我国上市公司盈余质量综合评价研究体系-江苏澳洋顺昌股份有限公司研究

我国上市公司盈余质量综合评价研究体系——江苏澳洋顺昌股份有限公司研究摘要：企业在财务管理上需要遵守会计准则，每一个企业都要制定财务报表分析其本身的财务状况，企业管理层对会计信息做适度的分析及整理来保障企业的运作资金链可以健康有序稳定发展运行，在激烈的市场竞争中增强优势，因此企业的盈余管理就显得尤为重要。盈余管理作为会计行为的一种，广受会计学界人士所讨论，人们对它褒贬不一，自身存在许多的优点和不足。盈余管理不仅能够通过会计报表调节企业的利润，促使企业利益最大化，同时也会带来腐败、会计职业道德原则破坏等。所以盈余管理问题的分析和防范就极其具有现实意义。企业在运用盈余管理对企业财务状况进行调整时，要根据自身实际情况，结合对该方式带来问题准确分析，建立完善的盈余管理制度和防范措施。本文介绍了盈余管理的一些基本概念及国内外现今对其问题的分析现状和防范措施，并依据实际存在的现状提出合理的建议。进一步表明了企业盈余管理的必要性。关键词：盈余管理；综合；评价；体系ResearchsystemofcomprehensiveevaluationofearningsqualityofListedCompaniesinChina——JiangsuAustraliaShunchangLimitedbyShareLtdAbstract:Companiesneedtocomplywithaccountingstandardsinfinancialmanagement,eachenterpriseshouldmakefinancialstatementsanalysisofitsownfinancialsituation,managementofaccountinginformationforanalysisandsortingappropriatetoprotecttheenterprisecapitalchaincanbehealthyandorderlyoperationandsteadydevelopment,enhancethecompetitiveadvantageinthefiercecompetitioninthemarket,sotheearningsmanagementtheenterpriseisparticularlyimportant.Asakindofaccountingbehavior,earningsmanagementiswidelydiscussedbypeopleintheaccountingfield.Peoplehavemanyadvantagesanddisadvantagestoit.Earningsmanagementcannotonlyregulatetheprofitsofenterprisesthroughaccountingstatements,butalsobringcorruptionandthedestructionofaccountingprofessionalethics.Therefore,theanalysisandpreventionoftheproblemofearningsmanagementisofgreatpracticalsignificance.Whenusingearningsmanagementtoadjustthefinancialsituationofanenterprise,itisnecessarytoestablishasoundearningsmanagementsystemandpreventivemeasuresbasedontheactualsituationandtheexactanalysisoftheproblem.Thispaperintroducessomebasicconceptsofearningsmanagementandtheanalysisofcurrentproblemsandpreventivemeasuresathomeandabroad,andputsforwardreasonableproposalsbasedontheactualsituation.Itfurtherindicatesthenecessityofenterpriseearningsmanagement.Keywords:Earningsmanagement;synthesis;evaluation;system贵州财经大学商务学院本科毕业论文（设计）目录1绪论 51.1研究背景及意义 51.1.1研究背景 51.1.2研究意义 51.2国内外研究现状 51.2.1国外研究现状 51.2.2国内研究现状 72盈余管理概述 92.1盈余管理的内涵 92.2盈余管理产生的条件 102.2.1信息不对称 102.2.2会计政策的可选择性 103企业盈余管理的现状及存在的问题 113.1企业盈余管理的现状 113.1.1企业盈余管理所带来的有利之处 113.1.2企业盈余管理所带来的危害 113.2企业盈余管理存在的问题 113.2.1.我国上市公司会计准则和会计制度存在缺陷 113.2.2.我国上市公司的会计信息具有严重的不对称性 123.2.3.公司治理结构不健全 123.2.4.我国上市公司中存在特殊的股权结构 123.2.5.上市公司财务监管缺位 124完善企业盈余管理的措施 134.1会计准则方面 134.1.1.完善会计法规体系 134.1.2.加强公允价值计量的可靠性 134.1.3.对公允价值进行更为全面的信息披露 134.2公司治理方面 144.2.1.健全企业内部管理机制 144.2.2.完善公司外部治理结构 144.2.3.建立完善的绩效考核体系 144.3外部审计监督方面 144.3.1.加强相关的监督监管 144.3.2.加强审计监督工作 154.3.3.改善证券市场相关制度规定 154.4相关人员的职业道德和业务素质 154.4.1.全面提高会计人员职业道德 154.4.2.提高会计人员的专业技能和职业判断 15结论 16参考文献 17致谢 18PAGE171绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景随着中国加入世界经济贸易组织（简称WTO），国门逐步打开，即将进入全球自由贸易体系，资源整合，全球信息一体化，经济的迅速发展，大中小型企业如雨后春笋般纷纷涌现。市场在优胜略汰的规则下，将呈现大鱼吃小鱼的原始法则，进入新世纪，我国领导人致力于城镇化发展，并且越来越迅速，中国经济的主体离不开我国政党全面调控和管理，越来愈多的外资企业，合资企业进入国内市场，中国经济想要迅速崛起与高速发展离不开企业管理模式的逐渐健全与完整，突破旧的管理体系，祛除腐朽的管理模式。中国企业在不断的摸索中逐渐改变来适应现代的市场经济。我们吸取国外先进理念，整合我国特殊情况加以改进，任重而道远。在这里，就我个人而言，针对企业盈余管理的一些知识做一些浅薄的理解。国内外的盈余管理，甚至每个企业之间的盈余管理都存在着各种各样的区别，它是依照企业在每个会计期间所获得的利润而变化的，利润的多少在管理体制下直接影响着企业内部各个因素的变动。盈余管理不单单指企业收益，想要盈余，外部因素，环境因素，市场因素，政策因素，国际关系，贸易体系变更，经济转型期等等都在范围之内。1.1.2研究意义企业盈余管理的不断完善对现代会计的会计方法、会计原则、会计理念、会计信息及会计成本有着重大的参考价值。或多或少的对今天会计学的研究问题、学术理论及学术方向的发展产生了深刻而远大的影响。并且盈余管理可以预测企业未来的盈利状况，全面客观的通过技术性，实操性，估计企业的偿债能力，分析企业的潜在危机，中国企业发管理概念较之国外为时尚短，建国后才慢慢进入，为降低企业发展风险，制定企业明确的发展方向及目标，企业在发展过程中是以盈利为主要目的，国家离不开各类型企业，现代化的企业发展，既是要利国，也要利民，企业盈余管理问题研究对于完善会计领域的原则性问题具有重要的意义。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状西方会计学界对盈余管理的研究已有20多年的历史。对于盈余管理的定义，会计学界一直存有诸多不同意见，主要呈现以下三种：1.美国会计学者WilliamRScott在其所著的《财务会计理论》一书中认为，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。他认为，只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。2.美国会计学者KatherineSchipper认为盈余管理是一种“披露管理”的概念，即企业管理层（包括董事会、经理、部门负责人）为获取一定的私人利益在对外进行披露时，有目的地对财务报告进行控制的过程。3.PaulMHealy和JamesMWahlen从会计准则制定者的角度出发,认为当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，运用职业的判断改编财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果，因此盈余管理就产生了。这种观点也是最被普遍认可的。截止到20世纪末,研究人员一直倾向于从基于会计盈余数据的契约安排动机和政治成本动机研究盈余管理，随着盈余管理在资本市场上的影响越来越大,研究人员也开始集中讨论资本市场上的盈余管理动机。（1）契约动机根据契约理论，企业是“若干契约的连接”。因此，国外学者认为，企业管理人员在实施各种契约的过程中有可能为了自身利益最大化而改变会计政策、会计估计等达到操纵会计数据的目的，即企业管理理人员存在盈余管理的动机。1.报酬契约动机PaulMHealy提出了报酬最大化的盈余管理假说，当实际盈余低于保底盈余或高于盈余上限时,经理人将采取降低应计利润的会计处理方法来披露盈余,当实际盈余处于上下限之间时,经理人将会采取提升报告盈余的会计处理方法。随后,许多学者进一步检验了奖金计划与盈余管理的关系。KatherineSchipper从会计信息披露的角度理解盈余管理的动机，认为盈余管理是有目的地干预财务报告的披露过程，其动机是获取某些私人利益，并且建立了与财务报告披露目标相违背的盈余管理目标。二者的共同点是：认为盈余管理的动机都含有获取某些私人利益的性质。另外，报酬有显性报酬与隐性报酬之分，这在我国特别明显。前者为公开的薪酬，后者则多指非金钱的好处，如声望、政治前途、在职消费等。尤其当上市公司是国有股占控股地位的时候，报酬制度与人事制度缠在一起。对我国上市公司的管理人员而言，声望和政治前途也许是他们更为看重的报酬。当然，这些隐性报酬与公司业绩也呈正相关，而评价管理人员业绩在现阶段最重要的依据是会计盈余，故隐性报酬也是上市公司管理层进行盈余管理时所考虑的一个重要因素。2.债务契约动机RossL.Watts和JeroleL.Zimmerman在《实证会计理论》中指出，那些违反债务契约或有可能违反债务契约的公司将会作出调增收益的会计选择,来减轻或逃避负债契约的限制。（2）税收动机Boynton等对美国年税收改革法案中的账面条款与盈余管理之间的关系进行了实证研究,证实了在政府政策实施过程中,企业管理者将采取会计程序或会计选择来减少财富转移,以使公司表现出较低的获利能力。对于盈余管理，所得税可能是一个最明显的动因。对于我国盈余管理的税收动机，不同类型的企业截然不同。根据安徽省会计学会课题组的调查表明：私营企业大多表现为虚减利润，以达到税负最小的目的；而国有企业则大多表现为虚增利润，以形成代理业绩好的经营形象。不论私营或国企背景的上市公司，因证券管理制度(如配股、挂牌)的存在，往往表现为将利润尽可能做大，以绩优股的形象出现。至于利润虚增引起的税收支出，不但不会引起上市公司管理层报酬减少，而且会得到绩优公司的称号，还会给上市公司的管理层带来声望和政治前途。1.2.2国内研究现状陆建桥将盈余管理定义为,企业管理人员在会计准则允许的范围之内,为了实现自身效用的最大化和企业价值的最大化作出的会计选择。魏明海认为，盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解，在编制财务报告和“构造”交易事件以改变财务报告时做出判断和会计选择的过程。他的观点是盈余管理会增加或减少会计数据上的报告收益，从而影响相关利益人的决策。孙铮、王跃堂认为，盈余管理是企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为。他是基于管理层利用会计制度的缺陷这一方面考虑的。而宁亚平认为，盈余管理是指管理层在会计准则和公司法允许的范围内通过重组经营活动或交易进行盈余操纵，使得企业的账面盈余达到所期望的水平。该观点认为盈余管理虽然不会改变企业的经济收益和现金流量，但通过对会计盈余数据的调整，来完成利益调整的过程。虽然对于盈余管理的解释不同，但以下几个方面是基本一致的：第一，盈余管理的主体是企业的管理当局。无论是董事会、总经理还是高级管理人员，他们作为企业信息的加工者和披露者，有权利选择会计政策和方法，有权利变更会计估计，有权利安排交易发生的时间和方式等。而信息的不对称和信息披露的不完全为他们进行盈余管理提供了条件。第二，在盈余管理的过程中，企业管理当局是有目的、有意地选择对自身有利的会计政策或交易安排，即管理当局是有意图的。第三，管理当局进行盈余管理的目的在于获得自身利益。虽然盈余管理的直接结果是使得一些利益相关者对企业的经济收益产生误解，但其最终目的是使得自身利益最大化。

2盈余管理概述2.1盈余管理的内涵盈余管理是指管理当局在会计准则允许的范围内，通过对会计信息的加工处理实现自身利益的最大化。过度的盈余管理将损害投资者、股东、债权人等其他利益相关者的利益。过度的盈余管理与会计造假、利润操纵有相同点但又有严格的区别。相同点是三者都是通过对财务数据进行粉饰最终向外部信息使用者提供虚假的财务报告。不同之处在于会计造假、利润操纵是通过违法的手段粉饰财务报告，表现为虚构经济交易，对企业真实交易进行更改处理等。而过度的盈余管理是在会计准则及法律法规范围内进行的，表现为利用会计准则的漏洞和政策选择的灵活性使得对外界发布的相关信息不符合经济事实，因此也更具隐蔽性，短期来看，一些企业通过盈余管理可以获得一些短期利益，但长期来看对于企业发展则是非常不利的。盈余管理的具体特征如下：（1）盈余管理的主体是企业管理当局。两权分离是现代企业的基本制度之一，股东是企业的所有人，而公司经理层则是企业的实际控制人，掌握着企业的经营权。在这种委托代理制度，企业管理层可以轻易获得企业的大量内部消息。在财务人员的帮助下，企业管理者根据自身需要对会计政策加以选择，对财务报告进行加工以获取自身利益。（2）盈余管理的客体是财务报告。财务报告是上市公司对外发布的重要信息，利益相关各方往往是在分析财务报告的基础上做出各项重要决策。财务报告不只是简单的几张数表而已，它包含了很多有价值的信息。随着我国资本市场的发展和完善，投资者也越来越趋于理性化，因而为了吸引投资者或者实现其他自身目的，管理当局会选择在财务报表上做文章。（3）盈余管理实际上只是使企业不同会计期间的盈利有所变化，但并不会改变企业整个生命周期的实际盈利水平。也就是说盈余管理只是对企业的实际盈利在各个会计期间进行调整，总体来看实际盈余并没有增加或减少。（4）盈余管理的最终目的是企业经营者获取自身利益，而直接后果是造成财务报表使用者对财务信息的误解，最终导致判断或决策失误。（5）盈余管理是利用会计政策的可选择性以及会计准则本身存在的漏洞而实现的。会计准则本身存在的缺陷为盈余管理提供了操作空间，会计方法或会计政策的多样性使得盈余管理更具隐蔽性，不易被发现，因此政府相关部门对其监管也变得困难。2.2盈余管理产生的条件2.2.1信息不对称在市场经济活动中，参与者掌握的信息是有区别的，有能力获得足够的信息就能够取得优势地位，相反，无法掌握足够的信息就会处于弱势地位。这就是信息不对称。在资本市场里，信息不对称的现象非常普遍，它主要存在于公司管理者、股东、投资者、政府、公众之间。信息不对称会导致逆向选择的问题是因为信息不对称的现象扭曲了市场的资源配置情况。对于公司的管理人员来说，公司的现状和未来发展规划等内部信息都可以直接掌握，但是外部投资者和政府及公众却无法获得和管理层同等的信息，而这些信息都是可能影响外部利益相关者对企业的评价的，因此企业的管理层会通过采取一些方法对对自身不利的信息进行粉饰，从而保障自身利益，这就是上市公司中存在的逆向选择问题。利益相关者能够获取信息的渠道就是企业的财务报表，企业的会计收益也是各方关注的中心，而企业正是通过在这一过程中对企业的财务信息进行美化，保证在财务报表中显示的是企业价值最大化的信息。2.2.2会计政策的可选择性企业的业务环境和业务类型区别很大，而会计准则作为整个经济社会中指导会计从业人员的操作规则，它的特点是统一和规范性，跟复杂的具体经济业务相比，会计准则是相对单一的。而为了保证企业的实际经济信息能够被真实披露出来，能够在面对纷繁复杂的会计业务时可以应对不确定性和多样性，同时为企业的外部投资者做出决策提供相关信息，这就要求财务人员要用职业判断力来选择会计政策，也就是说会计准则在此时有了很大灵活性。在前文我们也指出，会计政策和会计估计的可选择性正是盈余管理产生的一个原因，因此在准则允许范围内对会计政策进行选择是合理合法行为。例如，在新会计准则中，投资性房地产的成本计量模式和公允价值测量模型是可以由企业根据自己情况和实际来进行选择的，企业可以对这些会计估计方法进行合理的使用，使自身价值最大化，从而有效进行盈余管理。3企业盈余管理的现状及存在的问题3.1企业盈余管理的现状3.1.1企业盈余管理所带来的有利之处

（1）帮助上市公司渡过暂时的财务危机，实现其经营目标

当上市公司处于经营困难，急需投资资金的时候，通过盈余管理企业就比较容易筹集到资金。如改加速折旧为直线法，减少坏帐损失的提取比例，推迟计提长期投资的减值准备等，使企业当期利润得以提高。当上市公司各项财务指标都比较健康时，就容易从资本市场或金融机构筹得资金。如果上市公司所筹资金运用得当，则可以帮助其渡过难关，恢复正常生产经营，为以后的发展打下良好基础，以开拓更为广阔的市场。

3.1.2企业盈余管理所带来的危害

（1）盈余管理降低了会计信息的可靠性

会计信息的目标是为会计信息使用者提供对其决策有用的各种信息，以帮助其做出正确的决策，会计信息本身就应该是可靠的和相关的，离开了可靠性，会计便失去了生命力。在盈余管理行为下，会严重损害了会计信息的质量，无法保证其可靠性。投资者、债权人、国家等外部信息使用者无法根据财务报告作出最优决策，所以财务信息不仅对这些信息使用者没有帮助，甚至还会误导他们，使其做出错误决策。

3.2企业盈余管理存在的问题3.2.1.我国上市公司会计准则和会计制度存在缺陷目前，我国会计体系尚不完善，这主要体现在：第一、会计准则和会计制度同会计实务之间存在着时滞。在缺乏相应会计规范的指导下，管理当局对某些新兴业务凭主观判断进行处理，其结果必然是增加了管理当局的利益。会计规范之后与实务为盈余管理提供了操作空间。第二、会计制度的可选择性和模糊性。由于准则给会计工作留有一定空间，这样对同一会计事项就有不同的处理方法可以选用，管理层就可以选取对自身有利的准则和方法，从而实现自身利益最大化。第三、会计制度本身的不完备。会计准则和会计制度本身就是各方博弈的结果，各种会计制度之间也存在着不协调，导致随心选用，给盈余管理更大操作空间。第四、会计信息的重要性和稳健性原则，为盈余管理提供了很大的操作空间。3.2.2.我国上市公司的会计信息具有严重的不对称性在现代企业制度下，所有权和经营权已经高度分离，所有者和经营者各自追求效用最大化，双方目标出现背离，随着所有者权利的削弱和经营者权利的上升，企业管理当局已经成为真正的控制者，一方面，管理当局作为会计信息的垄断提供者，油动机和条件未达到自己的目的去采取一些行为，是自身的效益最大化。另一方面，从会计信息使用者来说，在我国上市公司中，国有企业规模和数量所占的比重非常大，造成所有者缺位、所有权虚化，对于国家这个会计信息使用者来说他们最关心的是股市行情，而不是公司的经营成果和财务状况。这种严重的不对称成为盈余管理产生的前提[9]。3.2.3.公司治理结构不健全从公司外部治理来看，我国上市公司缺乏来自资本市场、并购市场和经理市场的竞争，中小投资者投机氛围较浓，投资理念不足，管理人员短期行为严重；从公司内部来说，由国有控股和集体控股改制的股份制企业较多，股权高度集中，弱化了多元产权下股东对经营者的约束，大股东和经理实际上把持着整个公司，严重影响和控制着会计信息的披露，是上市公司盈余管理产生的一大动机。3.2.4.我国上市公司中存在特殊的股权结构我国上市公司股权结构存在的突出问题就是国有股一股独大，上市公司股权过度集中于国有股，使小股东无权也无力参加股东大会，使股东大会形同虚设，违背了现代公司主体多元和股权分散的要求，使公司治理结构趋于无效。3.2.5.上市公司财务监管缺位公司法规定，上市公司监事会是上市公司内部监督机构，对上市公司管理层提供的财务报告的真实性进行监督，但由于“一股独大”的公司股权结构的存在，监事会而今形同虚设，难以履行对公司管理层的监督职能；另一方面，聘请会计师事务所的权利掌握在管理层的手中，注册会计师听命于公司管理层的意见，注册会计师的独立性丧失，动摇了其审计工作的根基，使其无法独立、客观、公正的进行履行股东和社会公众的委托，这样，审计就失去了对企业管理者及其经营活动的约束和监督作用。4完善企业盈余管理的措施盈余管理本身具有正反两方面的作用，适度的盈余管理是公司走向成熟的标志，表明公司的有关利益主体采取合法手段实现自身的利益，但是，企业的许多盈余管理完全是机会主义行为。如上市公司滥用关联方交易，资产重组及会计政策和会计估计变更，粉饰利润或逃避税款。它的负面作用远远大于正面作用，已成为我国目前会计信息失真的重要原因之一，严重影响资本市场优化配置资源的功能，成为阻碍我国股票市场健康发展的重要因素，是目前需要解决的一个迫切问题。要解决目前的会计信息失真的问题，并促使我国资本市场的健康发展，就必须对上市公司的管理问题进行综合治理。为了对盈余管理进行持续有效的控制，更好的规范市场，为信息使用者提供更加相关可靠的会计信息，结合前文的分析，从会计准则、公司治理、审计监督以及相关人员职业道德和业务素质等方面提出了针对上市公司操纵盈余的对策和建议。4.1会计准则方面4.1.1.完善会计法规体系在实务中，会计准则和制度的模糊性以及可选择性正是盈余管理存在的条件，进而造成财务报告信息失真。因此，要规避盈余管理，必须完善会计准则和会计制度，针对会计准则和会计制度的缺陷提出解决方案，建立完善配套的法律法规体系，从根本上遏制盈余管理行为，减少社会经济损失。4.1.2.加强公允价值计量的可靠性在现行准则下，公允价值计量容易成为盈余管理操控的工具，问题的关键并不在于公允价值计量本身，而在于如何加强公允价值的可靠性。我国的市场经济环境决定了在我国公允价值的确定主要依赖于评估机构和评估人员。在采用专业技术计量时，应考虑是否需要利用专家的工作，若需要利用专家工作，则要证明专家的工作对审计目的的适当性，并且考虑专家对公允价值定义的解释，以及专家用于评估公允价值的方法。除此之外，还要通过专家拥有的资格和职业证书、在业界的声望和地位等评估专家的专业能力。4.1.3.对公允价值进行更为全面的信息披露目前，我国对公允价值的披露是选择在财务报表中单一提供某项资产或负债的货币金额，但是公允价值是一个动态的过程，公允价值计量应该不仅仅反映价格变动的集中趋势。上市公司还应该在表外披露有关公允价值的信息。提高公允价值的信息披露，能够增加会计信息的可靠性。具体来说，要对公允价值进行全面的信息披露，就要求企业在年报中披露有关非货币性交换、债务重组中涉及的资产以及投资性房地产情况的同时，采用单独的报告披露相关资产的详细信息，以使报告使用者通过单独报告获取充分必要的信息进行决策。4.2公司治理方面4.2.1.健全企业内部管理机制为了避免公允价值被用作盈余管理，需要建立和健全企业内部控制制度。要建立相互制约，协调一致的内部管理机制，通过各方面的相互牵制和监督，从源头上防范会计风险，保障所有者的经济利益安全完整，使经营者的受托责任顺利履行，并最终保证会计信息资料的真实可靠。督促上市公司调整股权结构，健全公司内部治理机制，完善独立董事制度，强化公司内部审计监督，建立有效的奖惩机制，抵制和防范盈余管理的滥用。4.2.2.完善公司外部治理结构要加强对管理人员的外部制约，通过竞争激烈的资本市场和经理人市场等外部市场选择行之有效的针对管理人员进行会计政策选择行为的约束机制，逐步建立和完善公司外部治理结构。4.2.3.建立完善的绩效考核体系非经常性损益是与企业的生产经营活动没有直接关系，是在正常生产经营之外偶然形成的损益，所以在很多情况下，使用包含非经常损益的净利润对上市公司经营业绩考核是不合理的。要建立一个将资产与损益结合的指标对上市公司经营业绩进行考核，并进一步完善上市公司的绩效考核体系。4.3外部审计监督方面4.3.1.加强相关的监督监管为了减少盈余管理的外在诱因，要完善相关的监管制度。目前的证券监管过分依赖政府，其他监管机构并未充分发挥作用。并且监管体系中权责分工不明确，对同一经济业务往往存在多头监管机构，且监管指标单一，这便造成企业管理层把注意力集中在会计数字上。因此，完善监管政策和监管体系，采用多元化、灵活化的监管指标对从制度上防范盈余管理非常重要。4.3.2.加强审计监督工作审计监督工作作为盈余管理的外部约束条件，具有重要的作用。目前，由于我国公司治理结构不完善，注册会计师外部审计现状不容乐观。因此，建立完善的审计执业规范体系，加强对注册会计师行业的监管，完善审计监督制度，是保证会计信息的质量的重要措施。此外，审计人员应对可能进行盈余管理的环节，以及盈余管理的方式做出判断，形成解决预案。4.3.3.改善证券市场相关制度规定由于我国证监会对于股票发行、配股、停牌等的规定，使上市公司为满足相关规定存在一定的盈余管理动机。因此，证监会应进一步完善上市公司的考核指标，建立能够避免管理层进行利润操纵的科学指标体系。4.4相关人员的职业道德和业务素质4.4.1.全面提高会计人员职业道德会计准则中公允价值的普遍运用，必然要用到更多的职业判断，同时也增大了盈余管理的空间，这就提高了对会计人员的综合素质的要求。由于会计职业道德缺失而引起的会计造假已成为普遍难题，会计人员的职业道德的好坏会直接影响到公司的发展和会计信息的质量，而全部会计人员的状况，则直接影响到社会经济的繁荣和会计事业的发展。所以要加强会计人员职业道德建设，加