企业职工薪酬的涵义

假设干企业会计准那么讲解1讲解的准那么职工薪酬股份支付非货币性资产交换财务报表列报首次执行企业会计准那么2

企业会计准那么——职工薪酬

职工薪酬的涵义和范围职工薪酬确实认和计量辞退福利的概念、确认和计量职工薪酬的列报与现行规定的比较3

一、职工薪酬的涵义和范围

〔一〕涵义为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成局部：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金〞：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利除股份支付形式外的薪酬〔CAS11〕，均在本准那么标准。4

一、职工薪酬的涵义和范围

〔二〕范围与企业订立正式劳动合同的所有人员〔含全职、兼职和临时职工〕；企业正式任命的人员〔如董事会、监事会和内部审计委员会成员等〕；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的方案、领导和控制下提供类似效劳的人员。5一、职工薪酬的涵义和范围

〔二〕范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。6二、职工薪酬确实认和计量

〔一〕确认和计量原那么在职工为企业提供效劳的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产本钱或当期费用，辞退福利除外

计入本钱费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.有计提根底和计提比例的，按照规定标准计提应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险〞应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等7二、职工薪酬确实认和计量

1.有计提根底和计提比例的，按照规定标准计提本准那么所指养老保险费包括根本养老保险费和补充养老保险费我国根本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受益方案)，类似于国际财务报告准那么中的设定提存方案企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。8

二、职工薪酬确实认和计量

2.没有明确规定计提根底和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额必须有确凿证据说明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照?企业会计准那么第18号——所得税?处理。

9二、职工薪酬确实认和计量

〔二〕非货币性福利的处理方法以自己生产的产品作为福利：按本钱确定计入本钱或费用的金额，销售本钱的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入本钱或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产本钱或费用提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入本钱或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用10二、职工薪酬确实认和计量

〔二〕非货币性福利的处理方法例如1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的本钱为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，已公司适用的增值税率为17%；已公司购置的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。11二、职工薪酬确实认和计量

彩电的增值税销项税额=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：生产本钱2104600〔1700000+404600〕管理费用371400〔300000+71400〕贷：库存商品2000000应交税费——应交增值税〔销项税额〕47600012

二、职工薪酬确实认和计量

电暖气的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：生产本钱198900管理费用35100贷：库存商品200000应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕3400013二、职工薪酬确实认和计量

例如2丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元〔假定上述人员发生的费用无法认定受益对象〕。14二、职工薪酬确实认和计量

借：管理费用60000贷：累计折旧20000其他应付款40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。15

三、辞退福利概念、确认和计量

〔一〕概念在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职16三、辞退福利概念、确认和计量〔二〕确认符合准那么第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的效劳)：1.企业已经制定正式的解除劳动关系方案〔辞退方案〕，并即将实施。正式方案是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件17三、辞退福利概念、确认和计量〔二〕确认职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理18三、辞退福利概念、确认和计量

〔三〕计量职工没有选择权的辞退方案，应当根据方案规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准那么预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。实质性辞退工作在一年内完成，但局部付款推迟到一年后支付的，应中选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。19

三、辞退福利概念、确认和计量

例如3:A公司为一家家用电器制造企业，20×6年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退方案，拟从20×7年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退方案的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退方案已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。方案的详细内容如下表所示。20

三、辞退福利概念、确认和计量

A公司20×7年辞退方案一览表金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任101-101010-202020-3030高级技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小计16021三、辞退福利概念、确认和计量假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在10-20年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示：企业应确认该职级的辞退福利金额应为56.7〔5.67×10〕万元。接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.6722四、职工薪酬的列报(一)列报原那么日常核算均通过〞应付职工薪酬〞科目,资产负债表上都通过〞应付职工薪酬〞列示〔不设置应付工资、应付福利费科目〕〔二〕非货币性福利虽然核算不通过“应付职工薪酬〞,但在附注中应予以披露(三)辞退福利1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准那么披露。形成原因经济利益流出的不确定性预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。23五、与现行规定的比较1.标准了除股份支付外、企业对职工因提供效劳而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务确实认是在职工提供效劳的会计期间，不是款项应付或实际支付期间3.引入了辞退福利的概念，并标准了其确认和计量原那么24

企业会计准那么——股份支付

股份支付的涵义和分类股份支付的处理企业回购股票进行职工期权鼓励的处理主要规定小结25

一、股份支付的涵义和分类

〔一〕涵义企业为获取职工和其他方提供效劳而授予权益工具或者承担以权益工具为根底确定的负债的交易。?公司法?、?上市公司股权鼓励管理方法〔试行〕?等允许以股票期权等方式对职工进行鼓励。实质上属于职工薪酬的组成局部，但与?职工薪酬?标准的职工薪酬适用不同的计量原那么。26

一、股份支付的涵义和分类

〔二〕分类权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金27

二、股份支付的处理

重点要关注以下时点的处理:〔一〕授予日：股份支付协议获得批准的日期“获得批准〞是指企业与职工〔或其他方〕双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。28

二、股份支付的处理

〔二〕等待期：从授予日至可行权日之间的期间可行权条件：效劳年限或业绩条件。业绩条件分为：市场条件:如目标股价非市场条件:如产品销售增长率在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的效劳计入本钱费用，同时确认所有者权益或负债。计入资产本钱或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准那么股份支付交易会计处理核心29

二、股份支付的处理

职工股份支付的价值确定〔1〕权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。〔2〕现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认本钱费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。30二、股份支付的处理

职工股份支付的价值确定权益工具的公允价值，应当按照?金融工具确认和计量?确定。对于期权等权益工具：市场价格参考具有类似交易条款的期权的市场价格采用期权定价模型估计选用的期权定价模型应当考虑以下因素：期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率31

二、股份支付的处理

3．预计可行权权益工具数量在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。32

二、股份支付的处理

4．计入本钱费用的股份支付金额的计算根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的本钱费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的本钱费用金额。33

例1：附效劳年限条件的权益结算股份支付A公司为上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续效劳3年，效劳期满时才能以每股4元购置100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将到达20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。34例1：附效劳年限条件的

权益结算股份支付〔续〕1．费用和资本公积计算过程见下表：表-1

单位：元年份计算当期费用累计费用20×2200×100×(1-20%)×15×1/3800008000020×3200×100×(1-15%)×15×2/3-800009000017000020×4155×100×15-1700006250023250035例1：附效劳年限条件的

权益结算股份支付〔续〕2．会计处理：〔1〕20×2年1月1日授予日不做处理。〔2〕20×2年12月31日借：管理费用等80000贷：资本公积——其他资本公积80000〔3〕20×3年12月31日借：管理费用等90000贷：资本公积——其他资本公积9000036例1：附效劳年限条件的

权益结算股份支付〔续〕〔4〕20×4年12月31日借：管理费用等62500贷：资本公积——其他资本公积6250037例2：附效劳年限条件

的现金结算股份支付20×2年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续效劳3年，即可自20×4年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×6年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：表-2

单位：元年份公允价值支付现金20×21420×31520×4181620×5212020×62538例2：附效劳年限条件

的现金结算股份支付〔续〕第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。39例2：附效劳年限条件

的现金结算股份支付〔续〕

表3：费用和应付职工薪酬计算过程单位：元

年份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）20×2(200-35)×100×14×1/3=770007700020×3(200-40)×100×15×2/3=1600008300020×4(200-45-70)×100×18=15300070×100×16=11200010500020×5(200-45-70-50)×100×21=7350050×100×20=1000002050020×673500-73500=035×100×25=8750014000总额299500299500其中：〔3〕=〔1〕-上期〔1〕+〔2〕40例2：附效劳年限条件

的现金结算股份支付〔续〕2．会计处理：〔1〕20×2年1月1日：授予日不做处理。〔2〕20×2年12月31日借：管理费用等77000贷：应付职工薪酬——股份支付77000〔3〕20×3年12月31日借：管理费用等83000贷：应付职工薪酬——股份支付83000〔4〕20×4年12月31日借：管理费用等105000贷：应付职工薪酬——股份支付105000借：应付职工薪酬——股份支付112000贷：银行存款11200041

二、股份支付的处理

〔三〕可行权日及之后1．权益结算的股份支付：不再对已确认的本钱费用和所有者权益总额进行调整；全部或局部权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减本钱费用。2．现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。42例1：附效劳年限条件的

权益结算股份支付〔续〕沿用例1资料，20×6年12月31日〔第五年末〕，155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购置。会计处理：20×6年12月31日借：银行存款62000资本公积——其他资本公积232500贷：股本15500资本公积——资本溢价27900043例2：附效劳年限条件的

现金结算股份支付〔续〕沿用例2资料，20×5年12月31日〔第四年末〕，有50人行使了股票增值权。20×6年12月31日〔第五年末〕，剩余35人全部行使了股票增值权〔1〕20×5年12月31日借：公允价值变动损益20500贷：应付职工薪酬——股份支付20500借：应付职工薪酬——股份支付100000贷：银行存款100000〔2〕20×6年12月31日借：公允价值变动损益14000贷：应付职工薪酬——股份支付14000借：应付职工薪酬——股份支付87500贷：银行存款8750044

三、企业回购股票进行职工期权鼓励的处理

?公司法?143条允许公司以回购股份形式奖励职工，收购资金从公司的税后利润支付。〔一〕按照公司法规定预留未分配利润预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账。〔二〕回购股份按照回购股份的全部支出，借记“库存股〞科目，贷记“银行存款〞科目。45三、企业回购股票进行职工期权鼓励的处理〔三〕确认本钱费用按照本准那么对职工权益结算股份支付规定，每期借记本钱费用，贷记“资本公积——其他资本公积〞科目。〔四〕职工行权按照企业收到的股票价款，借记“银行存款〞等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积——其他资本公积〞科目，按回购的库存股本钱，贷记“库存股〞科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积——资本溢价〞科目。46四、主要规定小结1.现行准那么和制度未对股份支付作出规定，新准那么填补了空白，适应了相关法规和上市公司实务的要求2.对职工股份支付确实认，表达了与职工薪酬内在一致确实认原那么，即在职工提供效劳的会计期间将股份支付计入本钱费用；不同的是计量根底〔依据权益工具的公允价值〕3.权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为根底计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为根底计量，后续公允价值变动计入当期损益47

企业会计准那么——非货币性资产交换

非货币性资产交换概述非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的会计处理与现行规定的主要区别48一、非货币性资产交换概述

〔一〕概念非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换

不涉及或只涉及少量货币性资产〔即补价〕

49一、非货币性资产交换概述

〔二〕认定支付的货币性资产占换入资产公允价值〔或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值〔或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和〕的比例低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准那么高于25%〔含25%〕，适用?企业会计准那么第14号——收入?等相关准那么。50二、非货币性资产交换的计量

两种计量根底：公允价值必须符合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合51二、非货币性资产交换的计量

〔一〕商业实质的判断满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：〔1〕风险、金额相同，时间不同〔2〕时间、金额相同，风险不同〔3〕风险、时间相同，金额不同〔4〕风险、时间和金额均不同例如1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及本钱均相同，两者进行交换具有商业实质吗？52

二、非货币性资产交换的计量

(一)商业实质的判断2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额根本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值〞不同预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换53二、非货币性资产交换的计量

〔二〕公允价值的可靠计量1.资产本身存在活泼市场的，说明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为根底确定资产的公允价值2.类似资产存在活泼市场的，说明资产的公允价值能够可靠计量以对资产差异调整后的类似资产市场价格为根底，确定公允价值54

二、非货币性资产交换的计量

(二)公允价值的可靠计量采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定——视为公允价值能够可靠计量参照?金融工具确认和计量?等相关准那么规定确定资产的公允价值55三、非货币性资产交换的会计处理

〔一〕以公允价值为根底确定资产本钱的情况下换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费2.发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价〔或换入资产公允价值〕+相关税费收到补价方：换入资产公允价值〔或换出资产公允价值-补价〕+相关税费56

三、非货币性资产交换的会计处理

〔一〕以公允价值为根底确定资产本钱的情况下换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据?企业会计准那么第14号——收入?按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。57

三、非货币性资产交换的会计处理

(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为本钱，无论是否支付补价，均不确认损益58三、非货币性资产交换的会计处理

例如2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费〔经分析，该交换具有商业实质〕A公司借：固定资产——小型中巴20〔16+4〕营业外支出3贷：固定资产——小汽车19现金4B公司借：固定资产——小汽车16〔20-4〕现金4营业外支出5贷：固定资产——小型中巴2559三、非货币性资产交换的会计处理例如3：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金〔不考虑相关税费〕A公司借：固定资产——小型中巴25〔19+6〕贷：固定资产——小汽车19现金6B公司借：固定资产——小汽车19〔25-6〕现金6贷：固定资产——小型中巴25如不符合公允价值计量条件，不管是否支付补价，交易双方均不确认损益60四、与现行规定的主要区别1.计量根底不同：现行准那么只允许采用账面价值,新准那么允许在符合条件的情况下以公允价值为根底确定换入资产本钱,并确认产生的损益2.损益确实认原那么不同：现行准那么下损益确实认取决于是否支付补价；新准那么下损益确实认取决于是否以公允价值确定换入资产本钱

3.新准那么引入了“商业实质〞的重要概念61

企业会计准那么——财务报表列报

本准那么适用范围和财务报表组成财务报表列报的根本要求财务报表格式和附注的适用范围资产负债表利润表所有者权益变动表附注62

一、本准那么适用范围和财务报表组成

〔一〕适用范围对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的根本要求、结构和内容作了规定,适用于:个别财务报表和合并财务报表中期财务报表和年度财务报表63

一、本准那么适用范围和财务报表组成

〔二〕财务报表组成：4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益〔或股东权益〕变动表+附注注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。64二、财务报表列报的根本要求

(一)列报根底本准那么标准企业持续经营条件下的报表列报企业管理层应当评价企业的持续经营能力〔1〕对持续经营能力产生严重疑心的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大疑心的不确定因素。〔2〕判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业——应当采用其他根底编制财务报表——在附注中声明财务报表未以持续经营为根底列报，披露未以持续经营为根底的原因、财务报表的编制根底。65二、财务报表列报的根本要求

(二)重要性和工程列报性质或功能不同且具有重要性的工程,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的工程,可以合并列报判断工程的重要性——工程的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等——工程金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关工程金额的比重加以确定66

三、财务报表格式和附注的适用范围

原那么：企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司——以商业银行财务报表格式为根底进行必要调整。担保公司——以保险公司财务报表格式为根底进行必要调整。基金公司——以证券公司财务报表格式为根底进行必要调整。67

四、资产负债表

〔一〕列示原那么按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示

〔二〕流动资产/非流动资产的分类标准现行制度：1年或1个正常营业周期内变现或耗用列报准那么：除现行标准以外，增加：主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物68四、资产负债表

正常营业周期：企业从购置用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间通常短于一年也存在长于一年的情况〔房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等〕，往往超过一年才变现、出售或耗用——仍应划分为流动资产应付账款等经营性工程，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一局部，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿——应划分为流动负债正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分标准69

四、资产负债表

〔三〕资产负债表日后事项对负债分类的影响预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿方案的协议——流动负债

70四、资产负债表〔三〕资产负债表日后事项对负债分类的影响导致可随时要求清偿——流动负债资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债

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五、利润表

表式表达了按“费用功能法〞分类的费用，每股收益数据在利润表中列示营业本钱管理费用财务费用企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法〞分类的费用原材料折旧和摊销额职工薪酬72六、所有者权益变动表由附表升为主表，表达了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中——直接计入所有者权益的利得和损失应单列工程反映反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成局部增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成局部，不需要单独设置利润分配表73六、所有者权益变动表

所有者权益增减变动表〔仅为讲解目的的简化版本〕项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润总计一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响加：所有者投入资本减：向所有者分配利润提取盈余公积三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益四、期末所有者权益74

七、附注

〔一〕附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成局部，相对于报表而言，同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注〔二〕附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息附注的主要工程75

七、附注

财务报表的编制根底遵循准那么的申明重要会计政策的说明：报表工程的计量根底和会计政策确定依据例如：1〕投资性房地产与自用房地产的区分2〕金融资产是否属于持有至到期投资3〕租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移

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七、附注

重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计确实定依据例如：1〕在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率确实定依据2〕为正在进行中的诉讼提取准备时最正确估计数确实定依据会计政策、估计变更和过失更正说明

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七、附注

重要报表工程的说明尽可能以列表形式披露重要报表工程的构成以及当期增减变动情况披露顺序：——资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表——报表工程列示的顺序文字和数字描述相结合与报表工程相互参照资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表78七、附注

重要报表工程的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程〔终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等〕终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成局部，该组成局部代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独方案将整体或局部进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营判断持有待售：〔1〕企业已经就处置该组成局部作出决议〔2〕企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议〔3〕该项转让将在一年内完成79

七、附注

其他有助于理解和分析报表工程的重要事项或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等

80企业会计准那么——首次执行企业会计准那么首次执行日确认和计量根本要求采用追溯调整法的局部事项采用未来适用法的局部事项首份中期财务报告和年度财务报表列报小结81一、首次执行日确认和计量根本要求按照新准那么规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准那么的起点。除准那么规定应当采用追溯调整法的工程外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的工程，应当调整期初留存收益〔期初未分配利润和盈余公积〕。82二、采用追溯调整法的局部事项要求采用追溯调整法的事项〔准那么5-19条〕涉及采用公允价值的资产或负债工程：投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资涉及预计负债工程：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并其他：所得税、股份支付等83二、采用追溯调整法的局部事项(一)预计资产弃置费2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产本钱,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准那么及解释执行84二、采用追溯调整法的局部事项(一)预计资产弃置费例如：某企业的首次执行日是20×6年1月1日。该企业在20×3年1月1日购置了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自20×3年1月1日起没有发生变化。

85二、采用追溯调整法的局部事项(一)预计资产弃置费应确认的资产弃置预计负债为77〔470万元在37年内按照5％折现〕万元；将该项负债再折现3年至20×3年1月1日，得出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额为67万元，该金额应增加到资产本钱中；自20×3年1月1日至20×6年1月1日应补提的累计折旧是5〔67×3/40〕万元。86二、采用追溯调整法的局部事项(一)预计资产弃置费首次执行日〔20×6年1月1日〕的会计分录：借：固定资产67利润分配、盈余公积15贷：累计折旧5预计负债77

87二、采用追溯调整法的局部事项(一)预计资产弃置费首次执行日〔20×6年1月1日〕期初资产负债表中应确认的各项金额如下〔万元〕：在设备本钱中增加的弃置本钱67累计折旧〔5〕资产弃置预计负债〔77〕留存收益〔15〕88二、采用追溯调整法的局部事项(二)可行权日在首次执行日或之后的股份支付如,2005年1月1日授予职工认股权,要求职工效劳5年,无其他业绩条件，可行权日为2021年1.授予职工的权益结算股份支付:按权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，增加资本公积;不能可靠计量的,按权益工具在首次执行日的公允价值2.授予职工的现金结算股份支付:按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量的，按权益工具在首次执行日的公允价值计量89二、采用追溯调整法的局部事项(三)所得税停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按新所得税准那么规定的资产负债表债务法核算所得税1.原采用应付税款法：按新准那么调整资产、负债账面价值，与其计税根底比较，确定应纳税和可抵扣暂时性差异，采用适用税率计算递延所得税负债或资产金额，调整期初留存收益。2.原采用原纳税影响会计法：根据新所得税准那么计算递延所得税负债或资产，冲销原递延税款贷款或借项，两项金额的差额调整期初留存收益。90三、采用未来适用法的局部事项(一)开发中的无形资产和加工中的存货1.首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。2.对于处在开发阶段的内部开发工程、处于生产过程中需要经过相当长时间才能到达预定可销售状态的存货〔如飞机和船舶〕等,首次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的应当予以资本化。91三、采用未来适用法的局部事项(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务1.首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的本钱不追溯调整。在首次执