税务营商环境竞争力提升的国际经验与启示

税务营商环境竞争力提升的国际经验与启示

税务商业环境（以下简称税务环境）是指公司遵循税法规定，在纳税期间履行税收义务的条件和情况。在经济全球化背景下,税务环境越来越成为引导资本投资、产业转移的重要因素。世界银行营商环境小组将企业在一年中的纳税数目(1)、纳税时间(小时/年)、税收负担(税费额/税前利润)作为标准来评估各国(地区)的税务环境,已成为衡量区域税务环境的权威标准。一、中国税场的现状(一)企业总税收负担降低2005-2011年,我国纳税时间由872小时缩短为398小时,企业总税收负担由80%降低为63.5%。2012年在183个经济体中排名122位,(2)与2005年的排名相比,进步较大(详见表1)。(二)税率对中小型服务业发展的作用如表2所示,2011年,中国的企业总体税负为63.5%,比全球183个经济体的平均税负44.8%高出18.7个百分点,比亚太地区的平均税负高26.2个百分点。主体税种税率偏高是重要原因。一是增值税税率偏高。增值税的基本税率为17%和13%,但大多数产品适用税率为17%,与国际上一些经济发达国家和发展中国家的增值税税率比较看,除了法国、俄罗斯、德国等少数国家外,绝大多数国家的税率均低于我国;二是营业税税率偏高。我国的营业税税率在3%~20%,虽然大多数服务业适用税率在5%以下,但其按收入全额计征,换算成增值税征收,实际税负水平偏高。三是社会保障费费率偏高。目前,社会保障费综合费率超过40%。以养老保险为例,虽然是以低于社会平均工资为计费依据,员工个人需要负担一定比例,但最终费负还是由企业负担。相关研究数据显示,2011年我国的劳动和社保方面税负畸高,达到49.6%,位居全球前列,是全球平均水平的3.06倍,是亚太地区平均水平的4.82倍(详见表2)。(三)企业申报服务质量和申报时间分析一是税收信息化整体水平不高,区域差距比较明显。虽然我国的税收信息化建设起步较早(1985年开始),但发展一直比较缓慢,直到2005年金税三期工程启动后才开始加快,纳税服务仍处于较低水平。二是纳税时间与国际平均水平有较大距离。如表3所示,2011年中国企业纳税时间为398小时,在183个经济体中排第155位。比全球平均水平的277小时高出121个小时。以增值税为例,目前我国企业申报缴纳增值税的平均时间为132小时(其中:准备时间96小时、申报24小时、缴纳12小时),比全球平均时间高出9小时,是实行网上申报纳税的10个亚太国家和地区中耗时最长的国家,与未实行网上申报的其他14国相当。(1)与增值税网上申报纳税时间多为24~43小时的欧盟国家相比,差距十分明显。二、一些国家地区在优化税务环境方面的成功经验和做法(一)以“贫困线”促“税收公平”一是建立便于征纳的个人所得税税制,实行综合计征模式。为充分发挥个人所得税的分配调节功能并强化纳税意识,美国对个人所得税实行综合计征(除长期资本收入用比例税率单独征收外,其他收入全部加总后用累进税率征收,又称二元所得税制度),一方面体现“多收入多纳税”的公平调节理念,另一方面可以扩大税基,使大部分人能尽纳税义务、建立公民责任意识。为保证全社会的公平调节和普遍纳税,美国对一般纳税人的费用采取标准扣除制度(按家庭基本开支情况制定统一的扣除标准,无需纳税人逐项列举扣除费用并加总,该标准扣除额与家庭成员宽免额之和大体上略高于“贫困线”),既保证非贫困人群都纳税,又简化了申报纳税过程。二是建立以单一账号为核心的综合申报制度。为了建立全面详实的信息系统,便于查询和评税,香港规定雇主对雇员支付采用支票结算,居民无论有多少银行账户和银行卡,在银行总行都只有一个收入账户,所有信息都会自动汇入,税务局据此建立以身份证号作为税务号的全面的信息系统和信誉评级系统。2008年香港税务局还推出网上个人账户平台“税务易”,纳税人藉此可以随时查询自己的资料和税务情况,进行个人所得税、财产税、印花税的综合申报缴纳,极大地提升了纳税效率。三是降低企业所得税税负。德国2001年将公司所得税税率降为25%,2008年再降为15%。(2)日本从2009年至2011年,将年度所得不超过800万日元的中小企业所得税率由22%降至18%,从2009年2月1日起重新对中小企业实行亏损退税政策。(1)美国2009年提高小企业所得税的费用扣除标准,2010年通过《小企业就业法案》,提高小企业开办发生费用的所得税扣除标准。四是简化报表和纳税程序。2010年,美国国内收入局(IRS)进一步简化纳税程序,使大多数纳税人可以在5分钟以内填好申报表。台湾地区为简化申报,根据企业类型设计了三种所得税申报表:普通申报表用于一般营利事业;蓝色申报表用于账务资料健全、运作规范、信誉良好的企业;简易申报表用于小规模营利性事业团体。在日本,一般纳税人使用白色申报表;而对规范纳税、信誉良好的纳税人,税务机关则准予使用蓝色申报表,并给以一定优惠,而且不审查、不调整其申报表,但若发现有虚假行为,将取消其蓝色申报资格并追索其纳税义务。这一制度既可以有效鼓励诚信纳税、形成良好的纳税文化和提升社会信誉,又可以提高征管效率。(二)税收征管信息化一是依托信息技术发展水平,分阶段推进税收信息化建设。美国等发达国家的经验表明,税务信息化建设要依托信息技术的发展逐步推进,大体经历三个阶段:一是依托单机和局域网、主要业务运用计算机处理阶段;二是采用数据库、客户机/服务器及图形化界面,依托广域网处理阶段;三是采用超文本信息技术和组件化结构,依托互联网集中处理、进行全面管理与服务阶段。到2009年,已有20多个国家的主要税收的网报纳税率超过80%,有些国家达到了100%(表4)。二是重视税务软件的开发和运用。除计算机和网络建设等硬件设施外,税务信息化的关键是根据规范征管和便捷服务的要求研究、开发各种税务软件(如登记、申报、评税、咨询、税源监控、票据管理、信息安全和系统保护等)。例如,美国IRS提供了网上、电话、传真、邮寄、代理5种注册方式,在线申请只需登陆网站填写申请表、系统自动审核后即可获得识别号。三是不断简化纳税规定与申报表。税务信息化的效果取决于纳税人电子报税的比例,而只有简便易用的方法、表格、程序才会使居民接受。2001年日本国税局提出“改善税收环境”计划,对税收法规进行简化和修订,如允许母子公司合并申报所得税、允许重组产生的财产价值变化在以后年度作收益递延或亏损抵扣等。四是积极推进纳税申报电子化。2003年,日本采用电子申报制度,并引进“触摸屏式系统”,将6种个税申报表简化为A、B两种,使大部分纳税人可以进行网上申报。目前已建立了国税全国联网系统和信息披露制度。2011年,哥伦比亚在简化税法和报表的基础上,立法要求企业进行公司税、增值税的电子申报。(三)纳税人服务体系一是建立与税制环境相匹配的专业化纳税服务体系。自2008年以来,IRS围绕“服务+执法=纳税遵从”战略目标进行了多次税收征管服务模式改革,目前已构建起税收专业化服务新体系。其主要特点是:第一,根据纳税人的不同类型,设置特定的征管机构进行专业化管理。按照纳税人类型,设置了四个直接面向纳税人的职能部门,包括大型企业与国际税收管理局、小企业和自雇经营者税收管理局、工薪和投资者税收管理局、非税和政府实体税收管理局,(2)覆盖了所有的纳税人。根据纳税人的分布情况,四个职能部门在不同地区分别设有各自的地区办公室或者工作小组,归口管理所辖类型纳税人的涉税事务。第二,设置专门的纳税人维权服务机构,有效保障纳税人的合法权益。税法宣传和纳税咨询等信息性纳税服务,由上述四个职能部门及其分支机构和全国计算机信息中心负责提供;纳税申报服务和支持等程序性纳税服务,由设置在不同地区的税收征收中心负责。美国共设有10个税收征收中心,其中8个税收征收中心接受个人申报,2个税收中心接受企业申报。此外,全美各地共设有401个纳税人协助中心为纳税人提供面对面的协助,2013年还将陆续开放超过12000处免费报税协助中心为中低收入者以及老年纳税人提供重要的税表填写及申报服务;税务行政复议、税务诉讼等权益性纳税服务,由纳税人维权办公室提供,纳税人维权办公室设有7个大区办公室,74个小区办公室(每个州至少一个),还在4个业务局派驻3个分局。(1)纳税人所有涉税纠纷除向主管税务机关质询外,均可就近到维权办公室进行询问或上诉。二是实施“服务承诺”制度。香港税务局每年制定宣传、咨询、注册、申报、审核、处理投诉等各环节的服务计划,明确每项服务的责任部门、时间、数量和完成目标,如电话咨询5分钟内完成,5分钟内给予回答;对柜台查询,在10—20分钟内回答。并接受社会评价——2006年以来,香港税务的服务承诺满意度都达到90%以上。三是以宣传、联系和咨询为依托营造和谐征纳关系。日本国税厅除在每年的“税法宣传周”举办全国性宣传活动外,还在各地税务署设立税法教育展示室、供纳税人和青少年平时参观学习。日本国税厅和文部省、公共团体、教育机构等共同成立了“租税教育促进协议会”,负责开办学习班、开发税法游戏、举办税法征文竞赛和讲座。各地税务机关还通过蓝色申报协会、企业协会、间接税协会等定期组织讲座和联谊活动,加强与纳税人的联系和交流,树立亲民形象。台湾各级税务部门普遍设有“税务协谈室”,建立了“局长、稽征所主任约见制度”,在服务股下设立“民众抱怨处理小组”,用专车接送一些不方便的纳税人,帮助特殊人群申报纳税。四是充分发挥税务代理作用。除税务部门的服务外,对于地域广、人口多、税法规定复杂的国家来说,发挥社会中介组织的纳税服务作用也十分重要。2010年,澳大利亚有税务代理机构3万多家,约有75%的个人纳税人和95%的企业纳税人委托税务代理履行申报义务;日本1951年就制定了《税理士法》,建立了税务代理制度,截止2008年底,日本有税理事会14所,税理事支部500多个,约有7万多名税理士(经过专门考试的人员、律师、会计师和退休税务官,主要从事税务代理、税务磋商、税务报表制作等工作),每年为85%以上的企业提供纳税服务。(2)三、国际合作与竞争优势的获取路径在世界经济日益全球化的今天,税务环境越来越成为获取国际经济合作和竞争优势的关键考量因素。针对我国当前税务环境实况,借鉴国际经验,可在以下三个方面寻求突破。(一)第二,加快推行结构性减税政策一是加快推进税收法制化。尽快制定税收基本法,积极推进增值税转型与立法,加快完善资源税制、房地产税制、环境保护税制、社会保障税制;注重提升税收立法的民主性和科学性,不断加强税收程序法制、税收救济法制建设。二是稳步推进税制国际化。顺应税负趋同的国际化潮流,按照“简税制、低税率、宽税基”的现代税收发展方向,坚持“一个税基一个税种”的设置原则,深入实施税制简化优化工程,逐步降低增值税税率、社会保障费费率至国际平均水平,加快出台促进外贸发展、参与贸易自由化与投资全球化态势下的税制改革措施,建立起符合中国经济自身发展需要、与世贸组织的通行税制相衔接、有利于全球资源合理流动和有效配置的税制体系。三是加大结构性减税政策实施力度。抓紧当前经济下行压力加大、财政承受力较强的有利时机,正确处理短期减税与长期育税的关系,明晰结构性减税路线图,适当扩大减税规模和减税对象,清理各类收费项目,认真落实扶持小微企业发展的税收优惠政策。(二)健全税务信息化建设针对我国增值税纳税时间过长、缴纳个人所得税和社保费时间偏多的现状,应加强统筹规划,增进国、地税协作,实施纳税提速计划。首先,以增值税为重点简化税制。我国增值税纳税准备时间高达96小时,是日本的5倍多,税制复杂是其根本原因。鉴于此,尽快出台实施税制简化工程,突出重点,对现有增值税、个人所得税、社保费等条例和细则进行大规模清理、修订,便于公众和税务机关理解、执行和遵从。其次,着力提升税务信息化覆盖面。尽快出台国家层面的税务信息化规划,着力建立标准统一,国、地税互通,全覆盖的税务信息系统。具体而言,建立多部门联网、税务机关和纳税人可查询的共享信息平台;完善在线审核、票据查验与出具系统、银税库联网扣缴系统;完善税源分析和风险监测预警系统;探索跨地域和国、地税联网统办税系统等。第三,大刀阔斧简并各类报表。在全面理解税法精神的基础上,以增值税和所得税为重点,积极尝试推行分类企业选用报表制度,尽量减少征纳双方填表、审表时间。最后,建立健全税法知识更新培训机制。一方面通过信息平台、QQ提醒企业财务人员及时到税务网站税法知识更新栏目学习最新税收政策和制度;另一方面,针对税法难点、申报盲点、政策热点,定期开展企业财务人员税收知识更新培训。(三)税收征管服务的专业化一是建立适应税收专业化管理服务需求的组织结构。借鉴创新美国分类设置部门的经验,按照税源专业化管理模式要求,重造税收管理与服务流程,按纳税人类型设立专业化机构,按纳税人特征、税种、功能设置部门和岗位,满足