业为了追求更早上市，即使自己没有实现盈利也会对自己的财务信息进行造价，给出自己已经盈利的假象。2、粉饰年度财务报表国内市场上的很多上市公司是国有企业改造而来，而国有企业本身具有很特殊的属性，大多数国有企业通过股份制改革之后上市，这种行为导致的后果就是公司的利润率很低，同时新股的发行有额度上的吸纳之，很多上市公司会采取一些特殊的手段比如“主体上市，原企业改造为母公司模式”。这种特殊的改造让公司需要披露的会计信息结构和内容变得非常复杂，该财报往往包含了母公司、子公司和各类集团分支的信息数据。所以就有很多公司通过集团内部的观念子公司内部进行各种交易活动、资产转让等行为，来让自己的财务信息更加好看。（三）我国上市公司会计信息披露制度不及时1、信息不对称投资者和公司管理者一致都存在信息不对称的问题，投资者没有办法和公司管理者那样了解公司的详细信息，为了解决信息的不对称问题，公司有必要及时提供和自己经营状态相关的各方面详细信息，以保证投资者在做出投资决策之前有足够的信息支撑。现在国内很多上市公司并不能做到及时披露信息，虽然按照我国《证券法》对上市公司信息披露的及时性有明确的规定和要求，但是还是有很多上市公司处于一些利益目的，拖延自己的信息披露对投资者的利益造成了损害。2、以定期财务报告代替临时财务报告还有很多上市公司没有按规定的要求发布财务报告，很多应该发布的临时报告被定期报告替代。在《证券法》中有明确规定，公司发生的任何能够影响到投资者利益的重大事件都应该以临时报告的形式告知投资者，并且提交必须及时。但是很多公司都并没有严格遵守这一规定，不是报告的形式有问题就是不能及时发布信息。完善我国上市公司会计信息披露制度的对策资本市场的发展对我国整体经济来讲非常重要。数据调查显示，到2015年底，中国企业通过境内外上市累计筹资超过4.1亿万元。这些资本帮助市场上的企业更多的资金支持，让企业的发展速度更快。上市公司是国家经济发展当中，最具有创造力和竞争力的市场主体。（一）从外部监督部门着手完善1、建立健全证券监管机制及时的信息披露是解决市场信息不对称问题的最有效的途径，能够很好的解决一些内幕交易和欺诈行为。现在的证券市场上，企业还没有形成一种普遍的信息披露意识，想要做到足够的信息对称，以现在的市场环境来说还有很大的难度，需要在制度和监管力度方面加大力度。首先，需要在法律层面来对相关的行为和体制进行规范，包含了上市公司的信息披露流程、信息的具体内容等要求。对于一些在会计信息披露行为中的违法行为，必须有明确的法律条款来进行惩处。同时来自社会不同组织、机构、利益关系主体可以制定和上市公司信息披露有关的规章制度，尽量保证该规章制度符合大多数人的利益。其次，执法力度有待加强，对于一些不法行为的惩罚力度需要加大，让法律的效力能够限制一些利益主体的非常行为，让上市公司披露的信息真实性得到保证。很多上市企业之所以出现财务信息的披露问题，是因为公司的高层管理者或者领导者对公司的正常信息披露程序和工作进行了干预，而这些干预行为多半是因为某些特殊的利益驱动，要从根本上解决这些问题就需要利用法律来对他们的行为进行规范。最后，证券市场的监管强度必须加大，完善上市公司信息披露的流程，对于一些有不合法行为的上市公司给予惩罚。而且上市公司发布的每一项内容都必须进行严格审核，看其发布的具体内容是否符合公司发展的实际情况，一旦发现和事实不符的情况，应该进行严肃处理。2、加强会计、审计职业队伍建设会计事务所制度应该有所调整，成立规范的有限责任制度、法人财产制度，让事务所能够为自己的盈亏负责。指导方针上，事务所应该改变自己一味的追求经济效益的情况，要在追求经济效益的情况下重视自己工作的质量，建立独立的审计质量控制机制。然后，加强职业道德素养和培养法制观念。会计行业的的会计工作人员在法律理念和职业道德的培养上需要加强，让他们有自觉遵守相关法律规定的意识，和保持良好职业素养的习惯，并且他们应该同时意识到配坏法律需要受到的惩罚，这些都能够对规范会计审计工作起到很好的作用，通过在思想上的指导和行为上的规范来强化他们抵御外界不正当指导和诱惑的能力，保证他们的工作质量。从企业内部公司治理和信息披露方式及内容着手完善1、完善上市公司会计信息披露制度内容和内部治理结构第一，对企业披露信息内容的规定需要调整，要求企业所披露的信息能够更加直观和真实的反应一些和企业发展有关的重要信息。原则上，企业发布的所有信息都是必须具有实际参考价值的信息，能够帮助投资者做出决策，除了必要的数据信息之外，一些描述性信息也非常有必要。第二，公司内部的管理制度和薪酬制度必须改进。如果上市公司的管理和薪酬制度不科学合理，很多管理人员就会因为自己的利益动机而在公司发布的财报信息当中作假。有效避免这种行为发生的措施就是改进薪酬和管理制度，让公司的管理者利益能够得到保证。建立健全上市公司的内部审计和会计制度上市公司的内部审计制度是一个非常重要的因素，上市公司的内部审计制度应该足够独立，才能够保证审计结果的真实性。保持该部门的独立是为了减少一些管理人员私自对公司审计的干涉，让审计工作更加规范。另外，上市公司的信息披露工作需要持续进行，如果上市公司在某一段时期内对自己的报告进行了不正当修改，可能在短时间内能够欺瞒市场，但是长期下去，企业必然会暴露自己存在的问题，然后影响正常的市场秩序，并损害投资者的利益。企业如果想要在市场上建立良好形象，必须维护股东/债权人的利益，强化自己的财务管理工作，重视对自己会计人员职业素养的培养，吸引并维护潜在投资者的利益。完善上市公司会计信息披露制度方式（1）现在很多上市公司都没有发布临时报告的习惯，还是只发定期报告，这种行为会让很多信息不能够在第一时间被市场获取，让投资者的决策失误，造成利益损害。我国有关部门完全可以出台相关政策来防止这类现象的发生，公司如果能够在每次有重要事件发生时都能够第一时间公布这些信息，能够保证整个证券市场的稳定，同时能够维护到投资者的利益。（2）虽然法律对上市公司信息披露做出了强制规定，但是并不表示所有公司的信息披露都是在强制措施下进行的，相反，很多情况下，公司愿意主动披露信息来让公司更好的发展。能够让公司自主披露信息的动机有很多，比如公司需要建立自己在市场上的形象，或者保证自己和投资者之间的密切关系等。虽然公司信息披露会让公司投入一定的成本，但是很多时候能够给公司带来更多的回报，比如一些关键的信息能够帮助公司顺利实现融资，度过资金紧缺的难关等。结束语让上市公司的信息披露行为更加规范是一项需要长期努力来实现的工作，这项工作需要政府和市场共同来完成。其中用来规范企业行为的手段有很多中，比如行政手段、法律约束和道德约束等。但是我国资本市场的发展时间并不长，整个市场的制度还存在很多漏洞，这些都需要进一步健全和完善。致谢语在此，衷心感谢我的毕业设计指导老师，在她的耐心指导下，经过奋战，我终于完成了本毕业设计。没有她的耐心辅导，我的设计将无从谈起，老师给予我的批评与指导，句句到位，字字重要，我也针对于老师给出的指导建议对论文又进行了反复的修改，至今才能顺利的完成此篇文章。我也要感谢那些曾经、现在或者将来工作在这一领域的人，他们锲而不舍的精神一直是我前进的动力，正是借鉴了他们积累的丰富知识、经验，我才能顺利完成这篇论文。参考文献[1]张伟.我国商业银行会计信息披露制度问题研究[D].财政部财政科学研究所,2014.[2]汪伟丽.我国环境会计信息披露制度存在的问题及对策[J].现代商业,2014,02:243.[3]胡玉可,田治威,李伟.林业上市公司生物资