第十九章所得税

徐经长习题班.所得税QQ:605314456第页第十九章所得税一、单项选择题

1、A公司20×7年以1000万元的价款购入一栋写字楼，并于购入当日对外经营出租，A公司将其划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，20×7年末和20×8年末公允价值分别为1150万元和900万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

A公司20×7年及以前年度适用的所得税税率为33％，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％（预期税率）。20×7年初递延所得税资产余额为39.6万元（属于存货跌价准备120万元的递延所得税影响），20×7年初递延所得税负债余额为29.7万元（属于可供出售金融资产公允价值变动的递延所得税影响）。假设该企业每年利润总额为

8000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。<1>、20×7年度的应交所得税为（）万元。

A.2640

B.2689.5

C.2590.5

D.1962.5<2>、20×7年末递延所得税的余额为（）万元。

A.30

B.－30

C.60

D.90<3>、A公司20×8年度净利润为（）万元。

A.6000

B.8000

C.2062.5

D.－20002、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。甲公司有关资料如下：

（1）甲公司20×7年1月1日开业，20×7年和20×8年免征企业所得税，从20×9年起，开始适用的所得税税率为25%。

（2）20×7年12月31日，甲公司20×7年开始计提折旧的一台设备的账面价值为3000万元，计税基础为4000万元。本年不存在其他纳税调整项目。

（3）甲公司20×8年12月31日，上述设备账面价值为1800万元，计税基础为3000万元。本年不存在其他纳税调整项目。

（4）甲公司20×9年相关业务如下：

①20×9年12月31日上述设备账面价值为1200万元，计税基础为2000万元。

②20×9年发生业务招待费为80万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

③20×9年甲公司发生的4000万元广告费用已作为销售费用计入当期损益。税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

④20×9年实现销售收入20000万元,会计利润为10000万元。

（5）假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、20×7年递延所得税资产的期末余额为（）万元。

A.0

B.250（借方）

C.330（借方）

D.50（贷方）<2>、20×8年确认的递延所得税资产金额为（）万元。

A.0

B.30（贷方）

C.66（借方）

D.50（借方）<3>、20×9年确认的递延所得税资产发生额为（）万元。

A.150（借方）

B.100（贷方）

C.450（借方）

D.250（借方）<4>、20×9年确认所得税费用的金额为（）万元。

A.2651.2

B.2650

C.2500

D.25083、A公司在开始正常生产经营活动之前发生了600万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后3年内分期计入应纳税所得额。假定企业在20×9年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了200万元，那么该项费用支出在20×9年末的计税基础为（）万元。

A.0

B.400

C.100

D.500

4、长城公司拥有黄河公司70%有表决权股份，能够控制黄河公司的生产经营决策。20×8年9月长城公司以9500万元将自产产品一批销售给黄河公司。该批产品在长城公司的生产成本为8500万。至20×9年12月31日，黄河公司对外销售了该批商品的50％。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认（）。

A.递延所得税资产125万元

B.递延所得税负债125万元

C.递延所得税资产250万元

D.递延所得税负债250万元

5、甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司20×7年度利润总额为

4000万元，适用的所得税率为33%，已知至20×8年1月1日起，适用的所得税率变更为25%，20×7年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：（1）本期计提国债利息收入500万元；（2）年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元；（3）年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，假定20×7年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司20×7年确认的所得税费用为（）万元。

A.660

B.1060

C.1035

D.627

6、A企业20×8年为开发新技术发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为50万元，符合资本化条件后发生的支出为350万元，20×8年底该无形资产达到预定用途，形成的无形资产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，税法与会计规定的使用年限和摊销方法相同。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定该项无形资产从20×9年1月开始摊销，20×9年税前会计利润为2000万元，适用的所得税税率为25％，无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是（）。

A.企业20×9年的应交所得税为473.75万元，不存在递延所得税的处理

B.企业20×9年的应交所得税为491.25万元，不存在递延所得税的处理

C.企业20×9年的应交所得税为500万元，同时确认递延所得税负债8.75万元

D.企业20×9年的应交所得税为491.25万元，同时确认递延所得税负债8.75万元

7、某企业用资产负债表债务法对所得税进行核算，所得税税率25％，该企业2×10年度实现利润总额为1000万元。其中当年取得国债利息收入60万元；支付的高于银行同期利率的借款费用20万元；支付税收罚款2万元；实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元。当期列入“销售费用”的折旧计提额高于税法规定18万元。该企业本期应交所得税是（）万元。

A.696.3

B.600

C.252.5

D.672.64

8、20×8年5月6日，A企业以银行存款5000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司的存货的公允价值为1600万元，计税基础为1000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A企业应确认的递延所得税负债和商誉分别为（）万元。

A.0，800

B.150，825

C.150，800

D.25，775

9、B股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2009年实现利润总额500万元，所得税税率为25％，B公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，B公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。B公司2009年净利润为（）万元。

A.160.05

B.378.75

C.330

D.235.8

10、甲企业20×3年12月购入管理用固定资产，设备的入账价值为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。20×7年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2400万元。并假定20×9年年末，该项固定资产的可收回金额为1700万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为25%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业20×9年年末“递延所得税资产”科目余额为（）万元。

A.借方50

B.借方75

C.借方100

D.借方125

11、某公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付。甲公司适用所得税税率为25%。2008年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（）万元。

A.0

B.100

C.－100

D.25

二、多项选择题

1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。

2008年度财务报告批准报出日为2009年4月30日。2008年至2009年4月30日发生下列部分业务：

（1）2008年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售大型设备A产品一台，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司每年12月31日收到货款时开出增值税专用发票，折现率为7.93％。

税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

（２）2008年1月1日，甲公司与B公司签订合同，向B公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方又约定，甲公司应于同年6月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1500万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到B公司支付的款项。

甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。

（3）2008年甲公司的在建工程领用自产C产品一批，成本为80万元，市场销售价格为100万元。

（4）2008年12月10日，甲公司与C公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向C公司销售D产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定C公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司D产品的成本为600万元。12月25日，甲公司将D产品运抵C公司。甲公司2009年1月1日开始安装调试工作；2009年2月25日D产品安装调试完毕并经C公司验收合格。甲公司2009年2月26日收到C公司支付的全部合同价款。（假定税法在发出商品时确认收入）

(5)甲公司2008年12月20日与D公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向D公司销售E产品100件，全部售价500万元，增值税税率为17%；D公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，D公司收到E产品后3个月内如发现质量问题有权退货。E产品全部成本为400万元。甲公司于12月25日发出E产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计E产品的退货率为20%。至2008年12月31日止，上述已销售的E产品尚未发生退回。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、下列甲公司对2008年事项的会计处理中，正确的有（）。

A.A产品2008年确认收入、确认销售成本

B.B产品2008年不确认收入、不确认销售成本

C.C产品2008年不确认收入、不确认销售成本

D.D产品2008年末不确认收入、不确认销售成本

E.E产品2008年末不确认收入、不确认销售成本<2>、下列甲公司对2008年事项的会计处理中，不正确的有（）。

A.A产品2008年确认递延所得税负债19.72万元

B.领用C产品用于在建工程，需要将进项税额转出

C.C产品2008年需要缴纳所得税，但无暂时性差异

D.D产品2008年不需要缴纳所得税，也无暂时性差异

E.E产品2008年不需要缴纳所得税，属于暂时性差异2、按照我国企业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用正确的处理方法有（）。

A.计入所得税费用

B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入盈余公积

C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）

D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉

E.按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理

3、下列各项中，在计算应纳税所得额时可能调整的项目有（）。

A.采用公允价值模式投资性房地产资产转让的净收益

B.国债的利息收入

C.广告宣传费支出

D.持有的可供出售金融资产公允价值变动

E.权益法下长期股权投资确认的投资收益

4、依据新企业会计准则的规定，下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有（）。

A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债

B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债

C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税的影响，应当计入所有者权益

D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定

E.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债都不要求折现

5、以下业务不影响“递延所得税资产”的有（）。

A.资产减值准备的计提

B.非公益性捐赠支出

C.国债利息收入

D.税务上对使用寿命不确定的无形资产执行不超过10年的摊销标准

E.对产品计提产品质量保证金

6、下列资产项目中，可能产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.存货

B.固定资产

C.无形资产

D.交易性金融资产

E.长期股权投资

7、下列关于企业所得税的表述中，正确的有（）。

A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产

B.企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产

C.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税

D.企业应以未来转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产

E.只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债

8、下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（）。

A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0

B.企业因债务担保确认了预计负债1000万元，则该项预计负债的账面价值为l000万元，计税基础也是l000万元

C.企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础为0

D.企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础也是80万元

E.某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定可于当期扣除的部分为170万元。则“应付职工薪酬”的账面价值为200万元，计税基础也是200万元

9、下列有关资产计税基础的判断中，正确的有（）。

A.某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元

B.一项可供出售金融资产，企业最初以1000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，当期期末确认公允价值上升50万元，会计账面价值为1050万元，而其计税基础依然为1000万元

C.一项投资性房地产，取得成本为500万元，会计按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，会计与税法都规定使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元

D.企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，如果符合免税合并的条件，则该项商誉的计税基础为0

E.不符合三新政策的企业自行研发的无形资产对应的账面价值和计税基础不同

10、下列有关所得税列报的说法，正确的有（）。

A.企业应在附注中披露与所得税有关的信息

B.递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示

C.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示

D.一般情况下，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵销后的净额列示

E.一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以抵销后的净额列示

三、计算题

1、A公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：

（1）A公司2008年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5000万元。

2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2009年实现销售收入5000万元。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。

2009年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。

税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

（3）A公司2007年12月12日购入一项管理用设备，入账价值为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。

（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。

要求：

（1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；

（2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

2、甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25％；2008年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。2008年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，2008年有关所得税资料如下：

（1）2007年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6％，实际年利率4％。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

（2）因发生违法经营被罚款10万元。

（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。

（4）企业于2006年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。不考虑其他因素。

（5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

（7）至2007年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。

（8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

要求：

（1）计算2008年持有至到期投资利息收入。

（2）计算2008年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。

（3）计算甲公司2008年应交所得税。

（4）计算2008年递延所得税金额。

（5）计算2008年所得税费用金额。

（6）编制甲公司所得税的会计分录。

四、综合题

1、甲公司为2005年发行A股的上市公司，2007年开始执行《企业会计准则》，甲公司所得税税率为33%,按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为4%.企业对其资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。

因执行《企业会计准则》，2007年初涉及需要调整的事项如下:

(1)甲公司于2005年12月31日将一建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整,2006年末公允价值为3000万元。

(2)2005年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2006年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2008年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在年份公允价值支付现金20061420071520081816200921202010－25

第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计两年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计还将有10名管理人员离开公司；第三年又有15名管理人员离开公司。

假定第三年末（2009年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2010年12月31日），有50人行使了股票增值权；第五年末（2011年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值权。

2007年之前未确认相应的负债,按新准则规定应追溯调整。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。

(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。

2006年末存在的其他事项如下:

(1)2006年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元,已计提坏账准备160万元。

(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2006年末“预计负债—产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

(3)甲公司2006年1月1日初4100万元购入面值4000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息,到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

(4)2006年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(5)2006年12月31日，甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备账面余额300万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

2007年发生的事项如下:

(1)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元，发生的相关税费5万元,2007年12月31日该基金的公允价值为3100万元，税法规定,该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(2)甲公司2007年12月10日与丙公司签订合同，约定在2008年2月20日以每件2000元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价,预计A产品的单位成本为2100元。

(3)2007年投资性房地产的公允价值为2850万元。

(4)向关联企业提供现金捐赠200万元。

(5)应付违反环保法规定罚款100万元。

(6)2007年发生坏账60万元,按税法规定可以在税前扣除,年末应收账款余额为6000万元,坏账准备余额为240万元。

(7)2007年发生产品质量保证费用350万元,确认产品质量保证费用500万元。

(8)2007年发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本,当年摊销50万元。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的150%加计扣除。

(9)2007年年末结存存货账面余额为3000万元,存货跌价准备账面余额为100万元。

(10)2007年甲公司利润总额为5000万元。

其他相关资料：

（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求:

(1)对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整)；

(2)确定表(一)所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更的调整分录；

(3)编制2007年发生的事项(1)—(5)的会计分录；

(4)编制2007年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录；

(5)确定表(二)所列资产、负债在2007年末的账面价值和计税基础；

(6)计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；

(7)计算2007年应交所得税、所得税费用,编制所得税处理的会计分录。

表（一）项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款存货投资性房地产持有至到期投资固定资产应付职工薪酬预计负债总计

表（二）项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款存货投资性房地产可供出售金融资产持有至到期投资固定资产无形资产应付职工薪酬预计负债其他应付款总计答案部分一、单项选择题

1、<1>、【正确答案】：C

【答案解析】：20×7年度的应交所得税＝（8000－150）×33％＝2590.5（万元）【答疑编号10212389】<2>、【正确答案】：A

【答案解析】：20×7年末递延所得税资产的余额＝39.6/33％×25％＝30（万元）

20×7年末递延所得税负债的余额＝29.7/33％×25％+150×25％＝60（万元）

20×7年末递延所得税的余额＝60－30＝30（万元）【答疑编号10212390】<3>、【正确答案】：A

【答案解析】：20×8年度应交所得税＝（8000+1150－900）×25％＝2062.5（万元）

20×8年度发生的递延所得税＝－（1150－900）×25％＝－62.5（万元）

20×8年度的所得税费用＝2062.5－62.5＝2000（万元）

20×8年度的净利润＝8000－2000＝6000（万元）【答疑编号10212391】2、【答疑编号10212392】<1>、【正确答案】：B

【答案解析】：20×7年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。20×7年递延所得税资产的期末余额＝1000×25%＝250（万元）【答疑编号10212393】<2>、【正确答案】：D

【答案解析】：20×8年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。20×8年递延所得税资产的期末余额＝1200×25%＝300（万元）；20×8年应确认的递延所得税资产＝300－250＝50（万元）。【答疑编号10212394】<3>、【正确答案】：A

【答案解析】：①设备可抵扣暂时性差异余额为800万元

②广告费用：账面价值＝0，计税基础＝4000－20000×15％＝1000（万元），属于可抵扣暂时性差异为1000万元。

③20×9年递延所得税资产的期末余额

＝（800＋1000）×25％＝450（万元）

④20×9年递延所得税资产的发生额

＝450－300＝150（万元）【答疑编号10212395】<4>、【正确答案】：D

【答案解析】：20×9年应交所得税＝[10000＋（800-1200）＋1000+80×40%]×25％＝2658（万元），20×9年确认所得税费用＝2658－150＝2508（万元）【答疑编号10212396】3、【正确答案】：B

【答案解析】：该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。

因税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分3年分期计入应纳税所得额，则与该笔费用相关，在20×9年末，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。【该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核】【答疑编号10212397】4、【正确答案】：A

【答案解析】：长城公司在编制合并财务报表时，对于发生的内部交易进行以下抵销处理：

借：营业收入9500

贷：营业成本9500

借：营业成本500

贷：存货500

经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为4250万，即未发生减值的情况下，为出售方的成本；其计税基础为4750万元，两者之间产生了500万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认，为此在合并财务报表中应进行以下处理：

借：递延所得税资产125

贷：所得税费用125【该题针对“合并报表中因抵销内部交易损益产生的递延所得税”知识点进行考核】【答疑编号10212398】5、【正确答案】：C

【答案解析】：应交所得税＝（4000－500－1500）×33%＝660（万元）

递延所得税负债＝（1500+100）×25%＝400（万元）

可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。

借：所得税费用1035

资本公积—其他资本公积25

贷：应交税费—应交所得税660

递延所得税负债400【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】【答疑编号10212399】6、【正确答案】：B

【答案解析】：20×9年的应纳税所得额＝2000－（350×50％）/5＝1965（万元）

应交所得税＝1965×25％＝491.25（万元）

该项无形资产在初始确认时形成的暂时性差异175万元，没有确认递延所得税，在后续计量中，逐期转回该暂时性差异时，也不需确认或转回递延所得税。【该题针对“所得税的处理（综合）”知识点进行考核】【答疑编号10212400】7、【正确答案】：C

【答案解析】：(1)本期应税所得额=1000－60+20+2+30+18=1010（万元）；

(2)本期应交所得税=1010×25％＝252.5（万元）。【该题针对“应交所得税的计算”知识点进行考核】【答疑编号10212401】8、【正确答案】：B

【答案解析】：存货的账面价值＝1600万元，计税基础＝1000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债＝600×25％＝150（万元）；

其他应付款的账面价值＝500万元，计税基础＝0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500×25％＝125（万元）；

因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值＝4200＋125－150＝4175（万元）

应确认的商誉＝5000－4175＝825（万元）。【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】【答疑编号10212402】9、【正确答案】：B

【答案解析】：①预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元；年末账面余额为39万元，计税基础依然为0，形成可抵扣暂时性差异39万元，由此可见，产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元；

②当年递延所得税资产借方发生额=9×25％=2.25（万元）；

③当年应交所得税额＝（500+5+10－30+15－6）×25％＝123.5（万元）；

④当年所得税费用=123.5－2.25=121.25（万元）；

⑤当年净利润=500－121.25=378.75（万元）。【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】【答疑编号10212403】10、【正确答案】：C

【答案解析】：甲企业20×7年年末计提固定资产减值准备＝5000－5000÷10×4－2400＝600（万元）（可抵扣暂时性差异）

20×8年计提折旧＝2400÷6＝400（万元）

按税收规定20×8年应计提折旧＝5000÷10＝500（万元）

20×9年会计折旧＝2400÷6＝400（万元）

税收折旧＝5000÷10＝500（万元）

20×9年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值＝5000－500×4－600－400×2＝1600（万元）

该项固定资产的可收回金额为1700万元，没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备。

20×9年末固定资产的账面价值为1600万元，计税基础＝5000－500×6＝2000万元，即可抵扣暂时性差异的余额为400万元，故递延所得税资产科目的借方余额应为100万元（400×25％）。【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】【答疑编号10212404】11、【正确答案】：A

【答案解析】：因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】【答疑编号10212405】二、多项选择题

1、【答疑编号10212406】<1>、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：A选项：

2008年1月1日销售实现时：

借：长期应收款2000

贷：主营业务收入1600

未实现融资收益400

借：主营业务成本1560

贷：库存商品1560

2008年12月31日收取货款时：

借：银行存款468

贷：长期应收款400

应交税费—应交增值税(销项税额)68

摊销额＝（2000－400）×7.93％＝126.88（万元）

借：未实现融资收益126.88

贷：财务费用126.88

B选项:

借：银行存款2340

贷：其他应付款2000

应交税费—应交增值税（销项税额）340

借：发出商品1500

贷：库存商品1500

借：财务费用（100/5）20

贷：其他应付款20

借：其他应付款2100

应交税费—应交增值税（进项税额）357

贷：银行存款2457

借：库存商品1500

贷：发出商品1500

C选项：领用自产产品用于在建工程，会计上不确认收入，税法视同销售，征收增值税。

借：在建工程97

贷：库存商品80

应交税费—应交增值税（销项税额）17

D选项：安装调试工作是销售D产品的重要组成部分，08年安装调试工作尚未开始，会计上不确认收入，会计处理为：

借：发出商品600

贷：库存商品600

E选项：E产品2008年确认收入400（500×80％）万元、确认销售成本320（400×80％）万元。

借：应收账款585

贷：主营业务收入500

应交税费—应交增值税(销项税额)85

借：主营业务成本400

贷：库存商品400

借：主营业务收入（500×20％）100

贷：主营业务成本（400×20％）80

预计负债20【答疑编号10212407】<2>、【正确答案】：BCDE

【答案解析】：A选项，存货的账面价值＝0

存货的计税基础

＝1560－1560/5=1248（万元）

可抵扣暂时性差异＝1248（万元）

长期应收款账面价值

＝（2000－400）－（400－126.88）

=1326.88（万元）

长期应收款计税基础＝0

应纳税暂时性差异＝1326.88（万元）

对于同一个业务一般不同时确认递延所得税资产和递延所得税负债，综合考虑:

递延所得税负债

＝（1326.88-1248）×25%=19.72（万元）

B选项，将自产产品用于在建工程，税法上视同销售，征收增值税销项税额，不作进项税额转出。

C选项，2008年不需要缴纳所得税，无暂时性差异。

D选项，税法在发出商品时确认收入，年末会征收所得税。会计与税法的处理不一致，会形成暂时性差异。

E选项，需要缴纳所得税，产生暂时性差异。【答疑编号10212408】2、【正确答案】：ACDE

【答案解析】：选项B，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）。【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】【答疑编号10212409】3、【正确答案】：ABCE

【答案解析】：【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】【答疑编号10212410】4、【正确答案】：CDE

【答案解析】：选项A，确认递延所得税资产应谨慎；选项B，确认的递延所得税资产应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。故选项AB不正确。【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】【答疑编号10212411】5、【正确答案】：BCD

【答案解析】：选项AE：该业务会产生可抵扣暂时性差异，相应调整“递延所得税资产”。选项D，无形资产的账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异。【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】【答疑编号10212412】6、【正确答案】：BCDE

【答案解析】：资产账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异。但存货项目只会因计提跌价准备使其账面价值小于计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。权益法下，被投资方资本公积发生变动时，投资方应按比例调增长期股权投资的账面价值同时确认资本公积，此时长期股权投资的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。【该题针对“暂时性差异”知识点进行考核】【答疑编号10212413】7、【正确答案】：ACD

【答案解析】：一般情况下，如果企业的资产或负债产生了暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债，但某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，故E项是错误的。【该题针对“所得税的处理（综合）”知识点进行考核】【答疑编号10212414】8、【正确答案】：ABCDE

【答案解析】：【该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核】【答疑编号10212415】9、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：【该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核】【答疑编号10212416】10、【正确答案】：ABCE

【答案解析】：选项D，一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】【答疑编号10212417】三、计算题

1、【正确答案】：（1）2008年末

计算2008年的应交所得税：

应纳税所得额＝8000＋（1000－5000×15％）＋200－（400/5－400/10）－150＝8260（万元）

应交所得税＝8260×25％＝2065（万元）

计算2008年递延所得税：

事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1000－5000×15％＝250（万元）

应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）

事项二，预计负债的账面价值＝200万元，计税基础＝0

产生的可抵扣暂时性差异＝200万元

应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）

事项三，固定资产的账面价值＝400－400/10＝360（万元），计税基础＝400－400/5＝320（万元）

产生的应纳税暂时性差异＝360－320＝40（万元）

应确认的递延所得所得税负债＝40×25％＝10（万元）

事项四，交易性金融资产的账面价值＝650万元，计税基础＝500万元

产生的应纳税暂时性差异＝650－500＝150（万元）

应确认的递延所得所得税负债＝150×25％＝37.5（万元）

计算2008年所得税费用：

所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝2065＋（－62.5－50＋10＋37.5）＝2000（万元）

相关的会计分录：

借：所得税费用2000

递延所得税资产112.5

贷：应交税费——应交所得税2065

递延所得税负债47.5

（2）2009年末

计算2009年的应交所得税：

应纳税所得额＝8000－（1000－5000×15％）＋（250－100）＋[20－（400/5－400/10）]＋80＝7960（万元）

应交所得税＝7960×25％＝1990（万元）

计算2009年递延所得税：

事项一，因2009年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5000×15％＝750（万元），差额为350万元，所以2008年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1000－5000×15％）万元可以在2009年全部税前扣除。

所以可抵扣暂时性差异余额＝250－250＝0

应转回的递延所得税资产＝62.5－0＝62.5（万元）

事项二，预计负债的账面价值＝200－100＋250＝350（万元），计税基础＝0

可抵扣暂时性差异余额＝350万元

应确认的递延所得税资产＝（350－200）×25％＝37.5（万元）

事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值＝400－（400/10）×2＝320（万元），所以应计提减值准备20万元。

计提减值准备后固定资产的账面价值＝300万元，计税基础＝400－（400/5）×2＝240（万元）

应纳税暂时性差异余额＝300－240＝60（万元）

应确认的递延所得税负债＝（60－40）×25％＝5（万元）

事项四，交易性金融资产的账面价值＝570万元，计税基础＝500万元

应纳税暂时性差异余额＝570－500＝70（万元）

应转回的递延所得税负债＝（150－70）×25％＝20（万元）

计算2008年所得税费用：

所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝1990＋（62.5－37.5＋5－20）＝2000（万元）

相关的会计分录：

借：所得税费用2000

递延所得税负债15

贷：应交税费——应交所得税1990

递延所得税资产25

【答案解析】：【该题针对“所得税的处理（综合）”知识点进行考核】【答疑编号10212418】2、【正确答案】：（1）计算2008年持有至到期投资利息收入。

①2007年

实际利息收入

＝1056.04×4％×9/12＝31.68（万元）

应收利息＝1000×6％×9/12＝45（万元）

利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）

②2008年

前3个月实际利息收入

＝1056.04×4％×3/12＝10.56（万元）

应收利息＝1000×6％×3/12＝15（万元）

利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）

后9个月实际利息收入

＝（1056.04－13.32－4.44）×4％×9/12

＝31.15（万元）

③2008年实际利息收入合计

＝10.56＋31.15＝41.71（万元）

（2）计算2008年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。

①固定资产项目

固定资产计提减值准备

＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（万元）

固定资产的账面价值

＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（万元）

固定资产的计税基础

＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10

＝192（万元）

应纳税暂时性差异期末余额＝28（万元）

递延所得税负债期末余额＝28×25％＝7（万元）

递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）

②存货项目

存货的账面价值＝1000－20＝980（万元）

存货的计税基础＝1000（万元）

可抵扣暂时性差异期末余额＝20（万元）

递延所得税资产期末余额＝20×25％＝5（万元）

递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）

③预计负债项目

预计负债的账面价值＝80（万元）

预计负债的计税基础＝80－80＝0（万元）

可抵扣暂时性差异期末余额＝80（万元）

可抵扣暂时性差异期初余额

=80-40+60=100（万元）

递延所得税资产期末余额＝80×25％＝20（万元）

递延所得税资产发生额＝20－100×25%＝－5（万元）

④弥补亏损项目

递延所得税资产年末余额＝0×25％＝0（万元）

递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）

（3）计算甲公司2008年应交所得税。

2008年应交所得税

＝[利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5÷25％）＋存货（20－22.5÷25％）＋保修费（80－25÷25％）－弥补亏损60）]×25％

＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25％

＝80.07（万元）

（4）计算2008年递延所得税合计

＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（万元）

（5）计算2008年所得税费用

2008年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）

＝80.07＋37＝117.07（万元）

（6）编制甲公司所得税的会计分录。

借：所得税费用117.07

递延所得税负债0.5

贷：应交税费—应交所得税80.07递延所得税资产37.5

【答案解析】：【该题针对“所得税的处理（综合）”知识点进行考核】【答疑编号10212419】四、综合题

1、【正确答案】：(1)对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整);

①借:投资性房地产—成本3000

累计折旧100

贷:固定资产2000

盈余公积110

利润分配—未分配利润990

②2006年应确认相应的负债＝(200－35)×1×14×1/3＝770（万元）

借:盈余公积77

利润分配—未分配利润693

贷:应付职工薪酬770

(2)确定表(一)所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更的调整分录：

表（一）项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款38403980140存货23002600300投资性房地产300019001100持有至到期投资40654065固定资产54005700300应付职工薪酬770770预计负债4000400总计11001140借：递延所得税资产376.2(1140×33%)

贷：递延所得税负债363（1100×33%）

盈余公积1.32

利润分配—未分配利润11.88

(3)编制2007年发生的事项(1)～(5)的会计分录;

①借:可供出售金融资产—成本2000

贷:银行存款2000

年末:

借:可供出售金融资产-公允价值变动1100

贷:资本公积1100

②履行合同发生的损失＝1000×（2100－2000）×1/10000＝10（万元）

不履行合同支付的违约金＝1000×2000×20%×1/10000＝40（万元）

故应按