以公允价值计量的金融资产的处理

以公允价值计量的金融资产的处理会计职称考试《中级会计实务》知识点、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。相关的账务处理如下：1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例9-2】20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利72000元。20x9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。2x10年4月20日，乙公司宣告发放20x9年现金股利2000000元。2x10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20x9年现金股利。2x10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7200元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）20x9年5月20日，购入乙公司股票1000000股借：交易性金融资产——乙公司股票——成本5000000应收股利——乙公司72000投资收益8000贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本=（5080000－72000－8000）÷1000000=5.00（元/股）（2）20x9年6月20日，收到乙公司发放的20x8年现金股利72000元借：银行存款72000贷：应收股利——乙公司72000（3）20x9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20－5.00）×1000000=200000（元）借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动200000贷：公允价值变动损益——乙公司股票200000（4）20x9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=（4.90－5.20）×1000000=-300000（元）借：公允价值变动损益——乙公司股票300000贷：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动300000（5）2x10年4月20日，确认乙公司发放的20x9年现金股利中应享有的份额=2000000×5%=100000（元）借：应收股利——乙公司100000贷：投资收益100000（6）2x10年5月10日，收到乙公司发放的20x9年现金股利借：银行存款100000贷：应收股利——乙公司100000（7）2x10年5月17日，出售乙公司股票1000000股借：银行存款4492800投资收益407200交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动100000贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本5000000乙公司股票出售价格=4.50×1000000=4500000（元）出售乙公司股票取得的价款=4500000－7200=4492800（元）乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200000－300000=-100000（元）出售乙公司股票时的账面余额=5000000＋（-100000）=4900000（元）出售乙公司股票的损益=4492800－4900000=-407200（元）同时，借：投资收益——乙公司股票100000贷：公允价值变动损益——乙公司股票100000原计入该金融资产的公允价值变动=-100000（元）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(1)企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：借：交易性金融资产——成本投资收益(交易费用)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等(2)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间收到被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，或上述股利或利息已宣告但未发放：借：银行存款、应收股利、应收利息等贷：投资收益(3)资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反会计分录。(4)出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：借：银行存款等投资收益(借方差额)贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动(或借方)投资收益(贷方差额)单项选择题1.下列各项中，不影响当期损益的事项是()。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间确认应享有的现金股利B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额C.以摊余成本计量的金融资产在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的投资收益D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额1.【答案】D。解析：A项计入投资收益，影响当期损益，B项计入公允价值变动损益，影响当期损益，C项计入投资收益，影响当期损益，D项计入其他综合收益，不影响当期损益，故D项错误。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产--成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产--公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理：（1）取得时借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）贷：银行存款（支付的